договор совместного осуществления операций
Совместное осуществление деятельности без простого товарищества
«Советник бухгалтера», 2007, N 3
В настоящей статье рассмотрены гражданско-правовые, налоговые и бухгалтерские аспекты различных форм совместного осуществления деятельности, предусмотренных ПБУ 20/03, а именно:
Простое товарищество (совместная деятельность)
Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. На основании анализа норм гл. 16 «Общая собственность» и 55 «Простое товарищество» ГК РФ можно выделить ряд обязательных признаков, которым должны отвечать договорные взаимоотношения сторон для признания их деятельности простым товариществом (совместной деятельностью):
Договор, имеющий вышеуказанные признаки, признается гражданским законодательством договором простого товарищества (совместной деятельности) и порождает соответствующие учетно-налоговые последствия.
Так, бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества ведется обособленно на отдельном балансе с соблюдением специфических правил бухгалтерского учета, установленных разд. IV ПБУ 20/03.
Налогообложение операций в рамках исполнения договора простого товарищества регулируется:
В связи с тем что налоговым законодательством не предусмотрено определения простого товарищества (совместной деятельности), в силу ст. 11 НК РФ следует руководствоваться определением, применяемым в гражданском законодательстве. Следовательно, вышеуказанные специальные правила налогообложения действуют исключительно для отношений, признаваемых совместной деятельностью в контексте требований ГК РФ.
Совместное осуществление операций
Совместным осуществлением операций признается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов (п. 6 ПБУ 20/03). Указанные этапы производства каждый участник осуществляет самостоятельно, то есть от своего имени и за свой счет.
При этом каждый участник договора несет ответственность перед остальными участниками и перед третьими лицами только и исключительно за определенный, выполняемый им этап производства. В свою очередь, в простом товариществе установлена солидарная ответственность товарищей по всем общим обязательствам (п. 2 ст. 1047 ГК РФ).
Из положений ПБУ 20/03 не следует прямого запрета на привлечение третьих лиц для выполнения соответствующего этапа производственного процесса. Вместе с тем если выполняемый этап по гражданско-правовой природе квалифицируется, например, как возмездное оказание услуг, то согласно ст. 780 ГК РФ участник-исполнитель обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором. Таким образом, в договоре о совместном осуществлении операций следует указать на возможность привлечения участником для выполнения возложенного на него этапа третьих лиц (подрядчиков). Однако и в этом случае ответственность перед иными участниками договора о совместном осуществлении операций несет соответствующий участник этого договора, а не привлеченный исполнитель.
В отличие от простого товарищества при совместном осуществлении операций в процессе производства отсутствует общее имущество сторон и не возникает общей долевой собственности на используемое имущество. Права и обязанности в части результатов выполненного этапа возникают исключительно у стороны, его выполнившей. Совместных обязательств и смены формы собственности на вносимое, используемое и возникающее в процессе производства имущество не происходит.
В связи с вышеуказанным все осуществляемые стороной операции по выполнению этапа отражаются исключительно на балансе стороны, выполняющей данный этап, и только в части возникших непосредственно у данной стороны расходов, обязательств и доходов, а также используемого стороной имущества (п. 8 ПБУ 20/03). При этом конечная продукция (работы, услуги) или доход от ее реализации отражаются в балансе участника в момент возникновения указанных продукции или дохода только в доле, причитающейся данному участнику (п. 7 ПБУ 20/03).
Стоимостная оценка вкладов сторон (в том числе по фактическим затратам участников) в договоре о совместном осуществлении операций не является обязательным (существенным) условием и в смысле исполнения договора не имеет значения. Существенными условиями такого договора являются определение выполняемого каждым участником этапа (перечня операций), конечная цель (результат) совместных действий и доля причитающегося каждому участнику конечного продукта или дохода от его реализации (или способ определения указанной доли). Теоретически размер доли распределяемого дохода (продукции) может определяться в зависимости от фактических затрат каждой стороны на выполнение возложенного на нее этапа. В этом случае в условиях договора целесообразно предусмотреть порядок документального подтверждения и обоснования затрат.
Иные существенные условия могут возникать в зависимости от гражданско-правовой квалификации выполняемых операций и в отношении таких операций.
