выплата дивидендов индивидуальному предпринимателю
Дивиденды на УСН «Доходы минус расходы»
В статье расскажем, как правильно распределить прибыль между участниками компании, выплатить дивиденды и рассчитать налог с них. Рассмотрим и ситуацию, когда владелец компании — не физлицо, а другая компания или ИП.
Какие доходы относятся к дивидендам
Дивиденд — это любой доход участника компании или акционера, полученный от компании при распределении чистой прибыли пропорционально доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Если по итогам года компания получает прибыль, эти деньги распределяются между лицами, владеющими акциями или долями. Решение по размеру и срокам выплат дивидендов принимает общее собрание.
Еще к дивидендам относятся сверхнормативные проценты, которые налоговый резидент РФ выплачивает иностранной компании по контролируемой задолженности (п. 6 ст. 269 НК РФ).
Если компания работает с иностранными контрагентами и получает доход из-за рубежа, и в той стране этот доход считается дивидендом, в России он тоже будет признаваться дивидендом.
К дивидендам можно отнести и выплаты из прибыли прошлых лет, при условии, что чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников, а в уставе зафиксирован такой порядок распределения прибыли (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133).
Причем выплачивать дивиденды при УСН следует из прибыли общества после налогообложения. Чистую прибыль при этом необходимо определять по данным бухгалтерской отчетности, чтобы избежать недопониманий с налоговыми органами. Учтите, что выплату дивидендов нельзя внести в графу «расходы», чтобы уменьшить налогооблагаемую базу, поскольку их нет в закрытом перечне расходов, которые можно учесть.
Основные признаки, по которым выплаты можно признать дивидендами: они сделаны из чистой прибыли и прямо пропорциональны величине доли участника или акционера в уставном капитале. Например, если уставный капитал общества принадлежит участникам в долях 35%, 40% и 25%, дивиденды они получат в размере 35%, 40% и 25% от распределяемой прибыли соответственно.
Поэтому к дивидендам нельзя отнести:
суммы, которые участник или акционер получит в связи с ликвидацией компании;
акции, которые передаются в собственность участнику или акционеру;
вклады в некоммерческую организацию, которые компания вносит в связи с уставной деятельностью.
Получение и выплата дивидендов на УСН
Дивиденды выплачивают по итогам года, полугодия или квартала. Чаще раза в квартал их выплачивать нельзя.
Решение о выплате дивидендов не принимают, если стоимость чистых активов организации меньше ее уставного капитала и резервного фонда, или если стоимость активов после выплаты дивидендов станет меньше размера капитала и резервного фонда.
Еще дивиденды нельзя выплачивать:
Выплачивают дивиденды в срок, который предусмотрен уставом общества. Если в уставе этот срок не прописан, дивиденды должны быть выплачены участникам не позднее 60 календарных дней со дня принятия решения о распределении прибыли — п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
Как рассчитать и уплатить налоги при выплате дивидендов
Если общество на УСН «Доходы минус расходы» выплачивает дивиденды учредителю, оно становится налоговым агентом учредителя. Если учредителем выступает физическое лицо, общество будет налоговым агентом по НДФЛ — п. 1 ст. 226 НК РФ, если участником общества выступает юридическое лицо — налоговым агентом по прибыли — п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 275 НК РФ.
То есть общество на УСН должно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ или налог на прибыль — не позднее дня, который следует за днем выплаты учредителю дохода.
Если вы выступаете налоговым агентом физлица, вы должны:
Когда вы исполняете обязанности налогового агента по налогу на прибыль, вам надо:
Налог на прибыль зависит от того, какой организации вы платите дивиденды — иностранной или российской. Если иностранной, придётся ещё заполнить и сдать расчёт о суммах, выплаченных иностранным организациям. В этом случае в листе 03 декларации по налогу на прибыль покажите только начисленные зарубежной компании дивиденды. А начисленный и удержанный с них налог отразите в расчёте о выплатах иностранным компаниям, но не вписывайте его ни в лист 03, ни в подраздел 1.3 раздела 1 декларации.
Вам придется выступить налоговым агентом, даже если получатель дивидендов применяет спецрежим — УСН, ЕСХН, поскольку дивиденды облагаются налогом на прибыль и не подпадают под спецрежим.
