вычет ндс при зачете аванса
Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2020-2021 годах (нюансы)
Зачет взаимных требований и НДС в 2020-2021 годах при отсутствии расторжения договора
В настоящее время зачет взаимных требований по ГК РФ, происходящий в части имеющихся долгов по действующим договорам и, по существу, являющийся формой оплаты задолженности, не влечет за собой каких-либо последствий в отношении НДС, несмотря на то, что в документах, оформляющих зачет взаимных требований по образцу, его сумма указывается. Связано это с тем, что принятие НДС к вычету по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РФ, начиная с 2009 года, никоим образом не связано с фактом оплаты этого налога.
Таким образом, для осуществления вычета по покупкам, совершенным в РФ, оказывается важным одновременное наличие трех обстоятельств (ст. 171 и 172 НК РФ):
Зачет взаимных требований в такой ситуации представляет собой погашение взаимных долгов (оплату), не отражающихся на факте вычета.
О налоговых и бухгалтерских последствиях проведения зачета взаимных требований узнайте в Путеводителе по сделкам от «КонсультантПлюс». Для этого получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно изучите материал.
Где найти образец акта и соглашения о зачете взаимных требований образца — 2020-2021 годов
Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора
Скачать образец акта о зачете взаимных требований.
Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.
Скачать образец 2020-2021 годов соглашения о зачете взаимных требований.
Проблема вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Может ли продавец при расторжении договора принять к вычету НДС, уплаченный им с полученной в счет встречного обязательства предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ)?
Руководствуясь п. 5 ст. 171 НК РФ, при расторжении договора после уплаты НДС с авансового платежа за предстоящие поставки товара продавец имеет право принять налог к вычету при условии возврата покупателю суммы авансового платежа.
В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
О том, как оформляют зачет взаимных требований упрощенцы, читайте в статье «Порядок взаимозачета при УСН ”доходы”».
При данных обстоятельствах имеется два противоположных мнения.
Взгляд чиновников на вычет НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Чиновники объясняют, что на основании ст. 407 и 410 ГК РФ при проведении контрагентами зачета взаимных требований обязательства считаются прекращенными в случае, если ранее взаимно полученные суммы авансовых платежей были возвращены. И эти суммы считаются возвращенными. Значит, при заключении договора о зачете взаимных требований налогоплательщики могут применить абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ и принять к вычету налог, исчисленный и уплаченный в бюджет по взаимно полученным суммам авансовых платежей (письма Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-11/78172, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, 22.06.2010 № 03-07-11/262 и 11.09.2012 № 03-07-08/268).
Имеются судебные решения, разделяющие эту позицию. Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 30.05.2014 № 33 указал, что налогоплательщик не лишается права на вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ) при изменении или расторжении договора, если возврат аванса был произведен не в денежной форме.
ФАС Поволжского округа подтвердил, что, проводя взаимозачет взаимных требований, при операциях взаимозачета можно пользоваться правилами НДС к вычету при расторжении договора. Также арбитры ссылаются на письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/262, в котором объяснено, что суммы предоплаты при взаимозачете считаются возвращенными (постановление ФАС Поволжского округа от 12.11.2012 по делу № А65-18399/2010).
ФАС Центрального округа подтверждает, что если при расторжении договоров между контрагентами обе стороны прекращают свои взаимные обязательства зачетом ранее полученных авансов, то налогоплательщики имеют право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с авансовых платежей (постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2009 по делу № А48-3875/08-8).
ФАС Уральского округа поясняет, что при проведении взаимозачета налогоплательщик может предъявить к вычету НДС с полученной от контрагента предоплаты, по которой исчислен и уплачен ранее в бюджет налоговый платеж (постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08).
На правомерность вычета НДС указывали также АС Московского округа в постановлениях от 27.12.2017 № Ф05-19436/2017 по делу № А41-71587/2016, от 26.10.2017 № Ф05-15810/2017 по делу № А40-39846/2017 и АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.03.2015 № Ф04-16968/2015 по делу № А03-10822/2014.
