документация и инвентаризация как элементы метода бухгалтерского учета
Основные методы бухгалтерского учета
Совокупность различных приемов, способов и элементов бухгалтерского учета называют методом бухгалтерского учета. Он служит для подробного отображения предмета бухгалтерского учета, которым является хозяйственная деятельность рассматриваемого предприятия.
К основным методам бухгалтерского учета относятся:
Документирование является одним из методов ведения бухгалтерского учета, основанным на создании и обработке письменных свидетельств совершенных хозяйственных операций, то есть – это способ их оформления.
Инвентаризация – это метод бухучета, при котором ведется проверка соответствия реального, фактического, наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств на определенную дату.
Счета позволяют группировать хозяйственные средства и операции. Этот метод бухгалтерского учета является возможностью организовать действия по источникам их формирования и видам имущества (актив, пассив).
Оценка используется для обобщения показателей. Сущность данного метода бухгалтерского учета заключается в переводе натуральных и трудовых мер в денежные. Оценка как метод бухгалтерского учета дает возможность получить результатные показатели всех хозяйственных процессов.
Калькуляция осуществляет расчет всех производственных затрат, помогает рассчитать себестоимость продукции, а также вычислить средние издержки производства. Рассматриваемый метод ведения бухучета включает в себя расчет как прямых, так и косвенных расходов.
Двойная запись позволяет отражать балансовое обобщение показателей. Суть данного метода, используемого в бухгалтерском учете, заключается в дублировании одного и того же показателя по дебету одного счета и кредиту другого.
Бухгалтерский баланс – метод бухгалтерского учета на предприятии, позволяющий обобщить имеющуюся информацию о состоянии имущества и источниках формирования средств в денежном выражении на конкретную дату в виде двухсторонней таблицы. Баланс отражает равенство этих сторон.
Бухгалтерская отчетность состоит из множества форм, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия. Результаты данного метода бухучета используются как на внутреннем уровне, так и на внешнем.
Выше представлены характеристики основных методов бухгалтерского учета, ведение которого необходимо для любого предприятия. Каждый из указанных элементов функционирует в прямой взаимосвязи с остальными. Учет ведется по всем показателям. Существует даже метод амортизации в бухучете, который позволяет рассчитывать амортизацию имеющегося оборудования и другого подлежащего имущества.
Таким образом, методом бухгалтерского учета называется организация взаимосвязанного взаимодействия всех элементов бухгалтерского учета, ведение которого обеспечивает полное, объективное и непрерывное отражение всей хозяйственной деятельности предприятия. Компания «Главный бухгалтер» предлагает на высокопрофессиональном уровне организовать ведение бухгалтерского учета в вашей организации. Доверьтесь нашим специалистам, чтобы избежать ошибок и ненужных финансовых потерь.
Элементы метода бухгалтерского учета
В первую очередь напомним определение бухучета. БУ — это систематизированный способ формирования достоверной информации об объектах БУ, отражения данной информации в специальной первичной документации и учетных регистрах и составление бухгалтерской отчетности на основе этих данных, в соответствии с установленными требованиями действующего законодательства.
Метод бухучета и его элементы
Ссылаясь на нормы действующих нормативно-правовых актов, под методом бухгалтерского учета понимают особую совокупность способов, правил и инструментов, при помощи которых экономический субъект формирует информацию об объектах БУ, а также составляет достоверную отчетность. В большинстве случаев метод бухгалтерского учета определяется как совокупность элементов.
К элементам метода бухгалтерского учета относятся такие понятия, как:
Рассмотрим ключевые элементы метода бухучета подробнее.
Документирование
Основополагающим элементом бухгалтерского учета является документация или документирование, которое используется для организации на предприятии непрерывного и сплошного бухучета оборотов имущества предприятия, финансовых средства и источников их формирования, а также отражения операций с ними.
Всю бухдокументацию можно разделить на две ключевые группы:
Такая документация не имеет унифицированных форм и может быть разработана компанией самостоятельно. Однако, существуют определенные требования к формам и реквизитам таких бланков (ст. 9 и 10 закона № 402-ФЗ).
На основании данных бухдокументации проводится инвентаризация расчетов, обязательств и активов предприятия.
Методология бухгалтерского учета
Момент регистрации хозяйственных операций определяется методом ведения бухгалтерского учета. Выделяют два:
Калькуляция и оценка
Данные элементы бухучета взаимозависимы и практически всегда рассматриваются вместе. Оценка служит для присвоения стоимости объекта, выраженной в денежном эквиваленте. Когда калькуляция определяется как отношение суммарных затрат, осуществленных в процессе производства продукции, к количеству произведенных единиц готовой продукции.