Если ваш контрагент ИП, вам тоже придется взять на себя обязанности налогового агента. Предприниматели сами уплачивают налог только по доходам от предпринимательской деятельности, а дивиденды облагаются НДФЛ. Неважно, применяет предприниматель спецрежим или нет — дивиденды в любом случае не подпадают под спецрежимы.
Как учесть полученные дивиденды при расчете налога на УСН
УСН не распространяется на дивиденды, поэтому не включайте их в доходы на УСН, не отражайте их в книге учета доходов и расходов и в декларации по УСН.
Если ваша компания получает дивиденды от другой российской организации, по общему правилу вы не должны платить налог на прибыль и подавать декларацию — налог уже удержала и уплатила компания, от которой вы получили дивиденды.
Если дивиденды вам выплатила иностранная компания, придется рассчитать и уплатить налог на прибыль самостоятельно. И не забудьте подать декларацию.
Если вы — ИП и получили дивиденды от российской организации, то по общему правилу вам не нужно платить НДФЛ и подавать декларацию. Компания, которая выплатила вам дивиденды, уже удержала и заплатила налог.
Другое дело, когда дивиденды вы получили от иностранной компании — в этом случае вы сами должны рассчитать и заплатить НДФЛ, а также подать декларацию по форме 3-НДФЛ.
Статья актуальна на 05.07.2021
Получайте новости и обновления Эльбы
Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур
Дивиденды участнику или вознаграждение за управление: налоговые риски
В связи с увеличением ставки НДФЛ до 15 % с сумм, превышающих 5 млн. рублей, актуальным стал вопрос о переоформлении участника компании в управляющего ИП. Какие налоговые риски могут возникнуть при этом?
В компании, где директор является еще и собственником, при выплате ему средств компания вынуждена заплатить как минимум 13 % НДФЛ, а в части превышения 5 млн. рублей — 15 % НДФЛ. Тем более что с 1 января 2021 года ставка НДФЛ повысилась не только для определенного лимита заработной платы, но и для дивидендов.
Что представляет собой ИП-управляющий?
В большинстве случаев от имени компании действует его руководитель — генеральный директор. Генеральный директор может являться собственником бизнеса или работать по найму. Законом не запрещено передавать бразды правления обществом управляющему (ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В качестве управляющего может выступать ИП. То есть собственнику компании не возбраняется зарегистрировать свое ИП.
Более того, что действующим законодательством нет запрета на передачу полномочий управления непосредственно при регистрации новой компании. То есть можно доверить управление ИП до момента внесения в ЕГРЮЛ соответствующих сведений о создании юридического лица (ст. 11, п. 2 ст. 40, ст. 42 Закона № 14-ФЗ).
Деятельность ИП-управляющего регулируется Уставом общества и заключаемым с ним гражданско-правовым договором, который по своей природе относится к договору возмездного оказания услуг.
В чем выгода договора с ИП-управляющим?
В этом случае компания выплачивает ИП-управляющему не зарплату, а вознаграждение и, следовательно, с данных выплат нет «зарплатных» налогов. ИП-управляющий, может применять УСН по ставке 6 % (объект «Доходы») или 15 % (объект «Доходы минус расходы»).
То есть вместо 13 % НДФЛ, а в части превышения 5 млн. рублей — 15 % НДФЛ, ИП-управляющий может заплатить 6 % «упрощенного» налога.
Экономия налогов может быть больше, если местные власти снизили «упрощенный» — от 1 % до 6 % (объект «Доходы») и от 5 % до 15 % (объект «Доходы минус расходы»).
То есть компания, как при выплате заработной платы, так и при выплате дивидендов, не перечисляет за участника НДФЛ, а сам ИП платит с вознаграждения «упрощенный» налог, который в некоторых регионах может составлять 1 %.
Как мы уже отмечали, в законе нет запрета на применение такого способа получения средств учредителя. При выборе управляющим предпринимателя, у компании могут возникнуть налоговые риски, связанные с дроблением бизнеса и экономии на уплате НДФЛ.
Как избежать налоговых рисков?
Как показывает судебная практика, у компании могут возникнуть налоговые риски, ведь налоговики могут заподозрить схему ухода налогов с 13 % до 6 %.
