выручка принципала по агентскому договору усн
Как и когда признается доход у принципала по агентскому договору при УСН 6%
Всего можно выделить три основных вида посреднических договоров: договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Каждому из этих договоров посвящена своя глава в ГК РФ. Глава 51 ГК РФ регулирует вопросы договора комиссии. Глава 49 ГК РФ освещает вопросы договора поручения. Глава 52 ГК РФ рассматривает вопросы договора агентирования. Договор агентирования включает в себя частично условия, как договора комиссии, так и договора поручения, поэтому рассматривать будем в данном случае именно агентский договор.
Работая по агентскому договору, как правило, у наших клиентов на бухгалтерском обслуживании возникают вопросы. С какой суммы необходимо платить и рассчитывать налог по УСН при объекте налогообложения «доход»? В какой момент Принципал должен признать выручку, поступившую от Агента?
Предлагаем разобрать данные вопросы.
Вычитается ли агентское вознаграждение из дохода принципала, облагаемого УСН 6%?
Глава 52 Гражданского Кодекса посвящена Агентированию. Агент за вознаграждение, сумма и порядок получения которого устанавливается в договоре, по поручению Принципала совершает юридические и иные действия от своего имени (либо от имени Принципала), но за счет Принципала. Права и обязанности по сделке возникают у Принципала. Агент обязательно предоставляет Принципалу отчеты. Порядок и сроки предоставления отчета должны быть указаны в договоре.
Сумма агентского вознаграждения вычитаться из дохода не будет.
Одно из последних писем Минфина по этому вопросу было выпущено 27 июня 2017 г. N 03-11-06/2/40309.
Когда признается доход принципала?
Теперь второй вопрос, по поводу момента признания выручки в доходах Принципала.
Доходы при УСН считаются кассовым методом. Доходы будут учтены в момент поступления денежных средств на счет в банке или в кассу наличными. Как правило, денежные средства от покупателей поступают сначала на счет Агента. Агент перечисляет выручку Принципалу, как правило, за вычетом своего вознаграждения.
Таким образом, у нас есть две даты получения денежных средств. Первая дата – это получение денежных средств от покупателей на счет Агента. Вторая дата – это получение денежных средств на счет Принципала. Законодательно вопрос не урегулирован, поэтому получаем две позиции: позиция Минфина и позиция ФНС.
В Письме Минфина от 20 апреля 2017 г. N 03-11-11/23918 был сделан вывод, что датой получения доходов для комитента будет являться день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.
Однако Письмо ФНС N СД-4-3/15363@, выпущенное 04 августа 2017 г., говорит о том, что датой получения дохода для Принципала является день оплаты клиентом товара (работы, услуги), то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал.
Поскольку имеем противоположные позиции Минфина и ФНС, в таких случаях мы рекомендуем писать адресный запрос в Минфин или ФНС. Действуя в соответствии с адресным ответом ведомства, Вы обезопасите себя от возможных санкций.
Агентский договор: выручка принципала на УСН
Письмо Министерства финансов РФ №03-11-06/2/40309 от 27.06.2017
Минфин России ответил на вопрос о признании выручки принципалом, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы».
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Организация или предприниматель, применяющий УСН, учитывает те же доходы от реализации, которые признают для целей налогообложения прибыли (п. п. 1, 2 ст. 248, ст. 346.15 НК РФ). Выручку от реализации «упрощенец» определяет исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Доходы, не облагаемые налогом на прибыль, не учитываются и при применении УСН (п. п. 1, 2 ст. 248, ст. 251, ст. 346.15 НК РФ). Однако среди необлагаемых доходов не названы вознаграждения, уплачиваемые принципалами агентам.
Значит, принципалам на УСН с объектом налогообложения «доходы» не следует уменьшать выручку от реализации на сумму агентского вознаграждения, если агент удерживает его из сумм, поступающих от покупателей. Доходом принципала являются все суммы, поступающие на счет агента за реализованные товары.