Альтернативная точка зрения по поводу вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Существует и противоположное мнение, согласно которому НДС с предоплаты не принимается к вычету, если авансовый платеж был зачтен как встречное обязательство.
Финансовое ведомство поясняет, что налогоплательщик не может принять к вычету НДС в случае, если после расторжения договорных обязательств полученный аванс не возвращался, а был зачтен в счет погашения штрафов и убытков, понесенных при расторжении договора (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-11/109).
ФАС Западно-Сибирского округа считает, что в случае если вместо возврата предоплаты налогоплательщик прекратил обязательства, заключив соглашение о переводе долга, и при этом контрагент, которому перечислены авансовые платежи, фактически стал должником своего контрагента по встречным обязательствам, вычет НДС не применяется (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу № А03-3477/2010). К аналогичному выводу не так давно пришел и АС Московского округа (постановление от 16.08.2017 № Ф05-11736/2017 по делу № А40-158446/2016).
Тем продавцам, которые вместо реализации товаров подписывают с покупателями соглашение о новации долга в заемное обязательство, рекомендуем ознакомиться с материалом «Может ли продавец принять к вычету ”авансовый“ НДС, если с покупателем заключается соглашение о новации долга в заемное обязательство?».
Как покупателю восстановить НДС при возврате аванса, узнайте в готовом решении «КонсультантПлюс», получив бесплатный пробный доступ.
Итоги
Зачет взаимных требований — удобный и взаимовыгодный способ прекращения обязательств. В общих случаях проблем с НДС он не создает. Но осторожнее нужно быть с зачетом авансов. Хотя последние разъяснения Минфин дал в пользу налогоплательщиков на практике к вам все еще могут быть претензии.
НДС с авансов: вычет, проводки, зачет
Аванс — это форма оплаты
Под авансом понимают предоплату за будущую поставку товаров или услуг. Аванс бывает частичным или полным. Такой способ расчетов распространен в сферах контрактного производства, строительства, продажи дорогостоящего оборудования и так далее.
Предоплата в первую очередь интересна поставщику, так как полученные деньги можно сразу направить на развитие бизнеса, а покупатель вряд ли откажется от покупки в последний момент.
НДС с полученных авансов у поставщика
Рассмотрим ситуацию с НДС, когда покупатель перечислил аванс поставщику. В течение 5 дней с момента получения предоплаты оформите счет-фактуру на аванс в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Первый отдайте клиенту, второй зарегистрируйте в книге продаж.
В фактуре укажите НДС. Для его расчета используйте формулу:
НДС = Аванс × 20/120
Ставку 20/120 меняют на 10/110, если продают товары с НДС 10 % (перечень смотрите в п. 2 ст. 164 НК РФ). Если аванс получен за поставку товаров с разными ставками НДС, то налог считайте по общей ставке 20/120.
НДС с аванса в счет передачи имущественных прав рассчитайте по формуле:
НДС = (Аванс Расходы на приобретение прав) × 20/120
Начислите НДС в день получения аванса. Этот день станет моментом определения базы для расчета налога.
Сумма аванса из счета-фактуры попадает в графу 3 строки 070 раздела 3 декларации по НДС. Сумма НДС с аванса попадает в графу 5 той же строки.
Кроме того, в бухучете строим проводку:
Дт 51 Кт 62 — покупатель перечислил предоплату;
Дт 76/62 Кт 68 — с аванса начислили НДС.
НДС с полученных авансов после отгрузки
После получения аванса происходит отгрузка. Срок между авансом и передачей товара не ограничен. Это условие обязательно фиксируйте в договоре.
При передаче товаров покупателю одновременно начислите НДС с сумм отгрузки и примите к вычету НДС, уплаченный с аванса ранее (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Вычет можно сделать и с авансов из предыдущих налоговых периодов. Например, аванс получен в 1 квартале 2020 года, а отгрузка произошла во втором квартале. Тогда предъявите аванс к вычету во 2 квартале 2020 года.
При передаче товаров оформляйте «отгрузочный» счет-фактуру в двух экземплярах. Один передайте покупателю, а второй зарегистрируйте в книге продаж. Выданный ранее «авансовый» счет-фактуру зарегистрируйте уже в книге покупок.