Принципиальным отличием договора о совместном осуществлении операций от договора простого товарищества (совместной деятельности) является и то, что распределению между участниками подлежит не общий финансовый результат в виде прибыли или убытка от деятельности в целом (такой результат в рассматриваемом договоре вообще не определяется), а полученный доход от продаж (выручка). При этом финансовый результат от выполненного этапа определяется каждым участником самостоятельно. Следовательно, у каждой из сторон договора о совместном осуществлении операций в части выполнения стороной возложенных на нее договором обязательств может возникнуть как прибыль, так и убыток независимо от финансового результата другой стороны или финансового результата от совокупности операций в целом.
Таким образом, отличительными признаками совместно осуществляемых операций являются:
При выполнении вышеназванных условий отдельный баланс не ведется и порядок налогообложения, установленный для совместной деятельности, на осуществляемые операции не распространяется.
Совместно используемые активы
Согласно п. 9 ПБУ 20/03 совместным использованием активов признается такая модель договорных отношений сторон, при которой имущество находится в общей долевой собственности и собственники заключают договор с целью совместного использования данного имущества для получения экономических выгод или дохода (п. 9 ПБУ 20/03).
Из указанного определения следует, что основным и обязательным условием отнесения договора к договору о совместном использовании активов является нахождение актива в общей долевой собственности сторон до момента заключения указанными сторонами (совладельцами) договора о совместном использовании данного актива.
В результате заключения такого договора и внесения участниками в качестве вклада своих долей актива изменения формы собственности на используемый актив и/или его собственников, а также образования общего имущества не происходит. То есть в отличие от обязательного требования договора простого товарищества в результате внесения вкладов по договору о совместном использовании актива соединения вкладов не происходит.
Стоимостная оценка вкладов не является существенным условием договора, но может использоваться при определении размера долей участников, если это предусмотрено договором.
Совместные доходы, расходы и обязательства распределяются между участниками пропорционально установленным договором долям и отражаются в качестве собственных доходов, расходов и обязательств в балансе каждого участника только в части приходящейся на них доли. Расходы и обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре, но не относящиеся к совместным (возникшим у него совместно с другими участниками), отражаются у участника в полном размере.
Доходы от совместного использования актива признаются доходами участников в части их доли в момент возникновения таких доходов.
Финансовый результат от использования своей доли актива определяется каждым участником самостоятельно.
Отличительными особенностями рассматриваемого договора являются:
Таким образом, договор о совместном использовании активов должен содержать следующие условия:
В связи с тем что совместно осуществляемые операции и совместно используемые активы не содержат существенных признаков совместной деятельности и выделены в ПБУ 20/03 в отдельную группу отношений, отличную от отношений в рамках договора простого товарищества, следует сделать вывод, что налогообложение совместно осуществляемых операций и совместно используемых активов производится в общеустановленном порядке, то есть особенности учета и налогообложения операций по договору простого товарищества на них не распространяются.
Однако в связи с разными правилами налогообложения операций в рамках простого товарищества и сходных форм взаимодействия юридических лиц по совместно осуществляемым операциям и совместно используемым активам данные операции следует в каждом конкретном случае четко разграничивать, используя вышеприведенные критерии.
При этом следует учитывать, что решение о ведении или неведении отдельного баланса и применении соответствующего порядка налогообложения не может быть принято налогоплательщиком по своему усмотрению. В случае если договор содержит существенные условия договора простого товарищества, он в обязательном порядке признается таковым и порождает соответствующие гражданско-правовые, учетные и налоговые последствия, в том числе обязанность по ведению обособленного баланса и обособленному определению финансового результата.
С другой стороны, выделение имущества на отдельный баланс при отсутствии вышеперечисленных признаков совместной деятельности является неправомерным и влечет за собой налоговые риски.
Договор совместного осуществления операций
Обычно изменение норм гражданского законодательства приводит к изменению способов бухгалтерского учета. Эта же ситуация любопытна тем, что появление нормативного акта по бухгалтерскому учету привело к расширению форм гражданских правоотношений.