Для того чтобы избежать подобных претензий со стороны налоговиков, нужно грамотно составить договор на управление компанией. Иначе налоговики могут переквалифицировать договор с управляющим ИП на трудовой договор и, соответственно, доначислить страховые взносы и НДФЛ по полной программе.
Опасно заключать подобные договоры с бывшим директором, который на днях уволился и сразу зарегистрировался как ИП. Особенно, если участник стал ИП накануне выплаты дивидендов.
Основные претензии налоговиков сводятся в формальном характере актов сдачи-приемки оказанных услуг и предварительных отчетов. Налоговики могут опрашивать сотрудников ООО.
И, как отмечают суды, если компания «. самостоятельно представляло свои интересы в отношениях со сторонними организациями, совершало сделки, утверждало штат, издавало приказы, обеспечивало выполнение решений общего собрания, распоряжалось имуществом, принимало на работу и увольняло сотрудников, заключало трудовые договоры, обеспечивало выполнение обязательств перед бюджетом и контрагентами по хозяйственным договорам, решало другие вопросы текущей деятельности», то встает вопрос об обоснованности расходов на выплату вознаграждения управляющему-ИП (Постановление АС Северо-Западного округа от 25.06.2020 № А13-427/2018).
Для того чтобы не было налоговых рисков, компании нужно соблюдать следующие условия:
Иначе налоговики обвинят компанию в уклонении от уплаты налогов, нецелесообразности передачи полномочий единоличного исполнительного органа управляющему (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2020 № А19-27765/2019).
Как мы уже отмечали, директору не стоит регистрироваться в качестве ИП накануне выплаты дивидендов.
Дивиденды на УСН «Доходы минус расходы»
Какие доходы относятся к дивидендам
Дивиденд — это любой доход участника компании или акционера, полученный от компании при распределении чистой прибыли пропорционально доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Если по итогам года компания получает прибыль, эти деньги распределяются между лицами, владеющими акциями или долями. Решение по размеру и срокам выплат дивидендов принимает общее собрание.
Еще к дивидендам относятся сверхнормативные проценты, которые налоговый резидент РФ выплачивает иностранной компании по контролируемой задолженности (п. 6 ст. 269 НК РФ).
Если компания работает с иностранными контрагентами и получает доход из-за рубежа, и в той стране этот доход считается дивидендом, в России он тоже будет признаваться дивидендом.
К дивидендам можно отнести и выплаты из прибыли прошлых лет, при условии, что чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников, а в уставе зафиксирован такой порядок распределения прибыли (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133).
Причем выплачивать дивиденды при УСН следует из прибыли общества после налогообложения. Чистую прибыль при этом необходимо определять по данным бухгалтерской отчетности, чтобы избежать недопониманий с налоговыми органами. Учтите, что выплату дивидендов нельзя внести в графу «расходы», чтобы уменьшить налогооблагаемую базу, поскольку их нет в закрытом перечне расходов, которые можно учесть.
Основные признаки, по которым выплаты можно признать дивидендами: они сделаны из чистой прибыли и прямо пропорциональны величине доли участника или акционера в уставном капитале. Например, если уставный капитал общества принадлежит участникам в долях 35%, 40% и 25%, дивиденды они получат в размере 35%, 40% и 25% от распределяемой прибыли соответственно.
Поэтому к дивидендам нельзя отнести:
Получение и выплата дивидендов на УСН
Дивиденды выплачивают по итогам года, полугодия или квартала. Чаще раза в квартал их выплачивать нельзя.
Решение о выплате дивидендов не принимают, если стоимость чистых активов организации меньше ее уставного капитала и резервного фонда, или если стоимость активов после выплаты дивидендов станет меньше размера капитала и резервного фонда.
Еще дивиденды нельзя выплачивать:
Выплачивают дивиденды в срок, который предусмотрен уставом общества. Если в уставе этот срок не прописан, дивиденды должны быть выплачены участникам не позднее 60 календарных дней со дня принятия решения о распределении прибыли — п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
Как рассчитать и уплатить налоги при выплате дивидендов
Если общество на УСН «Доходы минус расходы» выплачивает дивиденды учредителю, оно становится налоговым агентом учредителя. Если учредителем выступает физическое лицо, общество будет налоговым агентом по НДФЛ — п. 1 ст. 226 НК РФ, если участником общества выступает юридическое лицо — налоговым агентом по прибыли — п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 275 НК РФ.
