выходное пособие при ликвидации не облагается ндфл и страховыми взносами

Выходное пособие при ликвидации не облагается ндфл и страховыми взносами

Письмо Минфина России от 15.02.2021№ 03-04-05/10004

Комментарий

Дополнительная компенсация, выплачиваемая работнику при ликвидации организации, сокращении численности или штата в случае расторжения трудового договора с ним до истечения срока предупреждения об увольнении, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в полном размере. На это указали специалисты Минфина России в письме от 15.02.2021№ 03-04-05/10004.

Отметим, что аналогичную позицию ведомство уже высказывало и ее разделяют налоговые органы (см., например, письма Минфина России от 01.04.2019 № 03-04-05/22289, от 20.03.2018 № 03-15-06/17473, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239, от 31.07.2017 № 03-04-07/48592, доведено до территориальных инспекций письмом ФНС России от 21.08.2017 № БС-4-11/16545@). Приведем аргументацию финансового ведомства.

Трудовой кодекс обязывает работодателей при ликвидации организации либо сокращении численности (штата) предупреждать работников о предстоящем увольнении не менее чем за два месяца (ст. 180 ТК РФ). При этом трудовой договор с согласия работника может быть расторгнут и раньше. В этом случае работнику полагается дополнительная компенсация. Она выплачивается в размере среднего заработка, рассчитанного пропорционально времени, которое осталось до окончания срока предупреждения об увольнении.

По общему правилу не облагаются НДФЛ компенсации при увольнении работников, предусмотренные Трудовым кодексом (п. 1 ст. 217 НК РФ). Из этого правила есть исключение. Оно касается выплат в виде выходного пособия при увольнении и заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю и главному бухгалтеру. Такие суммы облагаются НДФЛ в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей).

Схожее правило предусмотрено и для страховых взносов (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Разница лишь в том, что компенсации руководителю и главному бухгалтеру облагаются страховыми взносами в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (вне зависимости от места нахождения организации).

В комментируемом письме специалисты Минфина России отметили, что случаи выплаты выходных пособий при увольнении, а также сохранения среднего заработка на период трудоустройства перечислены в ст. 178 ТК РФ и ст. 181 ТК РФ (для руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера, уволенных в связи со сменой собственника организации). Дополнительная компенсация за досрочное расторжение работником трудового договора до истечения срока предупреждения об увольнении при ликвидации организации либо сокращении численности (штата) не относится ни к выходному пособию, ни к среднему заработку на период трудоустройства. Поэтому такая выплата не облагается НДФЛ и страховыми взносами в полной сумме.

Следует отметить, что ранее финансисты придерживались иной точки зрения в части обложения рассматриваемой компенсации НДФЛ. Они считали, что такая компенсация не облагается НДФЛ, только если все выплаты при увольнении в совокупности (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск) не превышают трехкратного (шестикратного) размера среднего месячного заработка работника (см., например, письма Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-06/15453, от 08.07.2013 № 03-04-05/26273, от 06.03.2013 № 03-04-06/6723).

Но как видите, уже достаточно долгое время ведомство высказывает позицию, приведенную в комментируемом письме. Поэтому можно считать такой подход устоявшейся позицией чиновников.

Смотрите также

Источник

Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении?

Удерживается ли НДФЛ с выходного пособия

Выходные пособия облагаются НДФЛ в льготном режиме на том основании, что они считаются компенсационными выплатами, которые устанавливаются федеральными или региональными законодательными актами, решениями муниципалитетов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Под льготу не подпадают «увольнительные», которые работник получает за производственные результаты. Подробнее об этом — в материале «Не все ”увольнительные” учитываются при расчете необлагаемого лимита для НДФЛ».

Суть льготы в том, что выходное пособие при увольнении НДФЛ облагается только в той части, которая, согласно абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, превышает 3-кратный размер среднемесячной зарплаты. А для районов Крайнего Севера необлагаемая планка поднята до 6-кратного размера среднемесячного заработка.

Законодательно установлены следующие основания для выдачи выходных пособий:

Отметим, что данный список не имеет закрытого характера, поэтому коллективными и трудовыми договорами могут быть установлены другие основания для выдачи выходных пособий.

