выплачена компенсация за неиспользованный отпуск проводка
Каковы проводки по счетам при учете отпуска?
На какие счета вешаются отпускные основных рабочих?
Отпускные выплаты в любых разновидностях (по основному, дополнительному отпускам — по ТК РФ, корпоративному — по коллективному договору), а также компенсации за неиспользованный отпуск отражаются в регистрах бухгалтерского учета аналогично начислению зарплаты сотрудников с применением:
1. счетов для отображения затрат (используемых при учете отпуска ситуационно):
2. счетов учета расчетов с работниками:
Отпускные облагаются страховыми взносами, и с них удерживается НДФЛ, в связи с чем используются счета для их учета: 69 и 68.
Бухгалтеру ООО «Смайлик» начислены отпускные в сумме 25 тыс. руб. В бухучете отражены следующие записи:
Скачайте план счетов бухучета здесь.
Как рассчитать и отразить в учете учебный отпуск подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Типовой ситуации.
При этом алгоритм учета отпуска предприятиями, ведущими упрощенный бухгалтерский учет, и теми фирмами (крупными и средними), которые обязаны вести полный учет, различается. Изучим разницу в учете отпуска такими компаниями.
Воспользуйтесь нашим онлайн-калькулятором, чтобы не ошибиться при подсчете отпускных.
Начислены и выданы отпускные: проводки
Поскольку отпускные — это оценочные обязательства (письмо Минфина от 04.06.2011 № 07-02-06/107), организации, ведущие полноценный бухгалтерский учет, формируют резервы на оплату отпусков (п. 8 ПБУ 8/2010). Не формировать резерв и списывать издержки на отпуск сразу по мере начисления могут организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 8/2010, п. 20 Информации Минфина России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016).
Важно! КонсультантПлюс разъясняет
Оценочное обязательство надо признать в бухгалтерском учете в наиболее достоверной денежной оценке расходов, необходимой для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).
Для оценки обязательства в бухгалтерском учете можно использовать различные методы.
Какие это методы, смотрите в К+. Пробный доступ бесплатен.
А мы рассмотрим, каким образом при учете отпуска на практике из указанных счетов могут составляться проводки:
При учете отпуска предприятиями, ведущими упрощенный бухучет, которые не являются эмитентами публично размещаемых бумаг
При учете отпуска фирмами, ведущими полноценный бухучет
Начислены резервы на оплату отпусков (ежемесячно)
Как отразить в учете компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении
Бухучет
Порядок отражения в бухучете сумм компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении зависит от того, относится организация к субъектам малого предпринимательства или нет.
Ситуация: нужно ли в бухучете начисление компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении списывать в уменьшение резерва на оплату отпусков? Организация не является субъектом малого предпринимательства.
Компенсации за неиспользованный отпуск следует начислять за счет ранее признанного оценочного обязательства (ранее созданного резерва). Объясняется это следующим.
Создавая резерв на оплату отпусков, организация признает свои будущие обязательства с неопределенным сроком исполнения перед сотрудниками в части выплаты отпускных (подп. 4, 8 ПБУ 8/2010). При этом расчет обязательства по каждому сотруднику производится исходя из количества дней отпуска, на которое он имеет право на момент создания резерва.
Компенсация за неиспользованный отпуск также рассчитывается исходя из количества дней отпуска, на которые сотрудник имеет право на момент увольнения (ст. 127 ТК РФ). Поэтому сумма расхода на ее выплату учтена при определении суммы оценочного обязательства, то есть при формировании резерва на оплату отпусков.
Таким образом, начисление сотруднику компенсации за неиспользованный отпуск признается не расходом текущего периода, а является выполнением признанного ранее оценочного обязательства (п. 21 ПБУ 8/2010). Следовательно, величина оценочного обязательства по оплате отпусков (резерва) уменьшается на сумму начисленной компенсации за неиспользованный отпуск.
Субъекты малого предпринимательства могут не создавать резерв на оплату отпусков (п. 3 ПБУ 8/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Если организация относится к малым предприятиям и решила не создавать резерв на оплату отпусков, в бухучете компенсацию за неиспользованный отпуск, связанную с увольнением, включите в состав расходов по обычным видам деятельности, а именно в расходы на оплату труда (п. 8 ПБУ 10/99). Начисление и выплату компенсации за неиспользованный отпуск, связанную с увольнением, отразите проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) Кредит 70
– начислена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
– выдана из кассы (перечислена на счет сотрудника в банке) компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением.