То есть общество на УСН должно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ или налог на прибыль — не позднее дня, который следует за днем выплаты учредителю дохода.
Если вы выступаете налоговым агентом физлица, вы должны:
Когда вы исполняете обязанности налогового агента по налогу на прибыль, вам надо:
Налог на прибыль зависит от того, какой организации вы платите дивиденды — иностранной или российской. Если иностранной, придётся ещё заполнить и сдать расчёт о суммах, выплаченных иностранным организациям. В этом случае в листе 03 декларации по налогу на прибыль покажите только начисленные зарубежной компании дивиденды. А начисленный и удержанный с них налог отразите в расчёте о выплатах иностранным компаниям, но не вписывайте его ни в лист 03, ни в подраздел 1.3 раздела 1 декларации.
Вам придется выступить налоговым агентом, даже если получатель дивидендов применяет спецрежим — УСН, ЕСХН, поскольку дивиденды облагаются налогом на прибыль и не подпадают под спецрежим.
Если ваш контрагент ИП, вам тоже придется взять на себя обязанности налогового агента. Предприниматели сами уплачивают налог только по доходам от предпринимательской деятельности, а дивиденды облагаются НДФЛ. Неважно, применяет предприниматель спецрежим или нет — дивиденды в любом случае не подпадают под спецрежимы.
Новым ИП — год Эльбы в подарок
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Как учесть полученные дивиденды при расчете налога на УСН
УСН не распространяется на дивиденды, поэтому не включайте их в доходы на УСН, не отражайте их в книге учета доходов и расходов и в декларации по УСН.
Если ваша компания получает дивиденды от другой российской организации, по общему правилу вы не должны платить налог на прибыль и подавать декларацию — налог уже удержала и уплатила компания, от которой вы получили дивиденды.
Если дивиденды вам выплатила иностранная компания, придется рассчитать и уплатить налог на прибыль самостоятельно. И не забудьте подать декларацию.
Если вы — ИП и получили дивиденды от российской организации, то по общему правилу вам не нужно платить НДФЛ и подавать декларацию. Компания, которая выплатила вам дивиденды, уже удержала и заплатила налог.
Другое дело, когда дивиденды вы получили от иностранной компании — в этом случае вы сами должны рассчитать и заплатить НДФЛ, а также подать декларацию по форме 3-НДФЛ.
Статья актуальна на 27.07.2021
Получайте новости и обновления Эльбы
Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур
Всё про дивиденды в 2021 году: как начислять, распределять и платить налоги
Организация, которая платит дивиденды, — налоговый агент. Она должна удержать с выплаты налог, показать её в отчётности и правильно отразить в бухгалтерском учёте. В статье кратко расскажем, как оформить выплату дивидендов и подробно разберём основы налогообложения.
Что такое дивиденды
Дивиденды — это часть чистой прибыли, которую распределили между участниками, акционерами. Дивидендами признаются (п. 1 ст. 43 НК РФ):
Выплаты, которые не относятся к дивидендам, перечислены в п. 2 ст. 43 НК РФ.
Организации, которые платят дивиденды иностранным участникам, для начала должны смотреть в соглашение об избежании двойного налогообложения (если оно есть). Понятие дивидендов в нём может отличаться от НК РФ. Например, по некоторым соглашениям дивиденды могут распределяться и не пропорционально взносам.
С 12 мая начинается онлайн-курс для повышения квалификации «Налог на прибыль. Сложные вопросы в бухгалтерском и налоговом учёте, практические рекомендации»
Как платить дивиденды
Чтобы заплатить дивиденды, нужно принять соответствующее решение, определить размер и источники для выплаты, а также убедиться, что у организации есть право распределять прибыль. Для ООО и АО правила отличаются. Мы собрали их в таблице:
| Параметр | ООО | АО |
|---|---|---|
| Решение о выплате | Принимает общее собрание участников или единственный участник | Принимает общее собрание акционеров |
| Периодичность выплат | По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) | По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) |
Что делать, если промежуточные дивиденды оказались больше чистой прибыли за год, — ответили эксперты Контур.Школы.
Как отражать дивиденды в бухучёте
Выплата дивидендов по результатам работы общества за отчётный год — это событие после отчётной даты. Оно раскрывается в пояснительной записке. Бухгалтерские записи будут сделаны уже в периоде выплаты.