Отражать выходное пособие в 6-НДФЛ следует в том объеме, который превышает льготные рамки, поскольку именно с этой части взимается подоходный налог.

Как облагаются НДФЛ выплаты выходных пособий, не указанные в ТК РФ

В некоторых ситуациях у работодателя могут возникнуть затруднения в отнесении выплат к разряду компенсационных с точки зрения их обложения НДФЛ с применением льготы, например при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ льгота предоставляется по отношению к выплатам, установленным на законодательном уровне (федеральном, региональном, муниципальном).

В ч. 4 ст. 178 ТК РФ предусмотрено, что трудовым или коллективным договором могут быть установлены другие случаи выплаты выходных пособий, кроме предусмотренных в чч 1–3 ст. 178 ТК РФ, и повышенные размеры выходных пособий.

Следовательно, компенсации, выплачиваемые при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон, можно расценивать как предоставленные согласно закону при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором (ч. 4 ст. 178 НК РФ).

ВАЖНО! В случае увольнения по соглашению сторон условие о выплате компенсации может быть предусмотрено отдельным соглашением, которое является неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

В п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что компенсации, выплачиваемые при увольнении, не облагаются НДФЛ, если они не превышают трехкратный среднемесячный заработок (шестикратный среднемесячный заработок для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение (см. письмо ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933).

Следовательно, при выполнении двух вышеуказанных условий компенсации, выплачиваемые при увольнении, в том числе по соглашению сторон или при выходе на пенсию, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.2017 № 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933, определение Верховного суда РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781).

Если компенсационная выплата больше трехкратного среднемесячного заработка (шестикратного среднемесячного заработка для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), то с суммы превышения НДФЛ удерживается (письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.2017 № 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933). Налог нужно удержать при фактической выплате компенсации и перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Надо ли удерживать НДФЛ с выходного пособия фиксированной суммой

Такие выплаты могут осуществляться в виде суммы, заранее оговоренной в трудовом соглашении. Облагается выходное пособие фиксированной суммой НДФЛ по правилам, которые описаны в предыдущих разделах статьи, то есть с превышения над льготными рамками. А вот о внесении таких сумм в состав затрат следует сказать отдельно.

Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами и выплачиваемые при прекращении трудового договора, относятся к расходам на оплату труда. Но это не значит, что в расходах можно учесть любые суммы выходного пособия, предусмотренные в трудовом договоре (п. 14 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 4 (2016), утв. Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2016).

В случае если выплата выходного пособия значительна по размеру и не сопоставима с обычным размером выходного пособия (3- или 6-кратным средним заработком), длительностью трудового стажа и трудовым вкладом, внесенным работником, работодателю придется обосновать природу и экономическую оправданность произведенной выплаты. Если повышенный размер пособия не будет обоснован, то налоговые органы имеют право расценить его как личное обеспечение работника, которое предоставлено на период после его увольнения, и исключить его из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (определения Верховного суда РФ от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790 по делу № А40-171348/2016, от 27.03.2017 № 305-КГ16-18369 по делу № А40-213762/2014, от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015).

Итоги

НДФЛ с выходного пособия удерживается только в тех случаях, когда сумма выплат превысит установленный необлагаемый барьер или они не предусмотрены решениями законодательных органов и трудовыми (коллективными договорами). Превышающие этот предел суммы налогоплательщику следует внести в расчет 6-НДФЛ.

Источник

Рассчитываем выходное пособие при ликвидации организации

Правовая основа выплат при ликвидации

Одним из оснований для увольнения работников по инициативе работодателя является ликвидация юрлица или ИП (п. 1 ст. 81 ТК РФ). О предстоящем увольнении каждого сотрудника необходимо известить заранее (письменно и под роспись), не менее чем за:

Увольнение при ликвидации сопровождается рядом обязательных выплат:

О расчете компенсации за неиспользованный отпуск подробнее читайте в статье «Расчет компенсации за неиспользованный отпуск по ТК РФ».