Можно сказать, что по договору простого товарищества образуется некое виртуальное лицо с выделенным имуществом и отдельным балансом. Соответственно, вклады участников (товарищей) в простое товарищество классифицируются как финансовые вложения, а по результатам деятельности простого товарищества его участники имеют право на получение прибыли (аналогично дивидендам, получаемым от участия в уставном капитале юридического лица) или обязаны возместить убытки.
В свою очередь по договору совместного осуществления операций участник передает свои активы (ресурсы, результаты работы) следующему участнику как подрядчику или переработчику. Но при этом расходы, понесенные подрядчиком (переработчиком), учитываются не в расходах другого участника, а возмещаются долей выручки от реализации совместно произведенной продукции. В случае, если последний участник договора реализует произведенную продукцию, то отношения, возникающие с другими участниками договора, аналогичны отношениям, возникающим в случае реализации по агентскому договору (договору комиссии).
Отсюда следует, что договор совместного осуществления операций можно классифицировать как смешанный договор, содержащий элементы агентского договора (договора комиссии) и договора подряда. Согласно п.1 ст.421 ГК РФ, стороны свободны в заключении договора, при этом они могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).
2. Бухгалтерский учет по договору СОО
Бухгалтерский учет по договору совместного осуществления операций практически ничем не отличается от стандартного учета на производстве.
Бухгалтерский учет операций у первого участника:
Бухгалтерский учет операций у второго участника:
В рассмотренном примере доли участников определялись не в момент заключения договора, а по фактически произведенным расходам. Возможна ситуация, когда доли участников будут твердо определены в договоре и не будут зависеть от их фактических расходов. Пусть, в рассмотренном примере доли участников в договоре определены в размере 300 руб. каждая. Тогда первый участник обязан доначислить внереализационный доход от переоценки своей доли готовой продукции, т.е. вместо проводки 5 записать 2 проводки:
Проводки 5.1 и 5.2 записываются на основании извещения участника 2 о том, что произведен выпуск готовой продукции.
Соответственно изменятся и доли выручки, приходящейся каждому участнику. Каждый участник обязан будет отразить реализацию на сумму 417.50 руб. с НДС 63.69 руб.
3. Налогообложение сторон договора СОО
Поскольку по договору совместного осуществления операций участники отражают активы и обязательства в собственном учете и получают не внереализационные доходы, а выручку с налогом на добавленную стоимость, то и налогообложение участников осуществляется в общем порядке, без каких-либо специфических особенностей. Так, например, передаваемые по договору материалы до получения готовой продукции остаются в собственности передавшей стороны, следовательно передача не облагается НДС. Переданные материалы используются в деятельности, облагаемой НДС, поэтому восстанавливать НДС по переданным материалам не следует.
Так как договор СОО не является договором простого товарищества, ограничения для лиц, перешедших на упрощенную систему, на деятельность по этому договору не распространяется.
4. Примерная краткая форма договора СОО
__________(наименование участника), именуемое в дальнейшем Участник 1, в лице ________________________________________, действующего на основании Устава и
___________________________________________, именуемое в дальнейшем Участник 2, в лице_________________________________, действующего на основании Устава, именуемые в дальнейшем по тексту «Участники», заключили настоящий договор о нижеследующем:
1.1. Участники объединяют свои усилия с целью совместного производства и реализации потребителям продукции: ____________________________________
1.2. Для достижения цели Договора, Участники осуществляют следующие операции:
— в срок не позднее_____(указывается срок окончания операции, осуществляемой участником) ________________(приводится перечень операций, осуществляемый участником, например, приобретение и передача материалов согласованного ассортимента и в согласованном количестве);
— в срок не позднее _____(указывается срок окончания операции, осуществляемой участником) ________________(приводится перечень операций, осуществляемый участником, например, изготовление продукции из переданных материалов, поиск покупателей, проведение рекламной компании, заключение договоров, реализация продукции, проведение расчетов по договору);
2.1. Доля Участника 1 определена в размере понесенных им фактических затрат без учета НДС на осуществление операций, перечисленных в п.1.2.1 настоящего договора, но не более ________руб..
2.2. Доля Участник 2 определена в размере понесенных им фактических затрат без учета НДС на осуществление операций, перечисленных в п.1.2.1 настоящего договора, но не более ________руб..
