дата получения счет фактуры считается датой
Как считать 5 дней, отведенные на выставление счета-фактуры
НК РФ отводит продавцу 5 дней, чтобы выставить счет-фактуру. При этом вы знаете, что счета-фактуры бывают отгрузочные и авансовые. Поэтому и срок считают по-разному. Как его считать?
Счет-фактура на отгрузку выписан с просрочкой
По правилам Налогового кодекса счета-фактуры надо выписывать в течение 5 календарных дней после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги, передачи имущественных прав) (п. 3 статьи 168 НК РФ).
От этого зависит и дата отгрузочного счета-фактуры.
Выписывать счет-фактуру позже 5-дневного срока НК РФ не разрешает.
Вместе с тем, НДС по такому «просроченному» документу можно принять к вычету. Отказать в возмещении НДС инспекция вправе только в случае, если счет-фактура не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ). Соблюдение срока, который установлен для оформления счета-фактуры, в этом перечне нет.
Счет-фактура, выставленный с нарушением 5-дневного срока, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС (см. письмо Минфина от 25 апреля 2018 г. № 03-07-09/28071).
Что касается продавца, то для него за просрочку выставления счета-фактуры на отгрузку санкции не установлены. Негативные последствия могут наступить разве что в случаях возможных судебных разбирательств между контрагентами.
Cчет-фактура выписан до даты отгрузки
А можно ли выписать счет-фактуру до отгрузки?
По такому счету-фактуре инспекция откажет покупателю в вычете НДС (см. письма Минфина от 12 июля 2019 г. № 03-07-09/51713, от 9 ноября 2011 г. № 03-07-09/39).
Ведь согласно НК РФ счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) выставляются не позднее 5 календарных дней со дня их отгрузки. Выставление счета-фактуры «заранее» НК РФ не предусматривает.
Выставлять счет-фактуру покупателю до момента отгрузки нельзя.
Счет-фактура на аванс
По правилам НК РФ, когда продавец получает от покупателя аванс в счет предстоящей поставки, он обязан выписать счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня получения аванса (п. 3 статьи 168 НК РФ).
Счет-фактуру на аванс можно не составлять, а ограничиться только счетом-фактурой на отгрузку, если аванс и отгрузка произошли в одном квартале, и между этими событиями не прошло 5 календарных дней. Об этом написано в письме Минфина от 12 апреля 2019 г. № 03-07-08/28182.
Но если разница между ними больше 5 дней, даже в рамках одного квартала, потребуется два счета-фактуры.
Также продавец должен оформить счет-фактуру как на аванс, так и на отгрузку, если поступление аванса и отгрузка произошли в разных кварталах. В этом случае количество дней между событиями вообще не имеет значения.
Если же продавец не выставит счет-фактуру на аванс, то негативные последствия для него будут. Ведь в этом случае он занижает налоговую базу.
Как считать 5-дневный срок для выставления счета-фактуры
Ответ на этот вопрос найдем в письме Минфина от 18 октября 2018 г. № 03-07-14/74899.
Если внимательно прочитать пункт 3 статьи 168 НФ РФ, где говорится о 5-дневном сроке, то там так и написано: счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Здесь говорится, как вы заметили, и об отгрузке, и об авансе.
Таким образом, первым днем, когда продавец может выставить счет-фактуру, является день отгрузки товаров (работ, услуг). Это дата, указанная в товарной накладной или акте выполненных работ. При получении аванса днем, когда продавец должен выставить счет-фактуру, считают дату поступления денежных средств.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Выбор читателей
С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП
Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора
Льготные кредиты ФОТ 3.0: апгрейд с 1 ноября 2021
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Обновлен порядок выставления и получения электронных счетов-фактур
Автор: Луговая Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Порядок выставления и получения электронных счетов-фактур утвержден Приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н. Но с 01.07.2021 этот документ утратит силу и начнет действовать Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, утвержденный Приказом Минфина России от 05.02.2021 № 14н (далее – Порядок).
Общие положения
Порядок устанавливает процедуры документооборота между участниками электронного взаимодействия по выставлению и получению счетов-фактур в электронной форме («отгрузочных», «авансовых», исправленных, корректировочных):
по взаимному согласию сторон сделки (п. 1 и 4 Порядка);
в случаях, когда выставление электронного счета-фактуры является обязательным в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, в частности при отгрузке товаров, подлежащих прослеживаемости, – п. 5 ст. 169 НК РФ (п. 1 Порядка).
Обратите внимание: основанием для налогового вычета является счет-фактура в электронной форме, сформированный согласно абз. 9 ст. 169 НК РФ в соответствии с утвержденным форматом (см. Приказ ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@) и подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) уполномоченного лица (продавца, включая налоговых агентов, указанных в п. 4, 5, 5.1 и 8 ст. 161 НК РФ, а также посредников (комиссионера, агента), действующих в интересах принципала, реализующих либо приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени), выставленный и полученный по ТКС в соответствии с Порядком.
Документооборот счетов-фактур в электронной форме осуществляется по ТКС через оператора (одного или нескольких) ЭДО, в обязанность которого (которых) входит обеспечение взаимодействия продавца и покупателя при выставлении и получении электронных счетов-фактур и обмене иными документами, предусмотренными Порядком.