Взаимосвязь данных показателей определяется тем, что оба понятия дают стоимостное выражение объекта БУ. Только в первом случае объект получен в собственность в результате производства.
Отчетность и баланс
К части отчетности ключевым элементом метода бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс. Данная форма бухотчетности представляет собой отражение данных БУ в разрезе основных объектов БУ: активов и пассивов. Активы и пассивы баланса, в свою очередь, сгруппированы по строкам, в которых отражаются обороты за отчетный период по однотипным операциям и объектам бухучета.
Помимо бухбаланса, экономический субъект формирует дополнительные формы бухотчетности, регламентированные Приказом Минфина № 66н. Формирование бухотчетности осуществляется с целью получения единой систематизированной информации о финансовом состоянии компании, ее имущественном положении. На основании данных бухотчетности производятся расчеты ликвидности, платежеспособности, рентабельности и эффективности использования ресурсов компании.
Документация и инвентаризация как элементы метода бухгалтерского учета
Документация – письменное свидетельство о совершении хоз. Операции или о праве на ее совершение. В составе документов различают:
— первичные (накладные, счета-фактуры)
— учетные регистры (отчеты кассиров, журналы-ордера, главная книга и т.п.)
отчетность (баланс и приложения к нему).
Все записи в бухучете ведутся на основе первичных документов, затем сведения из них переносятся в учетные регистры, там они систематизируются, т.е. записываются на бухгалтерских счетах. В конце отчетного периода по данным учетных регистров заполняется отчетность предприятия.
Первичная документация дает начало движению учетной информации, обеспечивает бухгалтерский учет сведениями, необходимыми для сплошного, непрерывного отражения хозяйственной деятельности предприятия.
Все первичные документы делятся на:
— организационно-распорядительные (приказы, распоряжения, доверенности). Они разрешают проведение операций, информация, содержащаяся в них, не отражается в учетных регистрах;
— оправдательные (накладные, требования, приходные ордера и т.п.). Они отражают факт совершения операции информация, содержащаяся в них, отражается в учетных регистрах;
— разрешительно-оправдательные (расходные кассовые ордера, платежные ведомости на выплату зарплаты);
— документы бухгалтерского оформления, которые заполняются бухгалтером (расчеты, справки). Данные из них заносятся в учетные регистры.
Все документы должны иметь юридическую силу, т.е. содержать ряд обязательных реквизитов (показателей):
— наименование организации, от имени которой составлен документ
— количественные и стоимостные измерители
— фамилия и должность лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления
— личные подписи этих лиц и их расшифровки
— печати организации, штампы.
В документе не должно быть подчисток и не оговоренных исправлений.
Все документы должны составляться на русском языке. При невозможности оформления на русском языке (например, сертификаты по обучению за границей) обязателен построчный перевод.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:
— по форме (полнота заполнения всех реквизитов)
— арифметически (подсчет сумм)
— по содержанию (законность операций)
Все документы подлежат обязательному хранению в сроки, установленные законодательством.
Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.
Количество, порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель (кроме тех случаев, когда ее проведение обязательно).
В зависимости от объема:
По периодичности проведения:
По перечню решаемых вопросов:
— комплексные и тематические.
Обязательное проведение инвентаризации требуется в случаях:
— смены материально-ответственного лица (на дату передачи дел)
— передачи имущества в аренду (на дату оформления хоз. операции)
— составления годовой отчетности
— кражи (порчи ценностей) (сразу же при их обнаружении)
— форс мажорные обстоятельства (стихийные бедствия, пожар, аварии и т.п.) (сразу после их окончания).
— ликвидация, реорганизация предприятия и в др. случаях, предусмотренных законодательством.
Основание для проведения инвентаризации – ПБУ «Учетная политика предприятия» и Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Приказом руководителя назначается инвентаризационная комиссия (в нее обязательно входит гл. бухгалтер).
Инвентаризации подлежат все виды имущества и финансовых обязательств, а также имущество, не принадлежащее предприятию и учитываемое за балансом.
Инвентаризация осуществляется по каждому наименованию имущества в разрезе материально-ответственных лиц.
Инвентаризация проводится только в присутствии всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица.
Результаты проверки материальных ценностей записываются в инвентаризационной описи.
Излишки ТМЦ, обнаруженные при инвентаризации, приходуются с отнесением на финансовые результаты организации (Д 10, 50, 43, 41 К 91).
Недостачи, независимо от причин их возникновения, вначале отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостающие и испорченные ценности в пределах действующих норм естественной убыли рассматриваются как текущие затраты и списываются на издержки производства или обращения (Д 20, 44 К 10, 43, 41).
Недостающие и испорченные ТМЦ сверх норм естественной убыли относятся в начет виновных лиц при подтверждении их вины. Если вина не установлена – то убытки списываются на финансовые результаты организации (Д 91 К 94).
Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском учете.
Тема 3. Первичное наблюдение, документация и инвентаризация
Цель: раскрыть сущность первичного наблюдения, важность и необходимость оформления хозяйственных операций первичными бухгалтерскими документами, изложить суть инвентаризации.
Задачи:
Оглавление
3.1. Понятие первичного учета и его значение в бухгалтерском учете
Первичный учет – единый, повторяющийся во времени организованный процесс измерения, регистрации, накопления и хранения информации.
Вопрос о месте первичного учета в системе управления является одним из важнейших в теории бухгалтерского учета. Процедуры первичного наблюдения включают в себя:
По результатам первичного наблюдения составляются бухгалтерские документы.
3.2. Первичные бухгалтерские документы и их классификация; понятие документооборота и порядок его составления
Среди отличительных признаков бухгалтерского учета является его документальность, благодаря чему все записи в учете имеют доказательную юридическую силу.
Документ является основанием и подтверждением записей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета. Различают документацию и документ.
Документация – оформление экономического события документом.
Документ (от лат. documentum – письменное свидетельство совершенной хозяйственной операции или дающее право на ее совершение) в соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» служит основанием ведения бухгалтерского учета.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, – непосредственно после ее окончания.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
В условиях применения вычислительной техники реквизиты и данные первичных учетных документов могут быть зафиксированы в виде кодов, а подписи ответственных лиц заменены паролем или другим способом авторизации, позволяющим однозначно идентифицировать подпись соответствующего лица.
Бланки форм документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы нумератором или типографским способом.
Первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке и таксировке. Проверка осуществляется по форме и по существу. Первичные учетные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования.
3.3 Инвентаризация и порядок отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» инвентаризация представляет собой процесс, в ходе которого проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние, и оценка имущества и обязательств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Проведение инвентаризации обязательно:
Различают плановые и внезапные инвентаризации, полные и частичные.
Плановая проводится в заранее установленные сроки.
Внезапная (внеплановая) инвентаризация проводится в сроки, назначенные непосредственно перед ее проведением.
При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49). Изложенный в них порядок распространяется на все организации и юридические лица (кроме банков и иных кредитных учреждений).
инвентаризация имущества состоит из:
Инвентаризация финансовых обязательств включает инвентаризацию кредиторской задолженности поставщиков, кредитов в банках, займов, резервов и т. д.
Инвентаризация проводится комиссией, назначенный приказом руководителя организации в присутствии материально-ответственного лица, у которого взята расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.
Порядок проведения инвентаризации включает в себя следующие этапы.
Работа инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором отражаются:
При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться следующими правилами.
В течение года (в межинвентаризационный период) в организациях с большой номенклатурой учитываемых ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации может быть возложено на нее.
При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в дополнение к постоянной инвентаризационной комиссии формируются рабочие инвентаризационные комиссии. Они действуют исключительно в период проведения инвентаризации и непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризации. Деятельность рабочих инвентаризационных комиссий контролируется постоянной инвентаризационной комиссией организации.
Если у организации имеются представительства и филиалы, наделенные имуществом, или в случае, когда проверке подлежит большое количество материальных ценностей, для проведения инвентаризации целесообразно создавать рабочие инвентаризационные группы. Они подчиняются рабочей инвентаризационной комиссии или отдельным ее членам, проверяют наличие и физическое состояние материальных ценностей по их местонахождению и материально ответственным лицам. Создаваемые в организации постоянная инвентаризационная комиссия и при необходимости рабочие инвентаризационные комиссии и группы являются основными участниками процесса инвентаризации.
К работе в составе инвентаризационных комиссий и групп могут привлекаться сотрудники службы внутреннего аудита и представители независимых аудиторских организаций. Последние действуют на основании доверенностей, выданных в установленном законом порядке.
Отсутствие при проведении инвентаризации хотя бы одного члена инвентаризационной комиссии служит основанием для признания результатов проверки недействительными. Аналогично при проверке имущества и финансовых обязательств должны присутствовать все члены рабочих инвентаризационных комиссий и групп. Если по болезни или другой уважительной причине в инвентаризационных мероприятиях не могут участвовать отдельные члены рабочих инвентаризационных комиссий и групп, в приказе о проведении инвентаризации лучше предусмотреть дополнительных членов комиссий (групп).
Основанием для проведения любой инвентаризации является приказ (постановление, распоряжение) руководителя организации, который оформляется в соответствии с унифицированной формой № ИНВ-22 (утв. постановлением Госкомстата России от 18.08. 1998 г. № 88). Приказ является письменным заданием, в котором указываются конкретное содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.
Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23). Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до проведения инвентаризации. После подписания руководителем он вручается председателю инвентаризационной комиссии.