НДФЛ и страховые взносы
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, удержите НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ).
НДФЛ надо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Так предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
С компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование перечисляйте не позднее 15-го числа следующего месяца . А взносы «на травматизм» – в день, который установлен для выдачи зарплаты .
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль включите компенсацию в текущие расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Такой порядок применяется независимо от того, создает организация в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) или нет. Дело в том, что списать сумму компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении за счет этого резерва нельзя .
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль компенсацию за неиспользованный отпуск, предоставляемый по коллективному договору (сверх установленного в законодательстве)?
Если внутренними документами организации предусмотрено предоставление сотрудникам дополнительных отпусков (сверх установленных в законодательстве), денежную компенсацию, выплачиваемую взамен таких отпусков, не учитывайте при расчете налога на прибыль. Дело в том, что в расходы нельзя включать затраты на оплату отпусков, предоставляемых на основании коллективных договоров (п. 24 ст. 270 НК РФ, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2006 г. № Ф04-4099/2005(21317-А27-29)). А значит, и компенсацию за такие отпуска при расчете налога учесть нельзя. Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/1/284.
Ситуация: как отразить при расчете налога на прибыль компенсацию, выплачиваемую при увольнении сотрудника, за отпуска, не использованные им в течение двух и более лет?
Компенсацию за отпуска, не использованные сотрудником в течение двух и более лет, учтите в расходах при расчете налога на прибыль.
Это связано с тем, что обязанность организации выплатить увольняющемуся сотруднику компенсацию за все неиспользованные отпуска предусмотрена законодательством (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). А значит, такая компенсация включается в состав расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-02/2/90.
Следует отметить, что непредоставление сотруднику отпуска в течение двух лет подряд запрещается (ч. 4 ст. 124 ТК РФ). Поступив так, организация нарушит трудовое законодательство .
Порядок отражения компенсации в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
Налог на прибыль: метод начисления
Если организация применяет метод начисления, сумму компенсации включите в состав прямых или косвенных расходов.
Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Внимание: при утверждении перечня прямых расходов в учетной политике помните, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно (письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). В противном случае налоговые инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.
Так, компенсацию, начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учтите в составе прямых расходов. Компенсацию за неиспользованный отпуск, начисленную администрации организации, отнесите к косвенным расходам.
Компенсацию, которая относится к прямым расходам, учитывайте при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой она учтена (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Компенсацию, которая относится к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в последний день месяца, в котором она была начислена (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых организациях компенсации за неиспользованный отпуск признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учитывайте их при расчете налога на прибыль в месяце, в котором они были начислены.
Пример, как учесть выплату компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Организация на общем режиме (метод начисления, резерв на оплату отпусков в налоговом учете не создает)
ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей.
Менеджер организации А.С. Кондратьев увольняется 11 марта. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 8330 руб.
Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. НДФЛ с компенсации составил:
8330 руб. × 13% = 1083 руб.
В марте бухгалтер «Гермеса» сделал проводки:
Дебет 96 Кредит 70
– 8330 руб. – начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1083 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
– 7247 руб. (8330 руб. – 1083 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
При расчете налога на прибыль за март бухгалтер включил в текущие расходы всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.).
Ранее, при создании резерва на оплату отпусков, в бухучете возникла вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Это произошло из-за того, что при формировании резерва в бухучете были отражены соответствующие расходы, а в налоговом нет. При начислении компенсации возникает обратная ситуация: сумма компенсации включается в состав расходов в налоговом учете, а в бухгалтерском нет, поскольку она списывается за счет резерва. Поэтому в бухучете следует отразить частичное списание отложенного налогового актива.
Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 68 Кредит 09
– 1666 руб. (8330 руб. × 20%) – списан (частично) отложенный налоговый актив.
Пример, как учесть выплату компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Организация на общем режиме (метод начисления), относится к малым предприятиям и не создает резерв на оплату отпусков
ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей.
Менеджер организации А.С. Кондратьев увольняется 11 марта. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 8330 руб.
Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. НДФЛ с компенсации составил:
8330 руб. × 13% = 1083 руб.
