документы по раздельному учету усн и енвд
Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД
Юридическим лицам и ИП разрешено использовать несколько спецрежимов одновременно, если деятельность ведется в разных направлениях. При совмещении УСН с ЕНВД у предпринимателей возникает обязательство по разделению всех учетных операций по принадлежности их к сегменту работы на конкретном налоговом режиме. Для обеих систем налогообложения характерна процедура исчисления и с последующей уплатой единого налога, но объекты налогообложения различаются.
Как организовать систему ведения раздельного учета
Ведение раздельного учета лицами, совмещающими несколько спецрежимов, обусловлено такими факторами:
Как вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН организациям и ИП?
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Разделение учетных операций позволяет отделить доходы и расходы, из которых формируется налоговая база по УСН, от результатов деятельности, относящихся к сфере влияния ЕНВД.
Для удобства бухгалтера в рабочий план счетов вписываются дополнительные субсчета, позволяющие на этапе отражения данных первичной документации сразу осуществлять классификацию всех операций по принадлежности к разным видам деятельности фирмы. Методика распределения расходов между системами налогообложения напрямую зависит от избранного признака налоговой базы по УСН. Если упрощенка применяется по принципу «доходы минус расходы», издержки должны быть распределены по видам деятельности пропорционально полученному объему доходов.
Этапы создания системы раздельного учета
При формировании эффективной системы учета с разделением всех операций по режимам налогообложения рекомендуется придерживаться такого алгоритма действий:
На первом этапе систематизируются все типы производимых расходных операций, издержки классифицируются по типам налогообложения. Категория общих затрат должна быть распределена по отдельной методике, которая утверждена распоряжением руководителя или учетной политикой.
В учетной политике рекомендуется прописать такие положения:
Законодательно порядок разделения учета не регламентирован. Принцип распределения хозяйственных операций и правила его реализации разрабатываются субъектами предпринимательства самостоятельно. Доходные поступления надо делить на две категории: получаемые от видов деятельности, облагаемых единым налогом на УСН, и поступления от направлений работы, облагаемых налогами по правилам ЕВНД.
Затратных групп выделяют три:
Процедура пропорционального распределения общих расходов закреплена нормами п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Объем затрат привязывается к доле доходов, относящейся к определенному режиму налогообложения. Расчет доли доходных поступлений ведется по формуле:
Дальнейшее распределение издержек будет осуществляться путем перемножения величины общих затрат и доли доходов по каждому спецрежиму. Для выведения доходных долей в общий итог надо включать полученную выручку от реализационных сделок и весь объем внереализационных доходов (иные поступления охарактеризованы Письмом Минфина от 16.02.2010 г. под № 03-11-06/3/22). Нельзя для целей разделения издержек суммировать доходы, которые указаны в перечне из ст. 251 НК РФ.
К СВЕДЕНИЮ! Пропорция рассчитывается на базе журнала операций за месяц. Можно применять принцип накопительного распределения по комплексу операций с начала года – эта методика рекомендована Минфином, ее применение не носит обязательный характер, на практике такой подход усложняет бухучет.
При определении расчетного периода для выделения доходных долей Минфин в Письме от 20.11.2007 г. №03-11-04/2/279 рекомендует брать за основу календарный месяц. В разъяснениях №03-11-11/121, датированных 28.04.2010 г., мнение специалистов Минфина изменилось: за основу надо принимать доходы, накопленные с января по текущий месяц. Обоснование позиции заключается в несовпадении налогового периода у УСН и ЕНВД.
При неверном распределении учетных операций между направлениями деятельности возникают ошибки в расчете величины налогового обязательства по УСН. Принцип раздельного учета должен применяться и в отношении налога на имущество:
Если конкретный актив выступает в роли объекта налогообложения, но он применяется в одном виде деятельности, то затраты, связанные с начисленным налогом на имущество по этому внеоборотному средству, не надо распределять.
Разделение зарплатных издержек основывается на обособлении категорий работников, которые привлекаются к выполнению работ в сфере деятельности, облагаемой ЕНВД, и в сегменте работы, попадающем под действие упрощенного спецрежима. Делиться должна не только сумма основной и дополнительной зарплаты, но и величина страховых взносов. Это связано с тем, что:
ВАЖНО! При начислении зарплаты и других доходов в пользу наемного персонала необходимо предварительно разделить сотрудников по видам деятельности компании.
