дата вычета ндс по электронному счету фактуре

Как учитывать электронные счета-фактуры?

Плательщики НДС должны регистрировать все счета-фактуры в книгах покупок и продаж, а организации-посредники — в журналах учета. Бумажные счета-фактуры обычно учитываются по дате их составления. А как вести учет электронных, если у них фиксируется сразу три даты: составления, выставления и получения? Как принять к вычету НДС, если счет-фактура получен на стыке налоговых периодов?

Счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти дней с момента отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или получения аванса. Ст. 169 НК РФ позволяет сделать это не только в бумажном, но и в электронном виде. Электронные юридически значимые счета-фактуры являются полноценными аналогами бумажных: содержат те же реквизиты и подпись уполномоченного лица. При этом они должны быть:

Быстрый обмен электронными юридически значимыми документами:

По законодательству РФ электронные документы, подписанные квалифицированной электронной подписью и переданные через оператора ЭДО, являются оригиналами, их не нужно распечатывать.

Порядок учета

Для учета сумм НДС плательщики этого налога обязаны вести книги покупок и продаж. Лица, осуществляющие посредническую деятельность, а также лица, выставляющие и получающие счета-фактуры при осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика, должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Единой регистрации подлежат все счета-фактуры — первичные, исправленные, корректировочные.

Формы книг и журнала, а также порядок их ведения закреплены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Вести учет счетов-фактур можно как в электронном, так и в бумажном виде. Однако с 01.01.2015 сведения из книг и журнала необходимо подавать в составе декларации по НДС, которую можно представить только в электронном виде (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Поэтому учет счетов-фактур тоже удобнее сразу вести в электронном виде.

При бумажном документообороте отследить даты выставления и получения счета-фактуры практически невозможно, поэтому вместо них, как правило, отражается дата составления документа. В случае с электронными счетами-фактурами фиксируются сразу три даты: составления, выставления и получения. При этом в книгах продаж и покупок отражаются только даты составления, поскольку книги служат в первую очередь для учета сумм налога. Даты выставления и получения счетов-фактур вносятся в журналы учета, которые ведут организации-посредники. Рассмотрим порядок учета подробнее.

Книга продаж

По мере возникновения обязанности уплатить НДС счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом указываются:

Книга покупок

По мере возникновения права на вычет счета-фактуры регистрируются в книге покупок. В ней отражаются следующие данные:

Право на вычет

Налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный НДС на сумму налога, уплаченного по приобретенным товарам, работам, услугам (ст. 171 НК РФ). Право на получение вычета возникает при соблюдении следующих условий (ст. 172 НК РФ):

Несмотря на то что при регистрации в книгу покупок попадает дата составления электронного счета-фактуры, право на вычет напрямую зависит именно от даты его получения. За выставление счета-фактуры отвечает продавец, и пока он не выставит, а покупатель не получит счет-фактуру — уменьшить налог, исчисленный к уплате, последнему не удастся.

Учет и дальнейшее использование товаров в деятельности, облагаемой НДС, находится сфере компетенций покупателя. Если счет-фактура получен в том же налоговом периоде, в котором оприходованы товары (работы/услуги), то вопросов о том, когда принять к вычету сумму НДС, не возникает.

Сложнее, когда оприходование товаров и получение счета-фактуры относятся к разным налоговым периодам. Если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором товары приняты на учет, но до момента представления декларации за этот период, покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров в том же периоде, в котором указанные товары были приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, в ред. Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Если же счет-фактура получен после подачи декларации, его нужно относить к новому налоговому периоду.

Журналы учета

Обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур не зависит от того, является ли посредник плательщиком НДС. Посредники, застройщики и экспедиторы не платят и не принимают к вычету НДС по счетам-фактурам, зарегистрированным в журналах.

Журнал учета состоит из двух частей, в которых раздельно регистрируются выставленные и полученные счета-фактуры, в том числе корректировочные и исправленные. В части 1 «Выставленные счета-фактуры» регистрируются документы по дате выставления счетов-фактур. В случае, когда счета-фактуры не передаются контрагентам, регистрация происходит по дате составления. В части 2 «Полученные счета-фактуры» счета-фактуры отражаются по дате их получения.

Ежеквартально посредники представляют журналы в налоговые инспекции. На основании полученных данных инспекции могут контролировать, соответствуют ли суммы НДС, начисленные, например, принципалами (комитентами) при продаже товаров, суммам налога, принимаемым к вычету покупателями этих товаров. И, наоборот, соответствуют ли суммы вычетов, заявленных принципалами (комитентами) по приобретенным агентами товарам, суммам НДС, которые продавцы этих товаров начислили к уплате в бюджет.