Выходное пособие имеет 2 вида:

Дополнительное пособие отличается от обязательного тем, что оно:

Порядок выплаты выходного пособия

Обязательное выходное пособие предназначено для оплаты уволенному сотруднику времени, которое он потратит на поиск новой работы. Протяженность этого времени в ТК РФ оценивается так:

Пособие выплачивается помесячно. При этом выплата за 1-й месяц (2 недели — для сезонных работников) делается всегда в день увольнения вместе с остальными выплатами, полагающимися работнику при увольнении. Таким образом, этот платеж никак не связан с фактом последующего трудоустройства.

Выплата пособия за последующие месяцы происходит по их окончании и при соблюдении 2 условий:

Факт постановки на учет в службе занятости начинает иметь значение (бывший работодатель потребует представить справку из этой службы) для получения пособия за:

То, что работник не трудоустроился, подтверждается отсутствием записи в трудовой книжке.

Как облагать НДФЛ и страховыми взносами выходное пособие, выплачиваемое при ликвидации организации? Ответ на этот вопрос подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Расчет выходного пособия

Размер пособия за каждый месяц определяется как среднемесячная зарплата работника (ст. 178, 296, 318 ТК РФ). Среднемесячную зарплату считают, умножая фактическое количество рабочих дней, приходящихся на этот период, на среднедневную зарплату увольняемого работника. Соответственно, сумма пособия, приходящаяся на неполный месяц, будет зависеть от числа рабочих дней, попавших в неотработанный в нем период.

Поскольку расчет делается отдельно для каждого человека, с учетом даты его увольнения, от которой считается каждый оплачиваемый месяц, и его режима труда во время работы, суммы пособия всегда будут индивидуальны.

О правилах расчета среднемесячной зарплаты в разных ситуациях подробнее читайте в статье «Как рассчитать среднемесячную заработную плату (формула)?».

Среднедневную зарплату определяют по правилам, установленным ТК РФ (ст. 139) и постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, исключая из расчетных периодов не учитываемые для этих целей промежутки времени:

Если работодателем для расчета среднего заработка установлен собственный расчетный период, отличающийся от 12 месяцев, то расчет ему придется делать дважды: по правилам ТК РФ и по своим. Среднедневную зарплату, рассчитанную от собственного расчетного периода, можно использовать при расчете пособия только в том случае, если она получилась не менее определенной по правилам ТК РФ и постановления № 922.

Таким образом, формула расчета суммы пособия за полный оплачиваемый месяц в условных обозначениях будет выглядеть так:

Пос = СрмесЗП = СрднЗП × РДполн,

где: Пос — сумма выходного пособия;

СрмесЗП — сумма среднемесячной зарплаты;

СрднЗП — величина среднедневной зарплаты;

РДполн — фактическое число рабочих дней в полном месяце, рассчитанное по графику работы конкретного уволенного сотрудника.

Для неполного месяца пособие рассчитают так:

Пос = СрднЗП × РДнеполн,

где: Пос — сумма выходного пособия;

СрднЗП — величина среднедневной зарплаты;

РДнеполн — фактическое число рабочих дней в неполном месяце, рассчитанное по графику работы конкретного уволенного сотрудника.

Среднедневная зарплата будет равна:

СрднЗП = ЗПрп / РДрп,

где: СрднЗП — среднедневная зарплата;

ЗПрп — сумма зарплаты, приходящаяся на расчетный период;

РДрп — фактическое число отработанных дней в расчетном периоде.

Итоги

Выходное пособие, подлежащее выплате работнику при ликвидации юрлица или ИП, подчиняется своим особым правилам как в части порядка выплаты, так и в отношении алгоритма расчета.

Источник

Облагается ли выходное пособие страховыми взносами

Выходное пособие облагается страховыми взносами? Если да, то в каких случаях и при каких обстоятельствах? Эти актуальные вопросы при расторжении трудового соглашения возникают не только у главного бухгалтера, но и у руководителя.