3.2. Расчеты по договору производятся денежными средствами в 3-х дневный срок после получения участником 2 выручки за реализованную продукцию.
4.1. Размер затрат, понесенных каждым участником по договору и учитываемых при определении доли участника, должен быть подтвержден копиями первичных документов. После завершения операций каждый участник обязан направить другому участнику извещение с приложением копий первичных документов для подтверждения собственных затрат.
4.2. Участник 2 в 3-х дневный срок после завершения изготовления продукции обязан направить участнику 1 соответствующее извещение с указанием стоимости готовой продукции и размере доли в ней участника 1.
4.3. Участник 2 в 3-х дневный срок с даты реализации продукции обязан направить участнику 2 извещение о реализации изготовленной по договору продукции и сумме выручки от реализации с НДС.
4.4. Участник 2 обязан вместе с извещением о реализации продукции направить участнику 1 счет-фактуру, выставленную от своего имени, с показателями выставленного покупателю продукции счета-фактуры в части доли выручки участника 1.
5.1. Споры и разногласия, возникающие из настоящего Договора или в связи ним, будут решаться Участниками путем переговоров. В случае недостижения согласия спор передается на рассмотрение в Арбитражный суд г.__________.
5.2. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны, только если они составлены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями всех Участников.
5.3. Любые дополнения, протоколы, приложения к настоящему Договору становятся его неотъемлемыми частями с момента их подписания уполномоченными представителями всех Участников.
5.5. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждого Участника.
Простое товарищество: уникальный инструмент для бизнеса
Специалисты TaxCoach объясняют, что простое товарищество, при всей кажущейся сложности его применения, — это уникальный инструмент, предоставляющий возможности для влияния на весь комплекс налоговой, имущественной и управленческой безопасности. Преимущество применения договора простого товарищества в том, что он позволяет не только связать между собой несколько компаний и/или индивидуальных предпринимателей, имеющих целью достижение совместного экономического результата, но и достаточно гибко подходить к регулированию налоговых последствий деятельности каждого из товарищей.
Так, простое товарищество помогает связать между собой самостоятельные компании отдельных циклов единого процесса (закуп, производство, сборка, монтаж, сбыт и т.д.) без создания юридического лица. Заключение договора простого товарищества торговой и производственной компаниями для производства и реализации конкретного вида продукции уже становится стандартной практикой. Торговая компания владеет коммерческими связями, навыками по сбыту товара, денежными средствами, а производственная компания — навыками производства и производственным оборудованием. Объединив свои усилия, они совместно производят и продают продукцию, а прибыль от общей деятельности делят между собой в согласованных пропорциях.
Обратившись к нормам Гражданского кодекса РФ, можно выделить следующие характерные черты Простого товарищества:
простое товарищество — это объединение двух и более лиц (товарищей). Субъектный состав простого товарищества зависит от целей совместной деятельности, для осуществления которой оно создается. Так, сторонами договора простого товарищества, заключаемого в целях осуществления предпринимательской деятельности (извлечения прибыли) могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели; в случае создания простого товарищества для достижения иных, не запрещенных законом, целей круг субъектов, имеющих право участвовать в создании такого товарищества, Гражданским кодексом не ограничен;
простое товарищество не образует юридическое лицо — это объединение самостоятельных хозяйствующих субъектов. Т.е. юридическая конструкция (виртуальный субъект), существующая только на бумаге;
цель создания простого товарищества может быть любой: ведение производственной, торговой деятельности, строительство, разработка, ведение сельского хозяйства и т.д.;
в целях осуществления совместной деятельности товарищи вносят вклады в виде: имущества, имущественных прав, денежных средств, ценных бумаг; навыков, умений, знаний, опыта; деловых связей, деловой репутации, прав использования объектов интеллектуальной собственности и т.д. Размер, вид и стоимость вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой.
Схематично конструкция договора простого товарищества выглядит следующим образом:
Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободен в одновременном ведении и обычной для него хозяйственной деятельности: в заключении договоров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении производства и/или реализации товаров не в интересах товарищества. И даже участвовать в другом Договоре простого товарищества.
Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (так называемое негласное товарищество). Поэтому третьи лица могут не знать, действует ли организация в своих интересах или в интересах товарищества.