Субъекты хозяйствования, применяющие налоговые спецрежимы, не освобождаются от обязательства по уплате страховых взносов с заработков наемного персонала. Частные коммерсанты должны дополнительно перечислять в бюджет взносы за себя. Величина начисленных и погашенных взносов на обязательные виды страхования должна быть распределена между системами налогообложения. Это связано с различным алгоритмом учета величины такого показателя при выведении обязательств по единому налогу.
Для реализации требования разделения учета к счету 70 открывается три субсчета:
Аналогичная система аналитического учета выстраивается и для страховых взносов. Распределение сумм из последней категории может осуществляться с привязкой к доходным долям или к пропорции выручки.
Порядок раздельного учета при УСН и ЕНВД
Раздельный учет УСН и ЕНВД должен вестись как юридическими, так и физическими лицами — предпринимателями. При помощи раздельного учета УСН и ЕНВД плательщики налогов смогут корректно высчитать налогооблагаемую базу по УСН.
Необходимость ведения раздельного учета
В соответствии с нормой, содержащейся в п. 8 ст. 346.18 НК РФ, если плательщики налогов на УСНО по отдельным видам своей хозяйственной деятельности избрали режим ЕНВД, им потребуется вести раздельный учет как доходов, так и затрат. Разрешение применять одновременно 2 спецрежима для разных видов деятельности содержится в п. 4 ст. 346.12 НК РФ.
Эта необходимость вызвана тем, что в целях налогообложения с использованием различных спецрежимов необходимо разделять возникающие доходы и затраты для правильного расчета налогооблагаемой базы по упрощенке.
В связи с этим для определения налогооблагаемой базы при выбранном объекте УСН «доходы минус расходы» необходимо учитывать только те траты, которые были понесены непосредственно для облагаемых этим налогом видов деятельности. При невозможности прямого учета может потребоваться распределение расходов расчетным путем. Учет всех понесенных налогоплательщиком расходов неправомерно снизит базу для налогообложения, что приведет к необоснованному уменьшению налога.
С другой стороны, страховые взносы и больничные, выплачиваемые сотрудникам в течение первых 3 дней пропуска работы по болезни, а также ряд других социальных выплат, перечисленных в п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ, уменьшают как налог на УСН с объектом «доходы», так и ЕНВД. Здесь для отнесения этих видов выплат к тому или иному спецрежиму потребуется либо их прямой учет, либо распределение путем расчета.
О том, как организуется бухучет на УСН, читайте здесь.
Правила организации раздельного учета
Самым главным правилом организации обособленного учета у налогоплательщика является утверждение в учетной политике самого порядка ведения такого разграниченного учета, а также выбор формул распределения доходов и затрат по разным режимам, если такое распределение необходимо. Закрепление принципов ведения раздельного учета в учетной политике для юридических лиц обязательно, а для ИП, которых вести бухучет законодательство не обязывает, крайне желательно (чтобы можно было обосновать перед ИФНС применяемые принципы распределения).
Закрепить правила раздельного учета нужно еще и потому, что в налоговом законодательстве четко не прописано:
Т. е. организация раздельного учета допускает существование разных его вариантов. Наличие документа с закрепленными в ней принятыми к использованию методами и порядком служит обоснованием правомерности применяемых способов раздельного учета.
Об основных положениях, отражаемых в учетной политике для УСНО, читайте в этой статье.
Периодичность распределения доходов и расходов
В связи с тем, что налоговый учет на упрощенной налоговой системе ведется нарастающими итогами (п. 5 ст. 346.18 НК РФ) на протяжении налогового периода, который равен календарному году, для ведения раздельного учета УСН и ЕНВД потребуется подстраиваться под такую периодичность. Дело в том, что налоговым периодом при системе ЕНВД считается квартал, поэтому и значения рассчитываются поквартально.
В данном случае для раздельного учета потребуется учитывать доходы и расходы по всем видам деятельности нарастающими итогами на протяжении года, чтобы обеспечить сопоставимость данных, относящихся к УСН и к ЕНВД. При этом следует иметь в виду, что для расчета налога от вмененного дохода (так же как и для УСН) потребуется уменьшать полученное значение, рассчитанное нарастающим итогом за несколько налоговых периодов, на значения, определенные раннее (в предыдущих налоговых периодах на протяжении календарного года).
О том, каковы налоговый и отчетный периоды для УСН, читайте здесь.