Минфин России в письме от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44819 разъяснил: датой признания выручки является день поступления средств на счет принципала. В то же время налоговики считают, что доход следует признать на дату поступления платежей на счет (в кассу) агента (письмо ФНС России от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@).
В такой ситуации принципал должен самостоятельно решить, когда именно учесть выручку. Налоговый риск будет ниже, если отразить доход раньше – при поступлении платежей агенту.
Бухгалтерский учет
Если по условиям агентского договора агент удерживает вознаграждение из поступившей выручки, то принципал уменьшает дебиторскую задолженность агента на сумму этого вознаграждения.
Пример. Продажа товаров через агента
«Символ» продал эти товары за 100 000 рублей. Вознаграждение в размере 10 процентов от стоимости реализованных товаров (с учетом НДС) «Символ» удержал из средств, полученных от покупателя.
Бухгалтер «Вектора» сделал следующие записи:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 70 000 руб. – товары переданы агенту для реализации;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 100 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
— 70 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62
– 100 000 руб. – отражена задолженность агента по перечислению средств, поступивших от покупателя;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
– 10 000 руб. (100 000 х 10%) – вознаграждение агента учтено в составе расходов и отнесено на уменьшение его задолженности;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 90 000 руб. (100 000 – 10 000) – получены денежные средства от агента.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Агентский договор при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)
Что важно знать упрощенцу при заключении агентского договора (условия о вознаграждении агента, форме и сроках отчетности и др.)
Для того чтобы упрощенцу продавать или покупать товары через агента, ему надлежит учесть 2 вида организационно-учетных требований:
Для выполнения первой группы требований (к содержанию предмета АД, разграничению прав и обязанностей сторон и иным нюансам) упрощенцу необходимо принять во внимание нормы ГК РФ.
К примеру, при оформлении АД необходимо обратить внимание на следующее:
В договоре не помешает прописать состав и ключевые аспекты содержания отчета агента.
Примеры оформления агентских договоров привели эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к справочно-правовой системе К+ можно получить бесплатно. Шаблон агентского договора на условиях поручения см. в этом материале, а если вам нужен договор на условиях комиссии — тогда вам в этот материал.
Если расчеты с покупателями происходят с участием агента (через его расчетный счет или кассу), важно прописать в АД срок, в течение которого агент обязан сообщить принципалу о поступивших денежных средствах — от этого во многом зависит своевременность включения выручки принципала в доходы.
Вторая группа требований, о которых упрощенцу необходимо помнить при исполнении АД, предусмотрена гл. 26.2 НК РФ (об этом в следующих разделах).
Упрощенец реализует товар через агента
Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:
Как упрощенцу учесть НДС по агентскому договору, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:
Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР исходя из следующего:
Расходы учитываются в обычном для упрощенца порядке.
Агент приобретает имущество для упрощенца
Процесс использования упрощенцем услуг агента при покупке товаров связан с возникновением у него 3 групп расходов:
Входящие в указанные группы расходы уменьшают доходы упрощенца в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ. При этом применяется следующая учетная схема:
Схема для учета НДС:
Как влияет назначение ОС при признании упрощенцем его стоимости в расходах — см. материал «Для УСН учитываются расходы только на “производственные” ОС».
Нюансы учета дополнительной выгоды упрощенцем
Дополнительная выгода (ДВ) при исполнении АД возникает в том случае, если агент совершил сделку на условиях более выгодных, чем предусмотрено договором.
При покупке (продаже) товаров через посредника в части признания ДВ необходимо учесть следующее:
ООО «Бытхимсервис» в январе оформило АД с ООО «Химторг» для реализации своей продукции. Заказчик применяет УСН, агент находится на ОСНО. Согласно условиям АД агент обязуется продать продукцию заказчика по цене не ниже 3 126 руб. за единицу. Вознаграждение агента состоит из постоянной и переменной частей: постоянная часть составляет 12% от суммы реализованной продукции. При наличии ДВ распределение производится в соотношении 50/50. Дополнительная выгода, причитающаяся агенту, является переменной частью агентского вознаграждения. ООО «Химторг» благодаря эффективной системе логистики и с помощью современных маркетинговых приемов сумел реализовать продукцию по цене 3 810 руб. за единицу. Расчеты ДВ представлены в таблице:
Вопрос по учету налогооблагаемого дохода при работе с агентским договором
Агентский договор, УСН 6 %. Доходы принципала.