До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие факты:
Руководитель организации должен обеспечить условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки, предоставить работников, мерную тару и инвентарь для перемеривания, взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы.
В соответствии с п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации результаты инвентаризации отражаются в данных бухгалтерского учета того месяца, в котором она была завершена. Результаты инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности отражаются в годовой бухгалтерской отчетности.
Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации, поскольку п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации устанавливает, что предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации и именно он принимает окончательное решение о зачете.
Сумма ущерба в размере, не превышающем среднемесячный заработок работника, взыскивается на основании приказа руководителя организации, который должен быть сделан не позднее 1 месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба (с даты утверждения результатов инвентаризации).
Обычно ущерб возмещается путем удержания сумм из заработной платы работника. По согласованию с администрацией организации в возмещение ущерба работник может передать организации равноценное имущество или исправить поврежденное. С разрешения администрации допускается также возмещение работником ущерба с рассрочкой платежа.
Если месячный срок с даты утверждения инвентаризации истек или работник не согласен возмещать ущерб, сумма которого превышает его среднемесячный заработок, сумма ущерба возмещается в судебном порядке.
Полученные организацией постановления следственных органов и решения судебных органов передаются в бухгалтерию для взыскания с виновных лиц сумм установленного судом ущерба, либо отнесения сумм ущерба на финансовые результаты (если виновные лица не установлены).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
Выводы
Бухгалтерский учет организуется на основе первичных документов, благодаря чему все записи в учете имеют доказательную юридическую силу. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документацией. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Применяемые в бухгалтерском учете документы классифицируются по ряду признаков: распорядительные, оправдательные, комбинированные, первичные, сводные, разовые и накопительные и др.
Документы бухгалтерского учета, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию.
Основные методы бухгалтерского учета
Методы бухучета образуют основу эффективной организации учета в компании. Представляют собой инструменты для осуществления учета, а в частности, его обобщения, группирования, анализа. Полученная информация нужна для грамотного управления фирмой.
Элементы методов
Выделим элементы, которые образуют методы бухучета:
Все рассматриваемые элементы могут применяться комплексно. Однако, как правило, один из них является основным.
Методы бухучета
При ведении учета используются следующие методы:
К СВЕДЕНИЮ! Методы могут объединять в себе аналитические и статистические свойства.
Калькулирование
Калькулирование применяется в отношении производственных затрат. Как правило, это издержки, совокупность которых образует себестоимость продукции. Отличительной особенностью метода является получение значений на основании других показателей. К примеру, подсчитываются все затраты в процессе производства, а затем определяется себестоимость изделия.
Метод начисления
Метод начисления предполагает учет доходов и расходов, зафиксированных в определенном отчетном периоде. Сведения определяются на основании договоров с контрагентами, счетов-фактур, активов. В процессе также устанавливается фактическая дата передачи продукции. Во внимание не принимается момент зачисления денежных средств.
Кассовый метод
Кассовый метод предполагает фиксирование и отражение в отчетной документации доходов и расходов. При этом во внимание принимаются средства, переведенные на расчетный счет компании. Кассовый метод может использоваться не всеми. Он актуален только для компаний с выручкой более 1 000 000 рублей за последние 4 налоговых периода (квартала). При этом не учитывается НДС. Кассовый метод не применяется фирмами, осуществляющими свою деятельность на основании договоров о доверительном управлении по отношению к собственности или на основании соглашений о ведении совместной работы.
Методы амортизации
Амортизационные отчисления – стабильная статья расходов в любой компании. Они должны фиксироваться в бухучете. Особенности отражения основаны на НК. Учитывается только амортизация объектов, соответствующих следующим признакам:
Амортизация не начисляется по отношению к природным ресурсам, недостроенным объектам, готовой продукции, которая производится компанией. Объекты, которые соответствуют всем условиям, нужно поставить на учет по начальной стоимости. После этого происходит распределение имущества на основании его амортизационной группы.
Основной признак, по которому происходит классификация групп, – оценочный период эксплуатации. Максимальный размер капитальных вложений в амортизацию – 10%. Предоставляется льгота в размере 30% для объектов, которые относятся к группам объектов, отличающихся быстрым износом. Актуально это только в отношении имущества, приобретенного на коммерческой основе. Если объект передан на безвозмездной основе, льгота не предоставляется.
Методы группировки сведений
Существуют различные методы обобщения учетных сведений:
Все приемы являются взаимосвязанными. Они используются в комплексе, дополняют друг друга. Совокупность приемов образует метод бухучета.
Особенности использования методов
Методы бухучета обеспечивают следующие преимущества:
Методы используются каждой компанией. Они нужны для достоверного отражения сведений об операциях, производимых компанией.