Какие надлежит использовать регистры
Данные для распределения расходов и определения пропорции для разделения (на основании данных о расходах) берутся налогоплательщиками на УСН из книги учета доходов и расходов. Этот налоговый регистр заполняется налогоплательщиками в обязательном порядке на основании ст. 346.24 НК РФ.
О порядке ведения данной книги читайте в этой статье.
Что касается «вмененщиков», такой регистр они не ведут, но обязанность по ведению ими бухучета сохраняется. Это означает, что плательщику налогов необходимо самостоятельно разработать форму налогового регистра для учета доходов и расходов при применении ЕНВД и заполнять его при поступлении оплаты и осуществлении платежей.
Нюансы определения доходов
При определении пропорционального значения доходов, полученных на УСН либо при применении ЕНВД, следует иметь в виду, что некоторые доходы не могут быть общими. Так, только на упрощенной системе налогообложения (но никак не при деятельности на ЕНВД) в состав доходов могут входить:
Процедура продажи основных средств на УСН подробно описана в статье «Порядок продажи ОС при УСН “доходы”».
В то же время только к доходам на ЕНВД могут быть причислены скидки поставщиков (письмо Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-06/3/22).
В рамках УСН учитываются все доходы, рассчитанные по кассовой методике, по видам хозяйственной деятельности на этом спецрежиме (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Также следует брать в расчет, какие виды хозяйственной деятельности могут вестись с применением налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Разъяснения по порядку пропорционального распределения выручки налогоплательщика, совмещающего УСН и ЕНВД, содержатся в письме Минфина России от 20.11.2007 № 03-11-04/2/279.
Порядок разделения общехозяйственных расходов
Согласно разъяснениям, содержащимся в другом письме Минфина (от 28.04.2010 № 03-11-11/121), для определения доли доходов по каждому виду деятельности в рамках совмещения спецрежимов необходимо:
Полученная пропорция за квартал будет использована для разделения общехозяйственных расходов, которые нельзя полностью отнести к какой-либо деятельности. Т. е. расходы, которые непосредственно пошли на осуществление деятельности на УСН, прямо используются для определения налоговой базы на этой системе налогообложения (если речь идет о выбранном объекте «доходы минус расходы»).
Учет расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД, не ведется, поскольку расходы не участвуют в определении базы налогообложения. Теперь для расчета доли общехозяйственных расходов, которые могут быть использованы при расчете базы налогообложения на УСН, потребуется высчитать процентное соотношение с использованием полученного при подсчете доходов коэффициента.
В налоговом учете будет учтена лишь та часть общехозяйственных расходов, которые пошли на виды деятельности на УСН. Оставшаяся часть общехозяйственных расходов участия в налоговом учете принимать не будет ни для УСН, ни для ЕНВД.
Для корректного расчета следует также воспользоваться рекомендациями по распределению расходов, изложенными в письме Минфина России от 17.11.2008 № 03-11-02/130. В нем указано, что бухгалтерский учет необходимо вести с учетом положений ст. 249–251 НК РФ и с применением кассового метода.
Подробнее о расчете налоговой базы на ЕНВД читайте в статье «Как рассчитать налоговую базу по ЕНВД».
Распределение взносов
В письме Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121 содержатся рекомендации о том, как распределять страховые взносы. Такое распределение необходимо, если сотрудники заняты одновременно при осуществлении видов деятельности, облагаемых по правилам обоих спецрежимов.
В соответствии с п. 2 ст. 346.32, п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ перечисленные суммы взносов и платежей в отношении сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, необходимо распределить пропорционально в том же порядке, что и общехозяйственные расходы. Если все виды расходов, понесенных налогоплательщиком, можно распределить по двум видам деятельности, то пропорция берется из расходной части на УСН и ЕНВД к общей сумме понесенных затрат.
Уплаченные страховые взносы надлежит распределять ежемесячно по видам деятельности. Хотя налогоплательщики предпочитают производить такие подсчеты ежеквартально — к моменту уплаты авансовых платежей на УСН и рассчитанного налога на ЕНВД.
Следует иметь в виду, что уменьшить сумму налога к платежу (это касается обоих спецрежимов) при наличии сотрудников можно не более чем наполовину. Об этом говорится в подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.