Для дивидендов физлицам проводки следующие:
Для дивидендов юрлицам:
Понадобятся подтверждающие документы: протокол общего собрания акционеров (участников) и бухгалтерская справка-расчёт. Рекомендуем документами не пренебрегать. Контролирующие органы уделяют много внимания дивидендам. Почти после каждой выплаты налоговая присылает запрос: кому и как выплачивали, где удержание налога, когда уплачивали и просят предъявить бухгалтерскую справку-расчёт и решение общего собрания.
Рассчитать дивиденды и налог к удержанию с учётом актуальных требований
Как выплата дивидендов облагается налогами
Дивиденды, которые выплачивает АО или ООО, не признаются расходами для целей расчёта налога на прибыль. Они выплачиваются из чистой прибыли и входят в ст. 270 НК РФ, в которой перечислены не учитываемые для налога на прибыль расходы.
Организация удерживает НДФЛ или налог на прибыль при выплате дивидендов. НДФЛ — с дивидендов физлицам, налог на прибыль — с дивидендов юрлицам. Но есть два исключения: выплата российской организацией через депозитария и выплата иностранной организацией. Страховые взносы платить не надо в любом случае.
Налог с дивидендов юридическому лицу
Ставки налога на прибыль с дивидендов представлены в таблице:
| Вид дивидендов | Ставка | Основание |
|---|---|---|
| Полученные российскими организациями от российских и иностранных организаций | 13 % — в стандартных случаях; 0 % — если доля вклада 50 % и более, и непрерывный период владения ей не менее 365 дней | п. 3 ст. 284 НК РФ |
| Полученные юридическими лицами-нерезидентами РФ | 15 %, если другая ставка не установлена соглашением об избежании двойного налогообложения | п. 3 ст. 284 НК РФ |
Налог на прибыль с дивидендов российским организациям-резидентам рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Н = К × Сн × (Д1 — Д2), где:
Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13 %, больше суммы выплачиваемых дивидендов (Д1
Если дивиденды выплачиваются иностранному физлицу-нерезиденту, применяется формула: Н = К × Сн × Д1.
Сложные ситуации в налогообложении дивидендов
При выплате дивидендов встречаются нестандартные ситуации. Например, вы решили выдать дивиденды товарами или получатель отказался от дивидендов. С налогами тут всё будет не так однозначно. Разберём популярные вопросы.
Дивиденды прошлых лет
Многих интересует, можно ли выплатить дивиденды за счёт нераспределённой и невыплаченной прибыли прошлых лет. Можно, и в таком случае не нужно ждать конца квартала или года. Но в решении о выплате важно указать, за какой год и в какой сумме распределяется прибыль.
НДФЛ удерживается по ставке, которая действует на дату выплаты дивидендов.
Выход из состава учредителей
Как платить дивиденды, если участник вышел из состава учредителей и доля перешла к обществу? В НК РФ сказано, что это нужно делать пропорционально. До распределения доли между оставшимися участниками выплатить им дивиденды непропорционально долям можно, только если так решат сами участники или такой порядок предусмотрен уставом.
Суммы, превышающие величину дивидендов, пропорциональную доле, дивидендами для целей налогообложения не признаются (письмо Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84). Это говорит о том, что изменится ставка налога. Если вы выплачиваете дивиденды, то ставка 13%, а если выплата не будет признана дивидендами — ставка 20%. Особенно это важно с нерезидентами-физлицами: ставка может вырасти с 15 % до 30 %.
Минфин говорит, что если выплаты не будут признаны дивидендами, то в 6-НДФЛ их тоже не надо показывать как дивиденды. Могут быть другие ставки и могут предоставляться вычеты. Поэтому налоговая и интересуется, как вы выплачиваете дивиденды: пропорционально или непропорционально.
Отказ от дивидендов
Что делать, если участник просит заменить дивиденды фиксированной ежемесячной компенсацией? Как распределять дивиденды и что делать с НДФЛ?