Отгрузка товара сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 62 Кт 90.1 — получена выручка от продажи;
Дт 62.02 Кт 62.01 — зачтен аванс от покупателя;
Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с реализации;
Дт 68 Кт 76/62 — принят к вычету НДС с аванса.
К вычету можно принять только ту часть НДС с аванса, которая соответствует НДС с отгруженных товаров. Скажем, если аванс 100 %, а отгружено только 50 % товаров, к вычету вы примете только половину НДС с аванса. Оставшийся НДС примите к вычету после отгрузки последней партии. В декларации принятый к вычету НДС укажите в графе 3 стр. 170 раздела 3.
Предоплата и отгрузка в одном квартале
Если предоплата и отгрузка произошли в разных кварталах, то в одном периоде вы начислите НДС, а в другом — примете его к вычету. На первый взгляд кажется, что в рамках одного квартала документооборот можно упростить, то есть не начислять и не принимать к вычету «авансовый» НДС. Но это не так.
Обязательно оформляйте «авансовые» счета-фактуры. Если этого не делать, вас ждут штрафы со стороны ФНС. Это расценят как нарушения, хотя бюджет ничего не теряет.
Возврат аванса покупателю
Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора.
Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок.
В бухучете постройте следующие проводки:
Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;
Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.
Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.
НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.
НДС с выданного аванса у покупателя
После перечисления предоплаты вы получите от поставщика «авансовый» счет-фактуру. На его основании у вас есть право принять налог к вычету. Но соблюдайте условия из п. 12 ст. 171 НК РФ:
У покупателя в бухучете при перечислении аванса должны быть следующие проводки:
Дт 60 Кт 51 — аванс перечислен поставщику;
Дт 68 Кт 76 — НДС с «выданного» аванса принят к вычету.
Полученный «авансовый» счет-фактуру зафиксируйте в книге покупок. НДС с аванса указывайте в строку 130 раздела 3 декларации по налогу.
Принять «авансовую» фактуру к вычету можно только в том квартале, в котором её получили. Перенести ее на будущее нельзя. Правило о переносе вычетов на срок до 3 лет на авансы не распространяется (Письмо Минфина РФ № 03-07-11/67480 от 17.10.2017 года).
НДС с выданного аванса после отгрузки
В момент получения товара поставщик передаст вам «отгрузочный» счет-фактуру. В этот момент принятый ранее к вычету «авансовый» НДС нужно восстановить, а к вычету принять уже «отгрузочный» налог. Восстановление НДС происходит по алгоритму:
В бухучете покупателя в момент отгрузки строим следующие проводки:
Дт 10/41… Кт 60 — оприходованы ТМЦ;
Дт 19 Кт 60 — выделен НДС из стоимости ТМЦ;
Дт 68.2 Кт 19 — НДС принят к возмещению;
Дт 60.01 Кт 60.02 — зачтен аванс поставщику;
Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.
Поставщик может вернуть аванс. В таком случае его нужно восстановить в том периоде, в котором были возвращены деньги. В учете стройте следующие проводки:
Дт 51 Кт 60 — возвращена предоплата от поставщика;
Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.
Когда НДС с авансов не начисляют
НДС с авансов не начисляют в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ:
С Контур.Бухгалтерией учет НДС становится проще. Ведите учет полученных и выданных авансов, начисляйте НДС, оформляйте вычеты и зачет. Регулярно заносите операции в систему, чтобы в конце квартала получить автоматически сформированную декларацию по налогу. Ее можно будет бесплатно сдать в налоговую прямо из сервиса. Также в Бухгалтерии можно вести расчеты сотрудниками и бухгалтерский учет, формировать отчетность, проверять контрагентов и получать консультации экспертов. Новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.
Принятие к вычету НДС с выданных авансов
Условия вычета НДС с авансов выданных для покупателя
Вычет НДС с авансов выданных возможен только при одновременном выполнении условий, установленных в ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ:
Если же предварительная оплата была осуществлена в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), приобретаемых для необлагаемых НДС операций, выставленный продавцом счет-фактура на полученную оплату не подлежит регистрации в книге покупок (подп. «е» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В данном случае налог не принимается к вычету.