Особенности раздельного учета для ИП
В письмах Минфина России от 19.06.2015 № 03-11-11/35806 и от 10.08.2017 № 03-11-11/51316 даны разъяснения относительно раздельного учета страховых взносов для ИП, совмещающих УСН и ЕНВД. В частности, указано, что ИП, применяющие УСН (с объектом налогообложения «доходы») и ЕНВД без привлечения сторонней рабочей силы, могут снижать сумму каждого налога на уплаченные ими взносы в ПФР и ФОМС. На таких ИП не распространяется ограничение в виде предельных 50% для уменьшения суммы налога за счет взносов.
В случае невозможности распределения взносов по разным видам деятельности ИП распределяют уплаченные в фонды взносы пропорционально полученным от этих видов деятельности доходам (письмо Минфина России от 03.08.2017 № 03-11-11/49766). В случае если ИП совмещает УСН («доходы»), где он работает сам, и ЕНВД с наемными работниками, он может уменьшить налог на УСН на всю сумму платежей во внебюджетные фонды без каких-то ограничений (письмо ФНС России от 29.12.2014 № ГД-3-3/4552@). Причем в сумме взносов, уменьшающих УСН-налог, ИП вправе учесть и ту их величину, которая рассчитывается как 1% от дохода, превышающего предельную его величину, при которой размер взносов рассчитывается от МРОТ (письмо Минфина России от 14.10.2016 № 03-11-11/60146).
Подробнее о некоторых нюансах раздельного учета, организуемого ИП, читайте в материале «Особенности совмещения режимов ЕНВД и УСН одновременно».
Организация раздельного учета в «1С»
В программе «1С: Бухгалтерия» (8-й версии, в редакции 3.0) уже реализована методика раздельного учета доходов и расходов в случае совмещения упрощенной системы налогообложения и спецрежима ЕНВД. При ее внедрении были использованы рекомендации, данные в письме Минфина России от 03.11.2011 № 03-11-11-11/296.
Кроме прямых расходов, однозначно разносимых по разным спецрежимам, в программе также ведется ежемесячный учет общехозяйственных расходов. В частности, к ним относятся:
Все параметры для правильного распределения расходов и доходов, а также методика расчета для режима УСН настраиваются в соответствии с утвержденной учетной политикой организации.
В программе четко выдерживается взаимосвязь оплаты за понесенные расходы поставщикам с моментом признания таких расходов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Все эти нюансы отмечаются в настройках в виде закрепления необходимых флажков.
Настройка учетной политики для ЕНВД выполняется в программе в соответствующей подсистеме для данного спецрежима. Налоговая база на ЕНВД определяется нарастающим итогом с начала текущего года (письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/121), а доходы — с учетом положений ст. 249–251 НК РФ.
В графе, в которой должна быть указана база распределения расходов, необходимо установить опцию «Принимаемые доходы». Оценка запасов производится только по методу ФИФО.
Удобство данной бухгалтерской программы в том, что КУДиР заполняется в хронологическом порядке автоматически, что упрощает учет доходов на УСН. Что же касается ЕНВД, то налоговым законодательством не предусмотрена необходимость ведения налогового учета на этом спецрежиме. Так что для раздельного учета доходы рассчитываются исходя из данных бухучета с применением кассового метода.
Для налогоплательщика в автоматизированной КУДиР активирована отдельная колонка, в которой отображается значение дохода от ЕНВД. В графе 5 подсчитываются доходы на УСН, а в 4-й — общие поступления. При занесении каждого из поступлений ставится флажок, который показывает, распределяемые это расходы или нет.
Это необходимо для дальнейшего пропорционального разделения. После настройки всех регистров программа будет автоматически распределять принятые к учету расходы.
Итоги
Налогоплательщикам, применяющим в ходе хозяйственной деятельности несколько систем налогообложения, необходимо четко распределять по ним полученные доходы и также раздельно учитывать расходы. Если такое распределение невозможно (обычно это касается общехозяйственных расходов), необходимо делить расходы путем расчета в пропорции к доле доходов, относящихся к каждой из применяемых систем.
Распределение расходов оказывается значимым не только при обоих объектах обложения УСН-налогом, но и для ЕНВД, поскольку часть расходов при объекте «доходы» на УСН и при ЕНВД можно учесть в уменьшение начисленного налога.
Методику ведения раздельного учета налогоплательщик должен описать в своей учетной политике. При его осуществлении необходимо использовать налоговые регистры как для УСН (КУДиР), так и аналогичные для спецрежима на ЕНВД.