Везде говорится о том, что:
1. При «доходной» УСН уменьшить доходы на сумму комиссионного вознаграждения, даже удержанного комиссионером из выручки от реализации, поступившей от покупателя, принципал не вправе».
2. Доходы принципала –«упрощенца» с объектом «доходы» не уменьшаются на агентское вознаграждение, поступившее в составе выручки за проданные товары.
ИП работает и с покупателем и с агентом по агентским договорам.
Д76 К51 1300000,00 Оплата Агенту за услуги(товар) (счет,выписка из банка)
Д41 К76 1000000,00 Оприходование услуг(товара) (Акт выполненных работ)
Д41 К76 300000,00 Учтено агентское вознаграждение Агента(Акт на агентское вознаграждение)
Д51 К62 1500000,00 Оплата Покупателем за услуги(товар) (Счет)
Д62 К41 1300000,00 Продажа Покупателю услуг(товара)
Д62 К90 200000,00 Налогооблагаемый доход Принципала
Нам важно понимать, правильно ли мы рассчитываем налогооблагаемый доход (не увеличиваем доход на агентское вознаграждение агента).
Просьба ответить конкретно (с письмами Минфина и НК знакомы, но у нас остаются вопросы и сомнения).
Спасибо.
Добрый день,
Доходом комитента (принципала), применяющим УСН, признается вся сумма денежных средств, которую ему перечислил покупатель, агентское вознаграждение при УСН (доходы) в расходах не учитывается (Письмо МФ РФ от 20.04.2017 N 03-11-11/23918).
Даже если комиссионер (агент) удерживает свое вознаграждение из суммы, полученной от покупателя, это значения не имеет, поскольку комитент (принципал) должен признать в составе доходов всю сумму оплаты, которую ему перечислил покупатель. Датой получения комитентом (принципалом) дохода являться день, когда указанные денежные средства поступили в кассу или на расчетный счет в банке (Письмо МФ РФ от 20.04.2017 N 03-11-11/23918, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если комитент (принципал) применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то он вправе учесть в составе расходов сумму комиссионного (агентского) вознаграждения (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, ст. 999 ГК РФ).
Если комитент (принципал) применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то уменьшить сумму полученных доходов на комиссионное (агентское) вознаграждение он не вправе (п. 1 ст. 346.18 НК РФ, Письмо МФ РФ от 20.04.2017 N 03-11-11/23918).
Выручка принципала по агентскому договору усн
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 ноября 2020 г. N 03-11-11/101601 Об учете агентского вознаграждения при применении УСН и об особенностях исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами
Согласно подпункту 1 пункта 1 1 статьи 346 15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Вместе с тем на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Статьей 1011 Гражданского кодекса установлено, что, если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса, если эти правила не противоречат положениям главы 52 Гражданского кодекса или существу агентского договора.
Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.
При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
В части налога на доходы физических лиц информируем, что согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные лица именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговыми агентами.
Пунктом 2 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214 7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227 1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Таким образом, по общему принципу, если указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса лица не являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они не признаются налоговыми агентами.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день перечисления дохода по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц.
При этом согласно пункту 1 статьи 1008 Гражданского кодекса в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Директор Департамента | Д.В. Волков |
Обзор документа
По сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН, в составе доходов учитывается только агентское вознаграждение.
Если организации, предприниматели, нотариусы, адвокаты не являются источниками дохода, перечисляемого налогоплательщику, они не признаются налоговыми агентами.