При заключении с одним и тем же предприятием нескольких независимых договоров покупатель вправе принять к вычету НДС с авансов, выданных предприятию-продавцу только по договорам, относительно которых выполнены вышеперечисленные условия.
ВАЖНО! Вычет НДС с авансов полученных нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором появилось право на вычет. Переносить его на более поздние периоды нельзя (см. письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).
В каком периоде можно заявить вычет НДС, если аванс перечислен в одном квартале, а счет-фактура выставлен и получен в другом? Ответ на этот важный вопрос дали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и сможете узнать точку зрения профессионалов.
Когда «авансовый» НДС к вычету принять нельзя
Невыполнение одного из перечисленных условий лишает покупателя права на вычет НДС с авансов выданных.
Покупатель не вправе произвести вычет НДС с авансов, выданных продавцу в счет грядущих поставок и в том случае, когда предоплата выполнена, но договором не предусмотрена.
Как показывает практика, налоговые органы наиболее часто отказывают в вычете НДС, ссылаясь на неправильно заполненный счет-фактуру.
Поэтому покупателю следует проверить, правильно ли оформлен счет-фактура на внесенный авансовый платеж. Такой документ оформляет продавец в течение 5 дней со дня поступления ему оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила заполнения счета-фактуры на аванс определены п. 5.1 ст. 169 НК РФ и указывают на обязательность заполнения в таком документе:
Так, в вычете «авансового» НДС может быть отказано, если продавец укажет в счете-фактуре на аванс не расчетную ставку НДС, а прямую (10 или 20%), или не проставит прочерки в строках 3, 4 и графах 2–6, 10 и 11, или не заполнит некоторые реквизиты.
Когда «авансовый» НДС нужно восстановить
Вычет НДС с авансов выданных покупатель должен восстановить в том квартале, когда произошло (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
Восстановление НДС с уплаченного аванса производится в размере налога, принятого к вычету по отгруженным товарам (работам, услугам), по которым согласно договору зачитывались суммы аванса в оплату приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В этом случае восстановить необходимо всю сумму налога, ранее принятого к вычету.
С особенностями восстановления НДС с авансов ознакомьтесь в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)» .
Итоги
Покупатель вправе принять к вычету «авансовый» НДС только при соблюдении особых условий. Если условия вычета будут нарушены, то вычет признается неправомерным. Это повлечет за собой доначисление НДС, пени и штраф.
При этом бухгалтеру следует своевременно выявлять появление факторов, при которых принятый к вычету НДС с аванса нужно восстановить. В противном случае организацию ждут налоговые доначисления и санкции.
Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных?
На нашем форуме можно уточнить любые моменты по начислению НДС и других федеральных налогов. Так, узнать, как проходит камеральная проверка по НДС, какие документы запрашиваются налоговиками в ходе это проверки, можно по ссылке.
НДС с авансов полученных — что это?
Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 20/120 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Учет авансов у продавца
1. Делаются следующие проводки:
Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.
Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.
2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).
На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).
О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»
3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.
Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).
Далее у продавца возможны 3 ситуации:
Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было
Продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@).
Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю
Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.
Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.
Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ
Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.
Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.
Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).
Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.
Подробнее о правилах вычета НДС с авансов см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»
Как отразить полученные авансы в декларации по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к примерам заполнения отчета.
Действия покупателя при перечислении предоплаты
Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:
Перечислив аванс, покупатель:
Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.
Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.
По вопросу заполнения строки 090 декларации см. материал «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»
Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно
Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:
О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»
Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот
Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.
Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).
О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»
Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных
Ст. 122 НК РФ введена ответственность за неполную уплату суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы налога в зависимости от умышленности нарушения.
О том, что грозит за просрочку уплаты НДС, см. материал «Какая ответственность за несвоевременную уплату НДС?»
В какие сроки уплачивать НДС с аванса покупателю макулатуры, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа, получите пробный онлайн-доступ к системе бесплатно.