В марте бухгалтер «Гермеса» сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 70
– 8330 руб. – начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1083 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
– 7247 руб. (8330 руб. – 1083 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
При расчете налога на прибыль за март бухгалтер включил в текущие расходы всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.).
Налог на прибыль: кассовый метод
При кассовом методе учета компенсацию включите в расходы в момент ее фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример, как учесть выплату компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Организация на общем режиме (кассовый метод), относится к малым предприятиям и не создает резерв на оплату отпусков
ООО «Альфа» оказывает услуги по ремонту оборудования.
Начальник цеха В.К. Волков увольняется 21 марта. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 4284 руб.
Прав на вычеты по НДФЛ у Волкова нет. НДФЛ с компенсации составил:
4284 руб. × 13% = 557 руб.
В марте бухгалтер «Альфы» сделал проводки:
Дебет 25 Кредит 70
– 4284 руб. – начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 557 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
– 3727 руб. (4284 руб. – 557 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
При расчете налога на прибыль за март бухгалтер включил в текущие расходы всю сумму выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск (4284 руб.).
Как отразить в учете компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении
Внесение исправлений в учет
Ситуация: как внести исправления в учет, если компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении ошибочно не была начислена? Ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Компенсацию за неиспользованный отпуск организация обязана заплатить сотруднику, даже если он уже уволился. Такой вывод следует из части 1 статьи 127 Трудового кодекса РФ. В противном случае по решению суда или трудовой инспекции ее обяжут это сделать. Невыплата компенсации и несоблюдение сроков ее выплаты являются нарушением трудового законодательства. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ).
Если сотруднику своевременно не была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, в бухучет нужно внести исправления (п. 2, 4 ПБУ 22/2010).
Порядок отражения исправлений в бухучете зависит от того, в какой момент была обнаружена ошибка.
Если ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена, то компенсацию начислите в месяце обнаружения ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010).
Если ошибка была обнаружена после окончания года, но до даты подписания отчетности, то исправительные записи внесите декабрем года, за который составлена отчетность (п. 6 ПБУ 22/2010).
Если ошибка прошлого года обнаружена после подписания (представления) годовой отчетности, но до ее утверждения, порядок ее исправления зависит от уровня существенности допущенной ошибки (п. 7, 8, 14 ПБУ 22/2010).
Начисление компенсации за неиспользованный отпуск уволенному сотруднику отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это связано с тем, что уволенный сотрудник на момент выплаты компенсации не состоит в трудовых отношениях с организацией. А на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают только расчеты с сотрудниками (Инструкция к плану счетов).
Если ошибка признана существенной, то в декабре года, за который составлена отчетность, сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 96…) Кредит 76
– отражена сумма компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением.
Если ошибка является несущественной, то в периоде ее обнаружения сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражена сумма компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением.
Выплату компенсации отразите проводкой:
Дебет 76 Кредит 50 (51)
– выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением.
Порядок исправления ошибки в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
Организации, рассчитывающие налог на прибыль по методу начисления, включают компенсацию в расходы в месяце ее начисления (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Если компенсация ошибочно не была начислена, то по общему правилу исправить ошибку (пересчитать налоговую базу и сумму налога) нужно в периоде ее возникновения (т. е. в том периоде, когда компенсация должна была быть начислена).
Вместе с тем, учитывая, что ошибка привела к переплате налога на прибыль, организация вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога в периоде ее обнаружения.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции в подобной ситуации придерживается Минфин России в письме от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/261. В нем рассматривается порядок пересчета налоговой базы в случае, когда сотруднику ошибочно не начислили доплату к тарифной ставке. Однако, учитывая, что и компенсация, и доплата относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ), указанные разъяснения можно применять и в случае, когда организация ошибочно не начислила компенсацию за неиспользованный отпуск.
В первом случае (если организация пересчитывает налоговую базу за прошлые отчетные (налоговые) периоды) может возникнуть ситуация, когда в налоговом учете исправления производятся в прошлых месяцах, а в бухучете – в текущем. Поэтому в месяце, когда компенсация должна была быть начислена, возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства, которое нужно отразить в бухучете (п. 15 ПБУ 18/02). Однако сделать это задним числом нельзя (раздел II ПБУ 22/2010). Организация может отразить отложенное налоговое обязательство лишь в момент исправления ошибки в бухучете. Но в этот же момент она должна и списать его (п. 18 ПБУ 18/02). Поэтому делать проводку одновременно по начислению и списанию отложенного налогового обязательства в этом случае нецелесообразно.
Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае организация вправе, но не обязана. В обязательном порядке это нужно сделать лишь в случае занижения налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). К тому же если переплата возникла по итогам отчетного периода, то ее можно будет скорректировать в следующих декларациях. По итогам налогового периода (года) налог будет рассчитан и отражен в декларации верно.
Во втором случае (если организация пересчитывает налоговую базу за период обнаружения ошибки) сумму начисленной компенсации включите в состав расходов на оплату труда того отчетного (налогового) периода, в котором ошибка была обнаружена. При этом по общему правилу разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Исключением из этого правила являются случаи, когда в бухучете исправительные записи вносятся декабрем прошлого года (п. 6, 7, 8 ПБУ 22/2010).
Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае не потребуется. Это связано с тем, что в прошлые отчетные (налоговые) периоды не вносилось никаких изменений (ст. 81 НК РФ).
Если организация рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, расходы на оплату труда нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно.
В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы компенсации у организации недоимки не возникнет. Не нужно подавать в такой ситуации и уточненный расчет по страховым взносам. Это связано с тем, что компенсация и взносы в бухучете будут начислены в момент обнаружения ошибки (п. 5, 14 ПБУ 22/2010, письмо Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19). Исключением из этого правила являются случаи, когда в бухучете исправительные записи вносятся декабрем прошлого года. В такой ситуации компенсация, страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляются 31 декабря. А значит, если ошибка обнаружена после срока уплаты таких взносов за декабрь, у организации возникнет недоимка. На нее могут быть начислены пени (ст. 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 22.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Подавать уточненный расчет в данном случае нужно, только если к моменту обнаружения ошибки расчет по страховым взносам за истекший год уже сдан (ч. 1 ст. 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Пример, как учесть компенсацию за неиспользованный отпуск в связи с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль за отчетный период, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Организация на общем режиме, налог на прибыль считает методом начисления. Ошибка признана существенной
ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей. Налог на прибыль платит ежеквартально, страховые взносы уплачивает по общим ставкам.
Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.
Менеджер организации А.С. Кондратьев уволился 19 октября 2015 года. У него осталось 35 календарных дней неиспользованного отпуска. Однако по ошибке компенсация за неиспользованный отпуск сотруднику не была начислена и выплачена. Ошибку обнаружили 10 февраля 2016 года.
Администрация организации решила выплатить уволенному сотруднику компенсацию за неиспользованный отпуск.
За расчетный период (октябрь 2014 года – сентябрь 2015 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 504 000 руб. Расчетный период отработан полностью. Средний дневной заработок Кондратьева составил 1433,45 руб./дн.
Бухгалтер «Гермеса» рассчитал компенсацию в сумме:
1433 руб./дн. × 35 дн. = 50 170,75 руб.
Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
50 170,75 руб. × 13% = 6522 руб.
Бухгалтер сделал в учете следующие записи.
31 декабря 2015 года:
Дебет 96 Кредит 76
– 50 170,75 руб. – отражена сумма компенсации бывшему сотруднику;
Дебет 96 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 11 037,57 руб. (50 170,75 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 96 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1454,95 руб. (50 170,75 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 96 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 2558,71 руб. (50 170,75 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 96 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 100,34 руб. (50 170,75 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Дебет 76 Кредит 51
– 43 648,75 руб. (50 170,75 руб. – 6522 руб.) – перечислена на банковскую карту Кондратьева компенсация (за минусом НДФЛ);
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6522 руб. – удержан НДФЛ.
В связи с обнаружением ошибки организация решила внести исправления в налоговый учет в период ее возникновения. Как саму начисленную компенсацию (50 155 руб.), так и страховые взносы с нее в сумме 15 151,57 руб. (11 037,57 руб. + 1454,95 руб. + 2558,71 руб. + 100,34 руб.) бухгалтер учел в расходах декабря 2015 года.
К моменту обнаружения ошибки декларация по налогу на прибыль за 2015 год была уже сдана. Поэтому «Гермес» представил в налоговую инспекцию уточненную декларацию.
В Пенсионный фонд РФ и ФСС России организация представила уточненные расчеты страховых взносов за 2015 год, поскольку к моменту исправления ошибки отчетность по итогам года в фонды была уже сдана. Недоимку и пени по взносам на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, начисленным на сумму компенсации, бухгалтер перечислил в бюджет 12 февраля 2016 года.