При выставлении и получении счетов-фактур в электронной форме продавец и покупатель осуществляют документооборот по каждому счету-фактуре в отдельности. При этом счета-фактуры могут иметь зашифрованный вид (п. 1 и 6 Порядка подключения к Интернету, утвержденного Указом Президента РФ от 22.05.2015 № 260). Исключением являются следующие случаи (п. 7 Порядка):
введение нормативными правовыми актами запрета на шифрование информации счетов-фактур в электронной форме;
выставление в соответствии со ст. 169 НК РФ электронных счетов-фактур, содержащих регистрационные номера партии товара, подлежащего прослеживаемости;
наличие в договоре, заключенном между продавцом (покупателем) и оператором ЭДО, составившим договор с продавцом (оператором ЭДО, составившим договор с покупателем), поручения о проведении соответствующим оператором ЭДО проверки счета-фактуры в электронной форме, в том числе на соответствие формату, утвержденному на момент создания счета-фактуры в электронной форме.
Счет-фактура в электронной виде считается выставленным, если продавцу поступило соответствующее подтверждение (см. п. 15 Порядка) от заключившего с ним договор оператора ЭДО. Дата, указанная в этом подтверждении, считается датой выставления такого счета-фактуры.
Счет-фактура в электронной виде считается полученным, если покупателю поступило соответствующее подтверждение (см. п. 16 Порядка) оператора ЭДО, заключившего с ним договор. Датой получения такого счета-фактуры считается дата направления покупателю оператором ЭДО выставленного счета-фактуры продавца, указанная в подтверждении.
К сведению: хранение документов, подписанных электронной подписью, составление, выставление (направление) и получение которых предусмотрено Порядком, обеспечивается участниками ЭДО с учетом сроков хранения архивных документов, определенных в соответствии с законодательством об архивном деле в РФ.
Процедуры выставления и получения счетов-фактур в электронной форме
Что нужно сделать продавцу (покупателю), чтобы принять участие в электронном документообороте?
Для участия в электронном документообороте необходимо представить оператору по ТКС соответствующее заявление, в котором указана следующая информация (пп. «а» п. 11 Порядка):
полное наименование организации (для ИП – Ф. И. О. (при наличии));
адрес юридического лица в пределах места его нахождения (для ИП – место жительства);
ИНН юридического лица (ИП);
сведения о владельцах квалифицированных сертификатов ключей проверки электронной подписи и реквизиты таких сертификатов;
контактные данные организации (ИП);
сведения о налоговом органе, в котором состоит на учете организация (ИП);
сведения о согласии на предоставление сведений другому оператору для целей оказания услуг в рамках ЭДО счетов-фактур в электронной форме между продавцом и покупателем.
Оператор выдаст участнику ЭДО идентификатор, реквизиты доступа и другие данные, необходимые для подключения к ЭДО счетов-фактур в электронной форме (пп. «б» п. 11 Порядка).
К сведению: в случае изменения учетных данных продавец (покупатель), получивший у оператора идентификатор участника ЭДО, не позднее трех рабочих дней со дня соответствующего изменения должен представить оператору заявление о внесении изменений в свои учетные данные. Последний, в свою очередь, внесет изменения. На это ему отведено не более трех рабочих дней с момента получения заявления (п. 12 Порядка).
Оператор не позднее трех рабочих дней с момента подключения продавца (покупателя) к ЭДО (изменения учетных данных участника ЭДО) направляет в налоговый орган по месту нахождения продавца (покупателя) сведения об учетных данных участника ЭДО (об изменении учетных данных участника ЭДО). Об этом сказано в п. 13 Порядка.
Продавец выставляет электронный счет-фактуру
Продавец при выставлении покупателю счета-фактуры в электронной форме совершает следующие действия (п. 14 Порядка):
Счет-фактура выставлен: действия операторов ЭДО, заключивших договоры с продавцом и покупателем
Оператор ЭДО, заключивший договор с продавцом, при получении от того счета-фактуры в электронной форме не позднее следующего рабочего дня (п. 15 Порядка):
1) фиксирует дату и время поступления счета-фактуры;
2) проверяет поступивший счет-фактуру и подпись на нем в соответствии с условиями заключенного с продавцом договора;
3) в случае отсутствия в договоре с продавцом условий о проведении проверки счета-фактуры или при положительном результате проверки:
направляет в адрес покупателя через оператора ЭДО, заключившего договор с покупателем, счет-фактуру в электронной форме, фиксирует дату и время отправки. Заметим, если оператором ЭДО заключены договоры как с продавцом, так и с покупателем, действия, связанные с передачей документов между операторами, не осуществляются (п. 22 Порядка);
формирует в электронном виде подтверждение о получении счета-фактуры от продавца с указанием даты и времени такого поступления и результатов проверки;
подписывает соответствующее подтверждение электронной подписью и направляет его в адрес продавца.
Обратите внимание: в случае отрицательного результата проверки поступившего в электронном виде счета-фактуры и его подписи оператор продавца направляет ему сообщение об ошибке с перечнем несоответствий, выявленных по счету-фактуре. Сообщение подписывается электронной подписью уполномоченного на то оператора ЭДО (пп. «г» п. 15 Порядка).