Источник

Определяем период принятия к вычету сумм НДС на основании ЭСЧФ

Общий порядок вычета в условиях
применения ЭСЧФ

Таким образом, покупатель может включить предъявленные продавцом суммы НДС в сумму налоговых вычетов, которая уменьшает исчисленную при реализации объектов сумму налога, при соблюдении следующих условий:

в учете покупателя отражен факт приобретения объектов ;

— на основании ПУД «входной» НДС отражен в бухучете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» ;

ЭСЧФ получен от продавца и подписан ЭЦП покупателя объектов;

— на основании ПУД и ЭСЧФ «входной» НДС отражен в книге покупок (при ее ведении).

НА ЗАМЕТКУ

В 2017 году нельзя принять к вычету НДС на основании ПУД без ЭСЧФ

— за тот отчетный период, в котором выполнены условия вычета, если ЭСЧФ выставлен продавцом и подписан покупателем до даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее — декларация) за указанный отчетный период ;

— в отчетном периоде, в котором полученный ЭСЧФ подписан покупателем ЭЦП, если счет-фактура выставлен продавцом или подписан покупателем после даты представления декларации за тот отчетный период, в котором выполнены условия вычета.

Пример 1

Покупатель 27.02.2017 получил от белорусского продавца товар по ТТН от 27.02.2017. Товар оплачен 14.03.2017. Покупатель книгу покупок не ведет, декларацию представляет в налоговый орган 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В феврале (I квартале) выполнены условия вычета: 27.02.2017 товар принят на учет, предъявленная в ТТН сумма НДС отражена на счете 18.

Отчетный период, в котором покупатель вправе принять к вычету предъявленный НДС:

ЭСЧФОтчетный период
выставлен продавцомподписан покупателемМесяцКвартал
До 20.03.2017

(включительно)

До 20.03.2017

(включительно)

ФевральI квартал
До 20.03.2017

(включительно)

В марте после 20.03.2017МартI квартал
В марте после 20.03.2017В марте после 20.03.2017МартI квартал
В апреле

(включительно)

В апреле

(включительно)

АпрельI квартал
В апреле после

20.04.2017

В апреле после

20.04.2017

АпрельII квартал

О сроках создания ЭСЧФ см.: Печерская И. Электронный счет-фактура: изменения в сроках выставления в 2017 году // Главная книга.by. 2017. N 2.

Об управлении вычетами в полученных от продавца счетах-фактурах см.: Печерская И. Вычет НДС на основании электронного счета-фактуры // Главная книга.by. 2016. N 14.

НА ЗАМЕТКУ

Покупатели объектов могут информировать налоговые органы о невыставлении или несвоевременном выставлении ЭСЧФ продавцами объектов. В этом случае, если сведений, указывающих на признаки административного правонарушения, достаточно, налоговые органы вправе начать административный процесс в отношении такого продавца

Особенности определения отчетного периода
вычета НДС по отдельным покупкам

В отношении отдельных покупок для определения отчетного периода, в котором предъявленные суммы НДС подлежат вычету, необходимо учитывать особенности признания момента фактической реализации (МФР) приобретаемых объектов.

При этом по имущественным правам, а также по отдельным работам (услугам) НК установлены особенности определения даты их передачи, выполнения (оказания) соответственно. В связи с этим определение периода принятия к вычету сумм НДС по имущественным правам и работам (услугам) взаимосвязано с определением периода, на который приходится их МФР.

Вычет по имущественным правам

Так как день передачи имущественных прав является и днем их получения, полагаем, что суммы НДС, предъявленные по имущественным правам, подлежат вычету в том отчетном периоде, на который приходится дата наступления срока исполнения обязательства по уплате определенной договором суммы за переданные имущественные права. При этом необходимо учитывать, что период принятия к вычету сумм НДС по имущественным правам не может наступить ранее, чем продавцом будет предъявлен ПУД, на основании которого «входной» НДС можно отразить в учете покупателя.

Пример 2

Отчетный период, в котором лицензиат вправе принять к вычету предъявленный НДС:

Дата внесения лицензиатом платы за февральМомент передачи получения имущественных прав (МФР)ЭСЧФОтчетный период
выставлен лицензиаромподписан лицензиатомМесяцКвартал
28.02.201728.02.201710.03.201720.03.2017ФевральI квартал
28.02.201728.02.201710.03.201721.03.2017МартI квартал
14.03.201714.03.201710.04.201720.04.2017МартI квартал
14.03.201714.03.201719.04.201721.04.2017АпрельII квартал
17.03.201715.03.201710.04.201720.04.2017МартI квартал
17.03.201715.03.201719.04.201720.04.2017МартI квартал
17.03.201715.03.201719.04.201728.04.2017АпрельII квартал
17.03.201715.03.201728.04.201705.05.2017МайII квартал

Вычет по строительным работам

Вычет сумм НДС по строительным, научно-исследовательским, опытно-конструкторским и опытно-технологическим (технологическим) работам (далее — строительные работы) производится на основании ЭСЧФ с учетом особенностей признания МФР таких работ.