Вместе с тем, например Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» закреплено: «В случае, если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак »/» (разделительная черта) дополняется утвержденным участником товарищества цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества» (п.1 разд.II).
На практике совместная деятельность выглядит следующим образом:
Товарищ, ведущий общие дела
В соответствии с действующим законодательством помимо «основной роли» у участника Договора Простого товарищества могут быть три различных статуса:
Участник, ведущий бухгалтерский учет общего имущества товарищей (п. 2 ст. 1043 ГК РФ);
Участник, ведущий общие дела от имени всех товарищей на основании п. 2 ст. 1044 ГК РФ;
Участник, ведущий общий учет операций, подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ
При этом участник договора простого товарищества может быть наделен как одной из вышеуказанных обязанностей, так всеми вместе. Как правило, совмещение этих ролей у одного товарища удобно и в таком случае такого товарища принято называть «товарищ, ведущий общие дела» (=ТВОД).
Особенности налогообложения договора простого товарищества:
В целях налогообложения доходов каждый товарищ будет учитывать у себя не выручку, а часть прибыли (финансовый результат деятельности), которую ТВОД распределит пропорционально (или не пропорционально, как стороны установят в договоре) размеру вкладов (п.4 ст. 278 и п.9 ст. 250 НК РФ). Соответственно, налогообложение доходов осуществляется у Товарищей по их ставкам в соответствии с применяемым режимом налогообложения — ОСН или УСН.
Важно! Упрощенец, участвуя в простом товариществе, может применять только объект «Доходы минус Расходы»! ЕНВД также запрещено.
Это обстоятельство может стать непреодолимым препятствием для работы в рамках товарищества в тех случаях, когда потенциальные заказчики Товарищества тщательно анализируют финансовые показатели своих контрагентов, определяя допустимость сотрудничества, в том числе, на основе величины выручки (дохода от реализации) контрагента.
3) Финансовый результат товарищества определяется поквартально.
4) Вся деятельность в рамках простого товарищества облагается налогом на добавленную стоимость (НДС), независимо от того, какие режимы налогообложения применяют его участники. Иными словами: даже если все участники простого товарищества находятся на упрощенной системе налогообложения, вся выручка от совместной деятельности в рамках простого товарищества будет облагаться НДС. При этом также есть право на применение налоговых вычетов по НДС.
В связи с этим заключать договоры поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ) от имени простого товарищества и выставлять по ним счета-фактуры может любой товарищ, а не только «товарищ, ведущий общие дела». А вот счета-фактуры по затратным договорам (приобретение материалов, товаров (услуг), арендная плата для целей ведения совместной деятельности) должны быть оформлены именно на товарища, ведущего общие дела.
При этом простое товарищество начисляет НДС по общим правилам: может использовать льготные ставки 10% и 0%, пользоваться освобождением от НДС определенных операций в соответствии со ст.149 НК РФ.
5) Декларацию по НДС по результатам деятельности товарищества подает один из товарищей.
Учитывая, что простое товарищество не является самостоятельным юридическим лицом и, соответственно, налогоплательщиком, НК РФ ввел специальную роль — «лицо, исполняющее обязанности плательщика НДС». Им, как правило, является ТВОД. Причем в качестве такого товарища может выступать как организация, так и индивидуальный предприниматель, вне связи с их системой налогообложения.
Участник, ведущий учет операций, предоставляет одну декларацию — как по собственным, так и по операциям простого товарищества.
Таким образом, с точки зрения налогообложения доходов Договор простого товарищества позволяет:
1) Существенно расширить резервы на применение УСН, так как при исчислении предельного размера доходов (с 2017 г. лимит — 150 млн./руб.) за основу берется не вся выручка, а распределенная в отношении Товарища чистая прибыль.
2) Выгода от легальной экономии налога с доходов особенно налицо, когда:
товарищ — «упрощенец» осуществляет вид деятельности, подпадающий под пониженные ставки единого налога, устанавливаемые на уровне субъектов РФ (например, в Свердловской области — 5% для производственных, строительных и иных видов деятельности, в других регионах есть аналогичные «плюшки»);
в совместной деятельности участвует товарищ — вновь зарегистрированный ИП, подпадающий под двухлетние налоговые каникулы по ставке 0% (для некоторых субъектов РФ).