Прежде чем ответить на вопрос, напомним, что начиная с прошлого года страховые перечисления собирает Федеральная налоговая служба, и именно ФНС осуществляет контроль за правильностью и своевременностью отчислений. В Налоговый кодекс Российской Федерации внесена новая глава 34, именующаяся «Страховые взносы». Таким образом, теперь правовые нормы относительно порядка расчета и уплаты страховых взносов необходимо искать именно в Налоговом кодексе РФ.

Теперь вернемся к вопросу, облагается ли выходное пособие страховыми взносами. Подробнее об этом далее.

Размер выходного пособия и случаи его уплаты

В ст. 178 Трудового кодекса РФ предусмотрены случаи расторжения контракта, когда такую компенсацию работодатель платить обязан. Указана и величина данных отчислений. В зависимости от причины эти выплаты могут быть:

Классифицируем случаи в зависимости от положенного размера компенсации.

* В случае ликвидации организации, сокращения численности или штата сотрудник вправе рассчитывать на получение среднего месячного заработка на период своего трудоустройства, но только в пределах двух месяцев. Работник может получать оплату и за третий месяц поисков работы, но только по отдельному решению местной службы занятости в случае, только если он обратился в этот орган в течение двух недель после увольнения.

** При увольнении руководителя, его заместителя и главбуха компенсация устанавливается не ниже трехкратного размера месячной заработной платы.

Обязанность отчисления страховых взносов

Часть 2 статьи 422 НК РФ определяет, что на выходное пособие страховые взносы начисляются только в том случае, если:

Таким образом, основное общее условие начисления страховых выплат — превышение указанной суммы (зарплата × 3). Это возможно в исключительных случаях: при выплате не только самого выходного пособия, но и месячного заработка на период трудоустройства за три месяца или при установлении повышенной компенсации в коллективном договоре или трудовом контракте.

Таковы общие нормы законодательства: они касаются начисления страховых взносов на суммы, превышающие указанные пределы. Во всех остальных случаях страховые выплаты не осуществляются.

Источник

Простые сложности выходного пособия при ликвидации компании

Каждый из нас, работник или работодатель, может оказаться в кризисной ситуации, когда заканчивается жизненный цикл бизнеса и ликвидация компании становится неизбежной. Поэтому следует знать, что действующим трудовым законодательством за любым работодателем закреплена обязанность выплаты выходного пособия при сокращении численности работников или ликвидации компании. Данная норма преследует основную цель: оказать финансовую поддержку сотрудникам, потерявшим работу.

Задача этой статьи пояснить, какие нюансы нужно учитывать при расчёте выходного пособия.

Помимо окончательного расчёта по заработной плате и компенсации за неиспользованный отпуск работник при увольнении получает:

Все указанные выплаты зависят от размера среднего заработка. Напомню, что он определяется согласно ст. 139 ТК РФ и Постановления Правительства от 24.12.2007 года N 922. В соответствии с этими нормами расчётчику, бухгалтеру или руководителю нужно соблюдать следующий алгоритм действий:

Затем, рассчитав среднедневной заработок, умножаем его на количество рабочих дней и получаем выходное пособие.

Чтоб верно определить количество оплачиваемых рабочих дней, возьмём рабочий месяц с даты увольнения по соответствующее число. Например, если сотрудника увольняем 5 ноября 2020 года, то рабочий месяц начнется с 6 ноября и продолжится по 5 декабря. В этом интервале, с 06.11.2020 по 05.12.2020 рабочих дней — 21, именно на это количество и нужно умножить среднедневной заработок.

При ежемесячной выплате за 2-ой (3-ий) месяц, средний дневной заработок умножаем на то количество рабочих дней месяца, когда работник ещё не был трудоустроен.

Для расчёта компенсации за расторжение трудового договора ранее положенного срока, аналогично, учтём рабочие дни. Эту выплату мы будем рассчитывать пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Выходное пособие выплачиваем за определённый период (две недели, месяц). Первой и последней датой указанного периода может быть, как рабочий, так и выходной или нерабочий праздничный день. Границы оплачиваемого периода при этом не изменяются.

Ошибочным можно считать решение работодателя, если он принимает к расчёту период, который составляет 30 календарных дней. Объясню почему.