Пример, как учесть компенсацию за неиспользованный отпуск в связи с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль за отчетный период, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Организация на общем режиме, налог на прибыль считает методом начисления, относится к малым предприятиям и не создает резерв на оплату отпусков. Ошибка признана существенной
ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей. Налог на прибыль платит ежеквартально, страховые взносы уплачивает по общим ставкам.
Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.
Менеджер организации А.С. Кондратьев уволился 19 октября 2015 года. У него осталось 35 календарных дней неиспользованного отпуска. Однако по ошибке компенсация за неиспользованный отпуск сотруднику не была начислена и выплачена. Ошибку обнаружили 10 февраля 2016 года.
Администрация организации решила выплатить уволенному сотруднику компенсацию за неиспользованный отпуск.
За расчетный период (октябрь 2014 года – сентябрь 2015 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 504 000 руб. Расчетный период отработан полностью. Средний дневной заработок Кондратьева составил 1433,45 руб./дн.
Бухгалтер «Гермеса» рассчитал компенсацию в сумме:
1433,45 руб./дн. × 35 дн. = 50 170,75 руб.
Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
50 170,75 руб. × 13% = 6522 руб.
Бухгалтер сделал в учете следующие записи.
31 декабря 2015 года:
Дебет 44 Кредит 76
– 50 170,75 руб. – отражена сумма компенсации бывшему сотруднику;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 11 037,57 руб. (50 170,75 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1454,95 руб. (50 170,75 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 2558,71 руб. (50 170,75 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 100,34 руб. (50 170,75 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Дебет 76 Кредит 51
– 43 648,75 руб. (50 170,75 руб. – 6522 руб.) – перечислена на банковскую карту Кондратьева компенсация (за минусом НДФЛ);
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6522 руб. – удержан НДФЛ.
В связи с обнаружением ошибки организация решила внести исправления в налоговый учет в период ее возникновения. Саму начисленную компенсацию (50 170,75 руб.) и страховые взносы с нее в общей сумме 15 151,57 руб. (11 037,57 руб. + 1454,95 руб. + 2558,71 руб. + 100,34 руб.) бухгалтер учел в расходах декабря 2015 года.
К моменту обнаружения ошибки декларация по налогу на прибыль за 2015 год была уже сдана. Поэтому «Гермес» представил в налоговую инспекцию уточненную декларацию.
В Пенсионный фонд РФ и ФСС России организация представила уточненные расчеты страховых взносов за 2015 год, поскольку к моменту исправления ошибки отчетность по итогам года в фонды была уже сдана. Недоимку и пени по взносам на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, начисленным на сумму компенсации, бухгалтер перечислил в бюджет 12 февраля 2016 года.
Ситуация: как внести исправления в учет, если компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением, по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику? Ошибка обнаружена после утверждения годовой бухгалтерской и налоговой отчетности.
Компенсацию за неиспользованный отпуск организация обязана заплатить сотруднику, даже если он уже уволился. Такой вывод следует из части 1 статьи 127 Трудового кодекса РФ. В противном случае по решению суда или трудовой инспекции ее обяжут это сделать. Невыплата компенсации и несоблюдение сроков ее выплаты являются нарушением трудового законодательства. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ).
Если сотруднику своевременно не была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, в бухучет нужно внести исправления (п. 2, 4 ПБУ 22/2010). При этом вносить исправления за прошлый год после утверждения годовой отчетности нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010). Поэтому отразите сумму начисленной компенсации в момент обнаружения ошибки (п. 9, 14 ПБУ 22/2010).
Начисление компенсации за неиспользованный отпуск уволенному сотруднику отразите на счете 76. Это связано с тем, что уволенный сотрудник на момент выплаты компенсации не состоит в трудовых отношениях с организацией. А на счете 70 отражают только расчеты с сотрудниками (Инструкция к плану счетов).
Корреспондирующим счетом будет счет 84 или 91 (в зависимости от уровня существенности ошибки). Если ошибка является существенной, то используйте счет 84. При несущественности ошибки компенсацию отразите на счете 91. Это следует из положений пунктов 9, 14 ПБУ 22/2010 и Инструкции к плану счетов (счета 91, 84).