Итоги
Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.
Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.
Расчеты по НДС при зачете полученного аванса по другому договору
Порядок принятия к вычету «авансового» НДС
В соответствии с условиями договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).
На сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).
1С:ИТС
Более подробно о правилах оформления счета-фактуры на аванс см. статью «Счет-фактура на аванс» в справочнике «Налог на добавленную стоимость» в разделе «Налоги и взносы».
Счета-фактуры на полученный аванс регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).
НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Для заявления налогового вычета выставленный при получении предоплаты счет-фактура на аванс регистрируется продавцом в книге покупок на сумму НДС, подлежащую вычету (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).
Кроме того, НДС, исчисленный и уплаченный продавцом в бюджет с сумм предоплаты, может быть предъявлен к налоговому вычету в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). Такой вычет производится после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Ключевым условием заявления вычета при расторжении договора (изменении условий договора) является возврат авансовых платежей. При этом нормы ГК РФ предусматривают различные способы прекращения обязательств по возврату. В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 указано, что продавец не может быть лишен предусмотренного абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ права на вычет суммы НДС, ранее исчисленной и уплаченной в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится в неденежной форме.
Однако Минфин России считает правомерным заявление налогового вычета в случае изменения условий или расторжения договора без фактического возврата авансовых платежей только в некоторых случаях, например, если возврат аванса осуществлен зачетом встречного однородного требования (письма от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/1444, от 11.09.2012 № 03-07-08/268). В иных случаях, например, при заключении с покупателем соглашения о новации долга в заемное обязательство (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444), при списании по истечении строка исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635), такой вычет неправомерен.
Также вычет неправомерен, если денежные средства при расторжении договора (изменений условий договора) зачтены в счет оказания услуг по другому договору с тем же покупателем (заказчиком). Вместе с тем, на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ вычет исчисленной с предоплаты суммы налога может быть произведен с даты отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) по другому договору (письма Минфина России от 18.07.2016 № 03-07-11/41972, от 14.10.2015 № 03-07-11/58845, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).
1С:ИТС
Подробнее о принятии к вычету «авансового» НДС см. статью «Вычет НДС при возврате аванса» в справочнике «Налог на добавленную стоимость» в разделе «Налоги и взносы».
Вычет НДС при зачете аванса в счет другого договора в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Порядок отражения расчетов по НДС при получении предоплаты за поставку товаров, в т. ч. начисления налога и регистрации счета-фактуры, а также заявления налоговых вычетов при зачете суммы поступившей предоплаты в счет предоплаты про другому договору в программе «1С:Бухгалтерия 8» рассмотрим на следующем примере.
Пример
Организация ООО «ТФ-Мега» (поставщик) заключила с организаций ООО «Торговый дом» (покупатель) договоры на поставку мебели: Договор № 581 от 03.07.2016 на поставку корпусной мебели; Договор № 692 от 01.08.2016 на поставку мягкой мебели.
Организация ООО «ТФ-Мега»:
Последовательность операций приведена в таблице 1.
Получение аванса от покупателя и учет «авансового» НДС
Поступление предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 1.1 «Поступление предварительной оплаты от покупателя») в программе отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:
В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будет сформирована бухгалтерская проводка:
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.
Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операция 1.2 «Оформление счета-фактуры покупателю на сумму предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании. Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса).
В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:
Кроме того автоматически будут проставлены:
Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо в поле Номенклатура табличной части документа ввести наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.
Данные сведения заполняются автоматически с указанием:
По кнопке Счет-фактура документа Счет-фактура выданный пользователь может перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.
Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:
Счет-фактура
Данные
Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения)
Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения)
Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения)
Полученная сумма предварительной оплаты (пп. «и» п. 2 Правил заполнения)
Прочерки (п. 4 Правил заполнения)
В результате проведения документа Счет-фактура выданный будет сформирована следующая бухгалтерская проводка:
Также на основании документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур.
Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, которые не являются посредниками (экспедиторами, застройщиками), не должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ), и в документе Счет-фактура выданный в строке Сумма указано, что суммы для регистрации в журнале учета равны нулю, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.