Например, при увольнении работника 31 января пособие будет начисляться исходя из среднего заработка за период с 1 февраля по 2 марта (1 марта в високосном году). С точки зрения законодательства о труде работодатель ничего не нарушит, так как его действия будут направлены на защиту интересов работника. Но в то же время, освобождается от обложения НДФЛ и страховыми взносами только та часть выходного пособия, которая установлена Трудовым Кодексом, а именно, за первый месяц увольнения, а не за 30 календарных дней. И этот момент нужно учитывать.

Сейчас законодательством не предусмотрен порядок определения среднего заработка для выплаты выходного пособия работникам, у которых был установлен индивидуальный график до момента увольнения. Поэтому нужно понимать, что существуют разные точки зрения, и единого мнения в этом вопросе нет. Обозначу какие это варианты:

Здесь отмечу: если работодатель закрепит в локальных нормативных документах компании любой из способов, то он может быть признан законным.

Идём далее

Если на период оплаты выпадают праздничные дни, будут ли учитываются такие дни при расчете выходного пособия и ежемесячных выплат?

Напомню, что Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.11.2019 № 34-П установлено: размер выходного пособия, выплачиваемого при увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников, не может быть меньше размера среднего месячного заработка работника, независимо от даты увольнения и наличия (отсутствия) в первом месяце после увольнения нерабочих праздничных дней.

Но Конституционный суд не устанавливает (и не должен) механизм расчёта выходного пособия, позволяющий соблюсти интересы уволенных лиц. Во многих публикациях СМИ предлагается самый простой вариант: рассчитать выходное пособие путём умножения среднедневного заработка на число дней, составляющих сумму рабочих и праздничных дней в заданном периоде. Это приводит к тому что, например, в январе окажется 25 дней (17 рабочих и 8 праздничных дней), что превышает количество рабочих дней в любом месяце, так как максимум возможно 23 дня. И возникает несоответствие требованиям Конституционного Суда, поскольку размер пособия не должен быть меньше и не может быть существенно больше среднего месячного заработка.

Поэтому рассчитайте число дней корректно, воспользовавшись одним из указанных способов:

Какие еще нюансы следует учесть, чтобы не споткнуться при расчёте?

Например, работника увольняем 30 ноября 2020 года, в последний календарный день месяца, соответственно выходное пособие выплачивается за период с 1 по 31 декабря. В расчётный период войдут предшествующие декабрю двенадцать календарных месяцев, с декабря 2019 года по ноябрь 2020. То есть включая месяц увольнения (опираемся на позицию из письма Роструда от 22.07.2010 No2184-6-1).

В другой ситуации, когда увольнение совпадает с последним рабочим днём по Производственному календарю, либо графику работы, не являясь при этом последним календарным днем месяца, сам месяц увольнения в расчётный период включать не должны.

А если весь расчётный период человек не работал (мог болеть или быть в отпуске по уходу за ребёнком), значит данный период следует заменить на двенадцать календарных месяцев, которые предшествовали последнему месяцу, когда человек выходил на работу (см. письмо Минтруда от 25.11.2015 N 14-1/В-972).

И в заключение о порядке налогообложения выходного пособия в 2020 году. Он не изменился.

НДФЛ и страховые взносы, по-прежнему, не уплачиваем с выплат в пределах 3-кратного размера среднего заработка (для районов Крайнего Севера и аналогичных территорий предел — 6-кратный размер заработка) согласно п.1 ст.217 НК РФ. А с выплат, превышающих данный предел начисляем обязательные платежи: НДФЛ и страховые взносы (Подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Что же касается налога на прибыль, то ограничений по суммам нет. Но существует риск, что руководителю придется доказывать целесообразность расходов, в случае превышения предела выплат (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2020 № 03-03-06/1/20894; обзор судебной практики ВС РФ № 4 (2016).

Лимит касается не всех выплат, а только выходного пособия и компенсации заработка на период трудоустройства. Поэтому обязательно учитывайте этот факт.

Консультирует по вопросам правильности расчёта заработной платы более семи лет.

Читайте другие статьи автора в нашем блоге:

Источник