Раздельный учет при УСН и ЕНВД: порядок ведения
Для чего нужен раздельный учет доходов и расходов при совмещении двух спецрежимов
Если налогоплательщик применяет в своей деятельности сразу два режима налогообложения — УСН и ЕНВД, то, согласно п. 8 ст. 346.18, он должен вести в раздельный учет доходов и расходов по ним.
ВНИМАНИЕ! С 2021 года ЕНВД прекращает свое действие на территории всей страны. Но ряд субъектов решил отказаться от спецрежима уже сейчас. Подробности см. здесь.
Хорошо организованный раздельный учет УСН и ЕНВД позволяет без затруднений отслеживать величину доходов, которые получены в рамках упрощенки. А это необходимо, поскольку если обороты у налогоплательщика большие, то ему надо ежеквартально контролировать, не выходят ли доходы за рамки дозволенных для УСН. Иначе его принудительно переведут на общий режим налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ), а так как декларация сдается по итогам года, то с начала квартала, в котором произошло превышение, ему будут доначислены налоги и пени.
Необходимо организовать раздельный учет и в сфере выплат вознаграждений сотрудникам предприятия. Таким путем страховые взносы «разводятся» по спецрежимам. Это нужно по следующим причинам:
Налогоплательщику следует вести раздельный учет работников, разделив их по видам деятельности.
Подробнее о порядке ведения раздельного учета можно узнать из материала «Порядок раздельного учета при УСН и ЕНВД».
Как правильно вести раздельный учет доходов
Для правильного исчисления налога при УСН нельзя учитывать ни доходы, ни расходы, произведенные в рамках деятельности, осуществляемой с применением ЕНВД. Согласно п. 10 ст. 346.6, п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ их следует учитывать отдельно.
В бухгалтерском учете нужно ввести в рабочий план счетов дополнительные субсчета, предназначенные для отражения доходов и затрат по видам деятельности. Кроме того, отдельные субсчета понадобятся и для тех операций, которые производились вне рамок обоих режимов.
Наглядно на практическом примере организация раздельного учета показана в КонсультантПлюс.
Получите пробный доступ к К+ и посмотрите предложенное специалистами решение.
Механика раздельного учета доходов проста: надо учитывать выручку по каждому виду деятельности отдельно. Так, к доходам от ЕНВД следует относить не только выручку, полученную от реализации, но и другие поступления в пределах этого вида деятельности. Минфин России в письмах от 16.02.2010 № 03-11-06/3/22 и от 28.01.2010 № 03-11-06/3/11 указал, что под термином «иные поступления» имеются в виду доходы, полученные за то, что налогоплательщик выполнил некие условия поставщиков (скидки, премии, бонусы). В таких обстоятельствах обязательно должно выполняться условие, что доходы получены именно в рамках ЕНВД. Аналогичные требования содержатся в письме Минфина от 22.05.2007 № 03-11-04/3/168 применительно к доходам в виде излишков, обнаруженных в ходе внутренних ревизий, и пеней, которые присуждены налогоплательщику за просрочку платежа его дебиторам.
Может так случиться, что оптовая торговля проводится с использованием УСН, а розничная — ЕНВД. Тогда уже упомянутые скидки, премии и бонусы разрешено отнести к доходу, который облагается ЕНВД. Естественно, при соблюдении принципов раздельного учета. Однако в письме Минфина России от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430 есть очень примечательная оговорка. В нем сказано, что если доходы, полученные в виде скидок, премий или бонусов, однозначно нельзя отнести к одному виду деятельности, то их нельзя распределять по видам деятельности.
Следует отметить, что в указанном письме упомянуты ЕНВД и общая система налогообложения. Однако нет никаких препятствий для применения разъяснений и для другого сочетания режимов — ЕНВД и УСН.
Если деятельность осуществляется только в пределах ЕНВД, то и указанные доходы можно смело учитывать рамках этого спецрежима. Подтверждение тезиса можно найти в письмах Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 № 03-11-06/3/136.
О том, при каких видах деятельности возможно применение УСН, читайте здесь.
Как правильно вести раздельный учет затрат
Раздельный учет доходов, исходя из вышеизложенного, не составляет трудностей. С учетом расходов всё гораздо сложнее. Особенно если с ЕНВД применяется УСН с объектом «доходы минус расходы». Остановимся на этом сочетании подробнее.
При совмещении упомянутых режимов налогообложения расходы, которые невозможно отнести к каждому из режимов напрямую, согласно п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ, следует распределять пропорционально доходам, приходящимся на эти виды деятельности.
На практике, однако, у налогоплательщика возникают 2 вопроса:
Попробуем разобраться с этим.
Доходы, учитываемые при определении пропорции
Считается, что самым правильным решением будет выбрать в качестве доходов для расчета пропорции выручку по каждому виду деятельности. Доходы, названные в ст. 251 НК РФ, и внереализационные доходы тогда в определении пропорции участвовать не будут. На это решение нацеливает и письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271.
Правомерным представляется применение такого подхода и к доходам, связанным с реализацией имущества, побывавшего в употреблении, и другим аналогичным доходам.
Напомним, что выручка при УСН и ЕНВД определяется следующим образом:
Тем не менее специалисты Минфина при определении размеров пропорции доходов в целом ряде писем (например, от 28.04.2010 № 03-11-11/121 и от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271) рекомендуют применять кассовый метод и для ЕНВД.
Добавим, что существует еще один налоговый режим — ЕСХН, предусматривающий кассовый метод при определении дохода. Судя по всему, при совмещении этого спецрежима и ЕНВД можно будет использовать описанный выше подход к определению пропорции.
Период, в рамках которого определяется пропорция
Минфин в письмах от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 разъясняет, что при определении пропорции доходы в рамках ЕНВД, как и для УСН с объектом «доходы минус расходы», должны определяться нарастающим итогом с начала года. Налоговый период здесь за ориентир не берется, поскольку у ЕНВД он равен кварталу, а у УСН — году.
Отметим, что это указание сильно расходится с ранее опубликованными письмами того же Минфина от 20.11.2007 № 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 № 03-11-04/3/403. В них специалисты министерства настаивали, что расходы следует определять каждый месяц, исходя из выручки и месячных затрат.
Но теперь окончательно остановились на годичном цикле подсчета расходов нарастающим итогом.
Как ведется раздельный учет страховых взносов при совмещении двух спецрежимов
Работодатели, использующие ЕНВД и УСН, не исключение: они должны уплачивать страховые взносы за всех сотрудников. Режим налогообложения здесь роли не играет. Более того, индивидуальные предприниматели обязаны перечислять страховые взносы еще и за себя.
Необходимость раздельного учета страховых взносов определяют такие моменты:
Иначе говоря, страховые взносы обязательно следует разнести по видам деятельности. Обычно это достигается при помощи раздельного учета выплат дохода сотрудникам предприятия. Организовать его несложно: надо завести раздельный учет работников, занятых в той или иной деятельности. Причем его надо вести вне зависимости от использования в ЕНВД физического показателя «количество работников».
В бухучете к 2 счетам — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — заводятся субсчета, на которые будет производиться распределение по видам деятельности начисленных доходов и относящихся к ним сумм страховых взносов. Учет начислений надо будет вести по трем категориям работников:
Данные по первым 2 категориям попадут на определенный вид деятельности напрямую, а 3 категория потребует распределения.
Как ведется раздельный учет страховых взносов при совмещении двух спецрежимов, если работников невозможно распределить между видами
Если разнести суммы страховых взносов по видам деятельности невозможно, применяется расчетная методика. Причем можно пойти тремя путями:
О проблемах, которые возникают на практике при ведении раздельного учета персонала и выплат ему, подробно рассказывают эксперты К+.
Получите бесплатный доступ и переходите в Путеводитель по ЕНВД.
Налогоплательщик, впрочем, может не ограничиваться предложенными методиками.
Довольно часто используется ежемесячное распределение страховых взносов по выручке на основании показателей за каждый месяц в отдельности. Бухгалтер при таком способе всегда имеет перед собой оперативную картину распределения. Однако этот способ лучше всего применять при совмещении ЕНВД и УСН «доходы минус расходы».
Итоги
Одновременное применение УСН и ЕНВД требует от налогоплательщика организации раздельного учета доходов и расходов, относящихся к каждому из этих режимов. Причем в этой ситуации свои особенности приобретает учет как доходов (которые хорошо коррелируют с видами деятельности), так и расходов (которые напрямую на определенный вид деятельности можно отнести не всегда).
Расходы, не соотносимые напрямую с одним из спецрежимов, нужно распределять. Это даст возможность не только достоверно определить их величину, учитываемую при УСН с объектом «доходы минус расходы», но и правильно посчитать те суммы, на которые могут быть уменьшены начисленные суммы налога при УСН «доходы» и ЕНВД.