Минфин считает, что раз участник не хочет получать дивиденды, то он их вам подарил. При этом он должен платить НДФЛ, даже если отказался от выплаты (письмо Минфина от 23.10.2019 № 03-04-06/81252). Алгоритм действия следующий:
Определите, когда можно распределять дивиденды без ущерба для компании — принимайте управленческие решения на основе цифр
Отказ от выплаты действительной стоимости доли
Бывший участник может отказаться от выплаты действительной стоимости доли при выходе из общества. Суды рассматривают это как прощение долга (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2012 № Ф07-3024/12).
Минфин в своих письмах неоднократно говорит, что стоимость доли, от которой отказались, включается во внереализационные доходы организации (письмо Минфина РФ от 02.10.2018 № 03-03-06/1/70715 и др.). Казалось бы, почему это доход, если мы уже один раз заплатили налог, когда исчисляли чистую прибыль? Но контролирующие органы думают иначе.
Неверные реквизиты для дивидендов
Учредитель не сообщил новые реквизиты. Дивиденды ему перечислили, но из-за неправильных реквизитов вся сумма вернулась на счёт. При этом НДФЛ был удержан и уплачен в бюджет.
Уплаченный налог можно вернуть. Для этого отразите в бухгалтерском учёте возврат дивидендов, сторнируйте удержанный НДФЛ и подайте уточнённый расчёт 6-НДФЛ. Вместе с этим направьте в налоговую заявление, выписку из регистра по НДФЛ и платёжное поручение об уплате налога. НДФЛ можно зачесть в счёт уплаты будущих платежей или вернуть на счёт (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@).
Зачёт займа в счёт дивидендов
Организация выдала юрлицу-учредителю заём. Он будет погашен причитающимися дивидендами взаимозачётом. Как это оформить?
Зачтённую в счёт долга сумму нужно указать в декларации по налогу на прибыль как фактически полученные дивиденды (пп. 5.3, 6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@):
И всё это надо показывать в день подписания соглашения о зачёте взаимных требований.
Дивиденды в натуральной форме
Дивиденды можно выплачивать не только деньгами, но и имуществом. Об особенностях налогообложения и о том, в каких случаях это допустимо, рассказала Елена Данякина, налоговый консультант, в вебинаре Контур.Школы «Дивиденды в 2021 году. Как начислять, распределять, удерживать налоги».
Если кратко, то выплачивать дивиденды имуществом можно. Но чтобы не было споров с налоговой, желательно закрепить это в уставе или утвердить в решении общего собрания о выплате дивидендов. Чтобы потом рассчитать налог на прибыль и скорректировать финансовый результат, учредителям стоит определить денежную стоимость передаваемого имущества. НДФЛ с дивидендов в натуральной форме будет уплачивать уже получатель.
Получение дивидендов от иностранной организации
Дивиденды от любой организации, в том числе иностранной, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250 НК РФ). Однако если их выплачивает иностранная организация, то российская компания сама исчисляет и платит налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Налог на прибыль уменьшается на сумму налога, который был удержан с дивидендов по месту нахождения иностранной компании, но только если это предусмотрено международным договором РФ с этой страной.
В каком объеме можно получить зачёт? При уплате налога на прибыль в РФ российская организация может получить зачёт в сумме, не превышающей сумму уплаты в РФ. Например, если за границей вы заплатили с дивидендов 15 000 рублей, а по российской ставке налог равен 13 000 рублей, то вы сможете принять к зачёту только 13 000 рублей, а оставшиеся 2 000 рублей нельзя зачесть и списать в расходы по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 31.05.2017 № 03-12-11/3/33520).
Условия для зачёта:
Если вы получаете дивиденды в иностранной валюте, то должны пересчитать их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Дивиденды в декларации по налогу на прибыль
Если вы выплачиваете дивиденды российским организациям, в налоговую нужно подать декларацию по налогу на прибыль. Это касается и налоговых агентов на УСН. Кроме стандартных листов, в неё включаются:
Заполнить, проверить и сдать декларацию по налогу на прибыль через интернет
Разберём заполнение раздела «А» листа 03 на примере.
Пример. АО «Омега» — единственный учредитель ООО «Сигма». В декабре текущего года «Омега» получает дивиденды 70 000 рублей.