Зачет аванса в счет предоплаты по другому договору
Регистрация операции 2.1 «Зачет полученного аванса в счет предоплаты по другому договору» (см. таблицу 1 Примера) производится с помощью документа Корректировка долга. В документе Корректировка долга указываются следующие значения:
Поле
Данные
«Покупатель (кредитор)» и «Новый покупатель»
Сведения о покупателе, по согласованию с которым производится зачет предоплаты, внесенной по одному договору, в счет оплаты по другому договору
В табличной части документа указываются реквизиты договоров и сумма засчитываемой предоплаты.
После проведения документа формируются бухгалтерские проводки:
Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ продавец имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
В данном случае Договор № 581 от 03.07.2016 на поставку корпусной мебели расторгнут, однако сумма полученной предварительной оплаты не возвращена покупателю, а зачтена в счет предоплаты по Договору № 692 от 01.08.2016 на поставку мягкой мебели.
По мнению Минфина России, в отсутствии возврата соответствующей суммы предоплаты вычет суммы НДС по расторгнутому договору неправомерен.
В то же время, суммы НДС, исчисленные продавцом с суммы предварительной оплаты, могут быть предъявлены к налоговому вычету на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ после отгрузки товаров по другому договору (письма Минфина России от 18.07.2016 № 03-07-11/41972, от 14.10.2015 № 03-07-11/58845, от 14.10.2014 № 03-07-РЗ/14444).
Отгрузка товаров
В результате проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:
Кроме того, будет внесена запись в регистр накопления НДС продажи. На основании записей этого регистра формируется книга продаж за III квартал 2016 года.
Также будет внесена запись в регистр Раздельный учет, если налогоплательщик ведет раздельный учет, и в настройках программы установлены флаги для значений:
Для создания счета-фактуры на отгруженные покупателю товары (операция 3.5 «Оформление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация товаров и услуг. При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная). При этом в поле Код вида операции будет указано значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
Согласно подпункту «з» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в строке 5 счета-фактуры должны указываться реквизиты платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом при получении предоплаты с применением безденежной формы расчетов в этой строке должен ставиться прочерк.
При выставлении счета-фактуры на отгруженные товары, в счет предоплаты которых был зачтен аванс, ранее полученный по другому договору, необходимость заполнения строки 5 неочевидна. С одной стороны, сумма зачтенной предоплаты была перечислена на основании платежно-расчетного документа, с другой стороны, предоплата в счет отгрузки данных товаров образовалась в результате зачета денежных средств по расторгнутому договору в счет отгрузки товаров по другому договору.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ отсутствие такой информации в любом случае не является существенной ошибкой, но при желании продавец может добавить в документ Счет-фактура выданный реквизиты платежно-расчетного документа.
По кнопке Печать можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.
В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.
Если продавец дополнительно вносил в документ Счет-фактура выданный сведения о платежно-расчетном документе, то будет также сформирована дополнительная запись в регистре накопления НДС Продажи.
Формирование записей книги покупок
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) подлежат налоговому вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить. На закладке Полученные авансы будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и суммах НДС, исчисленный ранее с сумм полученных авансов и зачтенных в счет отгрузки товаров, хотя и по другому договору.
В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:
Таким образом, в книгу продаж за III квартал 2016 года будут внесены регистрационные записи по счетам-фактурам:
Строка Раздела 3 декларации по НДС
Данные
Налоговая база в размере 275 000 руб. и сумма НДС, начисленная при реализации товаров, в размере 49 500 руб. (275 000 руб. х 18%)
Налоговая база в размере 330 400 руб. и сумма НДС, исчисленная с полученной предварительной оплаты, в размере 50 400 руб. (330 400 руб. х 18/118)
Сумма НДС, исчисленная с суммы полученной предоплаты, и предъявленная к вычету, в размере 49 500 руб.
Сведения из книги покупок и книги продаж будут отражены в Разделах 8 и 9 налоговой декларации по НДС за III квартал 2016 года.