При начислении и выплате компенсации сделайте проводки:
Дебет (84) 91-2 Кредит 76
– начислена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением;
Дебет 76 Кредит 50 (51)
– выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением.
Подробнее о порядке исправления ошибок прошлого отчетного года, выявленных после утверждения годовой отчетности, см. Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности .
Порядок исправления ошибки в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
Организации, рассчитывающие налог на прибыль по методу начисления, включают компенсацию в расходы в месяце ее начисления (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Если компенсация ошибочно не была начислена, то по общему правилу исправить ошибку (пересчитать налоговую базу и сумму налога) нужно в периоде ее возникновения (т. е. в том периоде, когда компенсация должна была быть начислена).
Вместе с тем, учитывая, что ошибка привела к переплате налога на прибыль, организация вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога в периоде ее обнаружения.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции в подобной ситуации придерживается Минфин России в письме от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/261. В нем рассматривается порядок пересчета налоговой базы в случае, когда сотруднику ошибочно не начислили доплату к тарифной ставке. Однако, учитывая, что и компенсация, и доплата относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ), указанные разъяснения можно применять и в случае, когда организация ошибочно не начислила компенсацию за неиспользованный отпуск.
В первом случае (если организация пересчитывает налоговую базу за прошлые отчетные (налоговые) периоды) может возникнуть ситуация, когда в налоговом учете исправления производятся в прошлых месяцах, а в бухучете – в текущем. Поэтому в месяце, когда компенсация должна была быть начислена, возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства, которое нужно отразить в бухучете (п. 15 ПБУ 18/02). Однако сделать это задним числом нельзя (раздел II ПБУ 22/2010). Организация может отразить отложенное налоговое обязательство лишь в момент исправления ошибки в бухучете. Но в этот же момент она должна и списать его (п. 18 ПБУ 18/02). Поэтому делать проводку одновременно по начислению и списанию отложенного налогового обязательства в этом случае нецелесообразно.
Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае организация вправе, но не обязана . В обязательном порядке это нужно сделать лишь в случае занижения налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). К тому же если переплата возникла по итогам отчетного периода, то ее можно будет скорректировать в следующих декларациях. По итогам налогового периода (года) налог будет рассчитан и отражен в декларации верно.
Во втором случае (если организация пересчитывает налоговую базу за период обнаружения ошибки) сумму начисленной компенсации включите в состав расходов на оплату труда того отчетного (налогового) периода, в котором ошибка была обнаружена. При этом разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.
Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае не потребуется. Это связано с тем, что в прошлые отчетные (налоговые) периоды не вносилось никаких изменений (ст. 81 НК РФ).
Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, расходы на оплату труда нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно.
В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы компенсации у организации недоимки не возникнет. Не нужно подавать в такой ситуации и уточненный расчет по страховым взносам. Это связано с тем, что компенсация и взносы в бухучете будут начислены в момент обнаружения ошибки (подп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).
Пример, как учесть выплату компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после утверждения годовой отчетности и признана существенной. Организация на общем режиме (метод начисления)
ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей. Налог на прибыль платит поквартально, страховые взносы уплачивает по общим ставкам.
Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.
В 2015 году менеджер организации А.С. Кондратьев не смог использовать основной отпуск. В связи с производственной необходимостью отпуск был перенесен на 2016 год.
11 декабря 2015 года сотрудник уволился. Компенсация по ошибке не была начислена сотруднику при увольнении. Ошибку обнаружили только в апреле 2016 года. Отчетность по итогам 2015 года на момент обнаружения ошибки утверждена и сдана.
В соответствии с учетной политикой организации допущенная ошибка признается существенной.
Продолжительность неиспользованного отпуска – 35 календарных дней.
За расчетный период (декабрь 2014 года – ноябрь 2015 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 504 000 руб. Расчетный период отработан полностью. Средний дневной заработок Кондратьева составил 1433,45 руб./дн.
Бухгалтер «Гермеса» рассчитал компенсацию в сумме:
1433,45 руб./дн. × 35 дн. = 50 170,75 руб.
Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
50 170,75 руб. × 13% = 6522 руб.
В апреле 2016 года компенсация была начислена и выплачена. Бухгалтер «Гермеса» так отразил эти операции в учете:
Дебет 84 Кредит 76
– 50 170,75 руб. – начислена компенсация бывшему сотруднику;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6522 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 84 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 11 037,57 руб. (50 170,75 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 84 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1454,95 руб. (50 170,75 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 84 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 2558,71 руб. (50 170,75 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 84 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 100,34 руб. (50 170,75 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Дебет 76 Кредит 50
– 43 648,75 руб. (50 170,75 руб. – 6522 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
В связи с обнаружением ошибки в налоговом учете, повлекшей излишнюю уплату налога, организация решила внести исправления в период ее обнаружения. Саму начисленную компенсацию (50 170,75 руб.) и страховые взносы с нее в общей сумме 15 151,57 руб. (11 037,57 руб. + 1454,95 руб. + 2558,71 руб. + 100,34 руб.) бухгалтер учел в расходах апреля 2016 года.
УСН
Если организация на упрощенке платит единый налог с разницы между доходами и расходами, компенсацию, выплаченную по правилам трудового законодательства, учитывайте в расходах при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 255 НК РФ). Компенсацию учитывайте в расходах в момент ее выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример, как учесть выплату компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением. Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами
ООО «Альфа» оказывает услуги по ремонту оборудования. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы платит по общим ставкам.
Сотрудник организации П.А. Беспалов увольняется 10 марта. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 3332 руб.
Прав на вычеты по НДФЛ у Беспалова нет. НДФЛ с суммы компенсации равен:
3332 руб. × 13% = 433 руб.
С суммы компенсации за неиспользованный отпуск были рассчитаны:
Компенсация была выплачена Беспалову из кассы в марте в сумме:
3332 руб. – 433 руб. = 2899 руб.
Деньги на зарплату были направлены из выручки, поступившей в кассу организации. НДФЛ с суммы компенсации за неиспользованный отпуск был перечислен в бюджет в день выплаты компенсации (последний рабочий день Беспалова) – то есть 10 марта.
При расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал базу по единому налогу бухгалтер уменьшил на сумму выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск (3332 руб.).
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний были уплачены в апреле. Поэтому бухгалтер включил в расходы при расчете авансового платежа по единому налогу за полугодие взносы в общей сумме 1006,26 руб. (733,04 руб. + 96,63 руб. + 169,93 руб. + 6,66 руб.).
Если организация платит единый налог с доходов, то сумма компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, на расчет единого налога не влияет. При данном объекте налогообложения организация не учитывает никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Ситуация: как учесть при расчете единого налога при упрощенке компенсацию, выплачиваемую при увольнении сотрудника, за отпуска, не использованные им в течение двух и более лет?
Компенсацию за отпуска, не использованные сотрудником в течение двух и более лет, учтите в расходах при расчете единого налога. Это связано с тем, что обязанность организации выплатить увольняющемуся сотруднику компенсацию за все неиспользованные отпуска предусмотрена законодательством (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). А значит, такая компенсация включается в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 255 НК РФ).
Такой же позиции в отношении налога на прибыль придерживаются сотрудники Минфина России (письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-02/2/90). А значит, она верна и в отношении единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
При этом нужно помнить, что непредставление сотруднику отпуска в течение двух лет подряд запрещается (ч. 4 ст. 124 ТК РФ). Поступив так, организация нарушит трудовое законодательство.
ЕНВД
Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата компенсации никак не повлияют на расчет единого налога. Это объясняется тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).
ОСНО и ЕНВД
Компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении учитывайте по правилам режима налогообложения, применяемого для деятельности, в которой занят сотрудник.
Пример распределения компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
ООО «Производственная фирма «Мастер»» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на уплату ЕНВД. Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно, применяет метод начисления.
В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода
В марте секретарь организации Е.В. Иванова написала заявление об увольнении. Ей положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 11 583 руб.
Иванова одновременно занята в двух видах деятельности организации, поэтому компенсацию, начисленную ей, бухгалтер распределил между двумя видами деятельности.
За март общая сумма доходов от всех видов деятельности организации составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме доходов равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.
Сумма компенсации, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составила:
11 583 руб. × 0,25 = 2896 руб.
Сумма компенсации, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
11 583 руб. – 2896 руб. = 8687 руб.
В марте в расходы по налогу на прибыль бухгалтер включил лишь сумму компенсации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения (2896 руб.).
Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–март.
Сумма 8687 руб. не учтена ни при расчете налога на прибыль, ни при расчете единого налога.