В сентябре текущего года АО «Омега» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам — 253 000 рублей. При этом 55 000 рублей выплатили через депозитария, а 198 000 рублей самостоятельно:
В листе 03 декларации по налогу на прибыль это отражается так:
Как показать дивиденды в листе 03 декларации по налогу на прибыль
Сумма дивидендов для исчисления налога (строка 091) определяется следующим образом:
Общая сумма дивидендов — 253 000 рублей, из них:
Распределяемая сумма дивидендов — 183 000 рублей (253 000 — 70 000).
В декларацию включаем налог на прибыль с дивидендов юрлицам:
Если дивиденды выплачиваются иностранной компании, то в декларации по налогу на прибыль отражается только сумма начисленных дивидендов. В ФНС также представляется «Расчёт сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов». Его представляют в те же сроки, что и декларации по налогу на прибыль, — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчётного периода (п. 4 ст. 310 НК РФ, письмо Минфина от 10.10.2016 № 03-08-05/58776).
Дивиденды в 6-НДФЛ
При выплате дивидендов физлицам налоговые агенты сдают расчёт 6-НДФЛ. С 2021 года действует обновлённая форма. Подробный разбор изменений смотрите в статье «Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года».
В 6-НДФЛ дивиденды входят в разделы 1 и 2 расчёта за период, в котором проведена выплата:
Сумма налога, удержанная за последние три месяца отчётного периода, указанная в поле 020 раздела 1 должна быть равна сумме значений всех полей 022. То есть сумма налога, удержанная в прошлые периоды, несмотря на то, что срок уплаты наступил в текущем периоде, в новой форме в I квартале 2021 года не указывается. Поэтому организации следует отразить выплаченные в декабре дивиденды в разделе 2 расчёта 6-НДФЛ за 2020 год.
Порядок заполнения 6-НДФЛ при выплате более 5 млн рублей ФНС проговорила в письме от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@.
Дивиденды, полученные физлицом, за вычетом суммы налога на прибыль к зачёту, включите в поле «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». Код дохода — 1010 (письмо ФНС от 13.04.2021 № БС-4-11/4999).
Заполнить актуальную форму 6-НДФЛ с подсказками и проверкой по контрольным соотношениям
Что изменилось в 2021 году
В 2021 году появились новые формы декларации по налогу на прибыль и расчёта 6-НДФЛ, введена прогрессивная ставка налога на доходы и изменились правила расчёта дивидендов.
Изменение № 1. Новые правила расчёта Д2
С 2021 года из показателя Д2 (дивиденды, полученные самим налоговым агентом) исключаются любые дивиденды, облагаемые согласно НК РФ по ставке 0 %, а также дивиденды от иностранных лиц, на которые российский налогоплательщик имеет фактическое право и которые освобождались от обложения налогом в России (Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ, п. 5 ст. 275 НК РФ).
Изменение № 2. Повышенные ставки НДФЛ
Расчёт НДФЛ по дивидендам будет производиться нарастающим итогом с начала налогового периода (Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Ставка НДФЛ по дивидендам:
С 2023 года будет рассматриваться совокупность налоговых баз. Если сейчас мы смотрим отдельно на дивиденды, отдельно на оплату труда — превысило/не превысило, то будем смотреть на общую сумму.
Изменение № 3. Зачёт налога на прибыль с полученных дивидендов в счёт НДФЛ по выплаченным
Это изменение только для резидентов РФ.
Сумма налога на прибыль, которая может уменьшить НДФЛ, определяется по формуле: БЗ × 0,13, где БЗ — это наименьший из двух показателей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ):
Пример. Дивиденды АО «Омега» в текущем году выплачены в сумме 253 000 рублей. Из них в пользу физлиц-резидентов — 88 000 рублей. Налог с дивидендов 11 440 рублей (88 000 × 13%). Мы должны сравнить, что меньше: сумма доходов (88 000 рублей) или К × Д2.
Сумма дохода 88 000 рублей, что больше К × Д2. Значит мы можем получить вычет.
По новой формуле зачитывается только та часть налога на прибыль, которую организация реально удержала с выплачиваемых конкретному человеку дивидендов в текущем периоде или ранее.
Теперь нельзя зачесть налог на прибыль в счёт уменьшения НДФЛ, исчисленного по дивидендам, которые указаны в подп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК РФ. То есть когда физлицо косвенно участвует в российской организации через иностранную компанию, в которой оно имеет свою долю.
Спикер вебинара: Елена Данякина, налоговый консультант и президент территориального представительства ИБПР.
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.