3) Товарищам, применяющим УСН, в части операций в рамках договора простого товарищества учесть все расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ как расходы Товарищества, несмотря на то, что перечень расходов при применении УСН является закрытым;
4) Сохранить НДС независимо от применяемой товарищами системы налогообложения: в рамках товарищества есть обязанность начислять НДС и право воспользоваться налоговыми вычетами.
Преимущества договора простого товарищества по сравнению с договором переработки давальческого сырья
Условные исходные данные:
арендная плата, причитающаяся «Хранителю активов» за использование производственного помещения и оборудования, включая коммунальные расходы, — 1,2 млн.руб., в том числе НДС;
ФОТ производственных сотрудников, включая страховые взносы — 3 млн.руб. в месяц;
прочие расходы производства — 500 тыс.руб.
1 вариант:
Торговый дом и Производство связаны между собой договором простого товарищества. НДС в составе арендной платы полностью принимается к вычету. Общий доход от совместной деятельности распределяется между товарищами и облагается ими по своей системе налогообложения.
2 вариант:
Между Торговым домом и Производством заключен привычный договор переработки давальческого сырья. Производственная компания, также как в 1 варианте, применяет УСН с пониженной ставкой налога с доходов. Однако НДС, уплаченный арендодателю, не принимается к вычету, увеличивая себестоимость услуг по переработке.
3 вариант:
Не желая терять вычет по НДС, производственная компания переводится на общую систему налогообложения. Вместо УСН с пониженными ставками она уплачивает налог на прибыль.
1 вариант: Простое товарищество | 2 вариант: Переработка давальческого сырья и Производство применяет УСН | 3 вариант: Производство — это организация, применяющая ОСН | |
Вычеты по НДС | Нет потерь | — 0,2 млн.руб./месяц (потери 2,4 млн. в год) | Нет потерь |
Налог с доходов | Дополнительный источник экономии от 5 до 15% (в зависимости от региона) | Дополнительный источник экономии от 5 до 15% (в зависимости от региона) | — |
Другие особенности налогового учета деятельности в рамках договора простого товарищества:
внесение вклада в простое товарищество не учитывается в качестве расходов передающего товарища (подп. 3 ст. 270 НК РФ), что вполне обоснованно — затраты учитываются единоразово в период их несения;
имущество, имущественные и/или неимущественные права, полученные товарищем в пределах его вклада при расторжении договора и распределении общего имущества, не включаются в базу по налогу с доходов (подп.5 п.1 ст.251 НК РФ). Положительная разница соответственно облагается согласно применяемой им системе налогообложения, а отрицательная (то есть убыток) — не учитывается (п.6 ст.278 НК РФ).
налог на имущество в отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисляется и уплачивается участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело. В связи с этим участник, применяющий УСН, освобождается от уплаты налога на имущество в своей доле (ст. 377 НК РФ), если, конечно, налог на имущество по этому объекту не исчисляется, исходя из его кадастровой стоимости (в этом случае налог платят все).
Говоря о налоговых последствия заключения договора простого товарищества, необходимо также упомянуть и о его недостатке — убытки простого товарищества не распределяются между товарищами и не учитываются ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ). Поэтому объединяться в простое товарищество для ведения деятельности, не приносящей прибыли, изначально экономически нецелесообразно.
Наряду с широкими возможностями применения договора простого товарищества в сфере налоговой оптимизации, он одновременно является полезным инструментом в разрешении некоторых сложных вопросов управления. Так, наглядный эффект от применения этой договорной конструкции достигается при использовании общего имущества, представляющего неделимый объект.
Например, объект недвижимости находится в общей собственности двух или более лиц, одно из которых не принимает непосредственного участия в оперативной деятельности. Заключение договора простого товарищества позволит второму собственнику в качестве товарища, ведущего общие дела, единолично заключать договоры аренды, договоры на обслуживание и т.п., после чего распределять уже чистый доход («все доходы минус все расходы») в пользу каждого из собственников в согласованных пропорциях.
Все описанное доказывает, что не стоит упускать из внимания такой непростой инструмент как простое товарищество.