НА ЗАМЕТКУ

Датой передачи выполненных работ (оказанных услуг) признается дата подписания заказчиком ПУД

— в отчетном периоде, на который приходится последний день месяца выполнения работ при условии, что ЭСЧФ выставлен исполнителем и подписан заказчиком до даты подачи декларации за указанный отчетный период;

— отчетном периоде, в котором полученный ЭСЧФ подписан заказчиком, если счет-фактура выставлен исполнителем или подписан заказчиком после даты подачи декларации за отчетный период, на который приходится последний день месяца выполнения работ.

При подписании акта после 10-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения строительных работ, вычет производится заказчиком в общеустановленном порядке :

— в отчетном периоде, на который приходится день подписания заказчиком акта выполненных работ при условии, что ЭСЧФ выставлен исполнителем и подписан заказчиком до даты подачи декларации за указанный отчетный период;

— отчетном периоде, в котором полученный ЭСЧФ подписан заказчиком, если счет-фактура выставлен исполнителем или подписан заказчиком после даты подачи декларации за отчетный период, на который приходится день подписания заказчиком акта выполненных работ.

Пример 3

Организация (заказчик) в январе 2017 года заключила с подрядчиком (плательщик НДС) договор строительного подряда на выполнение строительных работ по капитальному ремонту принадлежащего ей здания. Подрядчиком 28.02.2017 составлен и подписан акт выполненных строительных работ за февраль 2017 года (форма С-2 ). Заказчик книгу покупок не ведет, декларацию представляет в налоговый орган 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Отчетный период принятия заказчиком НДС к вычету:

День подписания акта заказчикомОтчетный период, в котором выполнены условия вычета НДСЭСЧФОтчетный период
МесяцКварталвыставлен исполнителемподписан заказчикомМесяцКвартал
28.02.2017ФевральI квартал10.03.201720.03.2017ФевральI квартал
10.03.2017ФевральI квартал15.03.201720.03.2017ФевральI квартал
10.03.2017ФевральI квартал15.03.201721.03.2017МартI квартал
15.03.2017МартI квартал03.04.201720.04.2017МартI квартал
15.03.2017МартI квартал10.04.201721.04.2017АпрельII квартал
11.04.2017АпрельII квартал11.04.201711.04.2017АпрельII квартал

Вычет по работам (услугам) непрерывного характера

НА ЗАМЕТКУ

Работами (услугами) непрерывного характера признаются работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основе долгосрочного договора, заключаемого на срок более трех месяцев, при условии, что заказчик работ (услуг) может использовать их результаты в своей деятельности в том месяце, в котором выполнены работы (оказаны услуги)

При отсутствии ЭСЧФ с необходимой информацией либо их неподписании заказчиком до даты представления декларации за отчетный месяц (квартал), в котором выполнены работы (оказаны услуги) непрерывного характера, принятие к вычету сумм НДС производится в отчетном периоде, в котором счета-фактуры получены и подписаны ЭЦП заказчика.

Пример 4

Организация (заказчик) по долгосрочному договору ежемесячно оплачивает рекламные услуги рекламному агентству (исполнитель, плательщик НДС). Факт оказания услуг ежемесячно подтверждается актом об оказанных услугах. Акт об услугах, оказанных в феврале 2017 года, оформлен исполнителем 28.02.2017. Заказчик получил и подписал акт 03.03.2017. Заказчик книгу покупок не ведет. Все условия вычета НДС соблюдены, и сумма налога, предъявленная в акте, отражена в феврале на счете 18.

Отчетный период принятия заказчиком НДС к вычету:

ЭСЧФОтчетный период — календарный месяцОтчетный период — календарный квартал
выставлен исполнителемподписан заказчикомДата представления в налоговый орган декларации за январь — февральПериод вычета НДСДата представления в налоговый орган декларации за I кварталПериод вычета НДС
10.03.201710.03.201720.03.2017Февраль20.04.2017I квартал
10.03.201717.03.201715.03.2017Март17.04.2017I квартал
17.03.201720.03.201720.03.2017Февраль20.04.2017I квартал
20.03.201720.03.201720.03.2017Февраль20.04.2017I квартал
20.03.201722.03.201720.03.2017Март17.04.2017I квартал
11.04.201711.04.201720.03.2017Апрель20.04.2017I квартал
19.04.201719.04.201720.03.2017Апрель17.04.2017II квартал
19.04.201720.04.201720.03.2017Апрель20.04.2017I квартал

Источник

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *