вычет ндс при международных перевозках
Вычет ндс при международных перевозках
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация занимается услугами по договорам транспортно-экспедиторского обслуживания и является звеном в цепочке международной перевозки. Заключен договор ТЭО с фирмой на автоперевозку из Владивостока в Хабаровск импортного груза, который прибыл из Вьетнама во Владивосток и там растаможен (ТЭО из Вьетнама и растаможку организация не осуществляла). Перевозчик, скорее всего, предъявит ставку НДС 0 процентов. Какую ставку НДС нужно применить для покупателя при автоперевозке импортного груза в Хабаровск?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В отношении услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, может быть применена нулевая ставка НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Вычет ндс при международных перевозках
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 03-07-08/88442 О применении налога на прибыль организаций и НДС при оказании услуг по организации международной перевозки на основании договора транспортной экспедиции
В договоре ТЭО указано, что Экспедитор может оказывать часть услуг самостоятельно и/или привлекает соисполнителей (третьих лиц) от своего имени и за свой счет, то есть расходы по привлечению соисполнителей покрываются общим вознаграждением по договору.
Исходя из этого условия, Экспедитор ведёт расчеты отдельно с поставщиками и отдельно с покупателями услуг. Соответственно, Экспедитор выставляет Покупателю: Акт оказанных услуг и Счет-фактуру со ставкой НДС 0% в той части, где имела место быть именно международная перевозка груза и закрывающие документы со ставкой НДС 20% при оказании услуг по таможенному оформлению, услуг склада временного хранения, погрузо-разгрузочных работах, и прочих услуг, приведенные в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Входящие услуги третьих лиц в основной своей массе мы получаем от Поставщиков услуг со ставкой НДС 20%.
То есть, на основании Закона с одной стороны, мы не имеем права выбирать ставку НДС при оказании услуг в рамках ст. 164 НК РФ п. 2, и обязаны выставить НДС 0%, как и все соисполнители по договору ТЭО, а с другой стороны, соисполнители отказывают нам в предоставлении документов с НДС 0%, даже если они уведомлены о том, что услуга оказывается в рамках международной перевозки и в рамках единого договора транспортно-экспедиционного обслуживания.
1) Может ли Экспедитор в указанном случае подтверждать нулевую ставку НДС и выставлять все услуги исходящие со ставкой НДС 0%, если они попадают в перечень услуг, определенный подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ в рамках договора ТЭО, а к вычету в общем порядке принимать НДС от входящих услуг со ставкой 20%, так как поставщик услуг оплатил этот НДС в бюджет?
2) Экспедитор может (должен) включать входящий НДС 20% по договорам ТЭО с исполнителями в свои расходы, то есть в стоимость входящей услуги?
Если оба варианта противоречат нормам законодательства, просьба указать иной порядок учета входящего и исходящего НДС по договорам ТЭО с применением нескольких ставок НДС.
Хотелось бы отметить, что в случае оплаты расходов с НДС по ставке 20 % по договорам ТЭО Экспедитор переплачивает своим поставщикам, оплачивая их исходящий НДС, который сам Экспедитор, возможно, не вправе принять к вычету или учесть в расходах.
Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом порядок отнесения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяется статьей 170 НК РФ.
В иных случаях, не предусмотренных вышеуказанной статьей, предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.
Одновременно сообщаем, что сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ с учетом положений статьи 251 НК РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.
При этом согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Пунктом 9 статьи 270 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного договора.
Что касается налога на добавленную стоимость при оказании услуг по организации международной перевозки на основании договора транспортной экспедиции, то на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком услуг при оказании транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, без включения налога на добавленную стоимость.
В связи с этим российская организация, оказывающая услуги, предусмотренные подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, на основании договора транспортной экспедиции определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как стоимость таких услуг и применяет нулевую ставку налога на добавленную стоимость в отношении этой суммы на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ. При этом суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при оказании указанных услуг, принимается к вычету в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 172 НК РФ.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Порядок отнесения предъявленной суммы НДС на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, определен НК. В иных случаях предъявленная сумма НДС не включается в расходы.
Налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного договора.
При организации международной перевозки на основании договора транспортной экспедиции налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг. В отношении этой суммы применяется нулевая ставка НДС. При этом суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при оказании указанных услуг, принимаются к вычету.
Вычет ндс при международных перевозках
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация оказывает только услуги по международным перевозкам груза в арендованном подвижном составе (данные услуги выставляются клиенту по ставке НДС 0%).
В какой момент по данным услугам можно принять к вычету входной НДС (арендуется подвижной состав по ставке НДС 18%)? Есть ли связь с грузом, который везется на экспорт (сырьевой товар)?
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 декабря 2019 г. N 03-07-08/99893 О применении НДС при оказании услуг по международной авиаперевозке грузов и почтовых отправлений
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по международной авиаперевозке грузов и почтовых отправлений Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Перечень документов, представляемых в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога при оказании указанных услуг, установлен пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.
Таким образом, при оказании услуг по международной авиаперевозке грузов и почтовых отправлений применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при наличии документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, в том числе копии грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки (перегрузки), находящегося за пределами таможенной территории Таможенного союза.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
Обзор документа
При международной авиаперевозке грузов и почтовых отправлений применяется нулевая ставка НДС при наличии документов, предусмотренных НК, в том числе копии грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки (перегрузки), находящегося за пределами таможенной территории ТС.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Какая ставка НДС применяется при международных перевозках
Минфин разъяснил особенности применения нулевой ставки НДС при оказании услуг по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционных услуг.
Нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов, установленных пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ.
Такие разъяснения приведены в письме Минфина от 12.03.2020 г. № 03-07-07/18935.
В целях применения нулевой ставки НДС организации, осуществляющие международные перевозки, должны представить в ИФНС контракт с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. Контракты с иностранными контрагентами могут быть представлены в ИФНС в виде составленного в письменной форме одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки.
Такие документы должны содержать необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения. Вместе с контрактом организация представляет копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Если погрузка товаров и их таможенное оформление осуществляются вне региона деятельности российского таможенного органа места убытия, в налоговые органы представляется копия поручения на отгрузку товаров с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории РФ. Одновременно представляется копия коносамента или морской накладной, в которой в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.