Оператор ЭДО, заключивший договор с покупателем, при получении счета-фактуры в электронной форме не позднее следующего рабочего дня (п. 16 Порядка):
1) фиксирует дату и время поступления счета-фактуры. Заметим, это действие не выполняется, если оператор ЭДО заключил договоры как с продавцом, так и с покупателем (п. 22 Порядка);
2) направляет счет-фактуру в адрес покупателя, фиксируя при этом дату и время отправки;
3) формирует в электронном виде подтверждение о направлении счета-фактуры покупателю с указанием даты и времени такой отправки;
4) подписывает подтверждение электронной подписью и направляет его покупателю и оператору ЭДО, заключившему договор с продавцом. Если оператором заключены договоры с обеими сторонами сделки, то подтверждение направляется лишь в адрес покупателя (п. 22 Порядка).
Покупатель принимает электронный счет-фактуру
Покупатель проверяет полученный от продавца счет-фактуру в электронной форме на соответствие установленным НК РФ требованиям (п. 17 Порядка).
В случае выявления необходимости исправления ошибок покупатель:
1) формирует в электронном виде уведомление об уточнении электронного счета-фактуры и подписывает его электронной подписью уполномоченного на то лица;
2) зашифровывает (при необходимости) уведомление об уточнении электронного счета-фактуры;
3) направляет файл подписанного уведомления в адрес продавца через оператора ЭДО, с которым у него заключен договор.
К сведению: как отмечено в п. 18 Порядка, электронный документооборот между участниками при направлении и получении уведомления об уточнении счета-фактуры осуществляется по аналогии с тем, что предусмотрен п. 20 и 21 Порядка для направления и получения извещения о получении счета-фактуры в электронной форме, указанного в п. 19 Порядка.
При организации электронного документооборота по взаимному согласию сторон сделки в случае положительного результата проверки покупатель совершает следующие действия (п. 19 Порядка):
Оператор ЭДО покупателя, в свою очередь, получив от него соответствующее извещение о получении электронного счета-фактуры и (или) иных дополнительных сведений к полученному счету-фактуре, не позднее следующего рабочего дня (п. 20 Порядка):
1) фиксирует дату получения названных извещения и (или) иных дополнительных сведений к счету-фактуре;
2) направляет в адрес продавца через оператора ЭДО продавца извещение о получении счета-фактуры и (или) иных дополнительных сведений к полученному счету-фактуре, фиксирует дату и время отправки. Заметим, если оператором заключены договоры как с продавцом, так и с покупателем, действия, связанные с передачей документов между операторами, не осуществляются (п. 22 Порядка);
3) формирует в электронном виде подтверждение о поступлении от покупателя извещения о получении счета-фактуры и (или) иных дополнительных сведений к нему с указанием даты и времени поступления ему такого извещения и (или) иных дополнительных сведений к полученному счету-фактуре;
4) подписывает подтверждение электронной подписью и направляет его в адрес покупателя.
Оператор ЭДО продавца, получив от оператора ЭДО покупателя извещение о получении электронного счета-фактуры (иных дополнительных сведений к полученному счету-фактуре), не позднее следующего рабочего дня (п. 21 Порядка):
1) фиксирует дату и время поступления извещения (иных дополнительных сведений к полученному счету-фактуре). Данное действие не выполняется, если оператором заключены договоры как с продавцом, так и с покупателем (п. 22 Порядка);
2) направляет в адрес продавца извещение о получении счета-фактуры в электронной форме и (или) иные дополнительные сведения к полученному счету-фактуре в электронной форме, фиксирует дату и время отправки;
3) формирует в электронной форме подтверждение оператора продавца о направлении извещения о получении счета-фактуры (иных допсведений к полученному счету-фактуре) продавцу с указанием даты и времени отправки извещения о получении счета-фактуры в электронной форме и (или) иных дополнительных сведений к полученному счету-фактуре в электронной форме в адрес продавца;
4) подписывает данное подтверждение электронной подписью и направляет соответствующее подтверждение продавцу и оператору ЭДО покупателя (либо только продавцу, если оператором заключены договоры с обеими сторонами сделки).
Если что-то пошло не так…
Такие ситуации, а также действия, которые нужно совершить, прописаны в п. 23 и 24 Порядка.
Если продавец, покупатель или оператор ЭДО не получили в установленный Порядком срок соответствующие подтверждения, предусмотренные п. 15, 16, 20 и (или) 21, они должны сообщить любым доступным способом о данном факте лицу, которое направляет подтверждение.
Покупатель, не получив от продавца электронный счет-фактуру в установленный п. 3 ст. 168 НК РФ срок (не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки), с учетом увеличения этого срока на время, необходимое для выполнения операторами ЭДО мероприятий в соответствии с п. 15 и 16 Порядка, сообщает о данном факте продавцу любым доступным способом.
Если продавец получил подтверждение своего оператора о поступлении электронного счета-фактуры и о положительном результате его проверки, он должен уточнить у своего оператора информацию о факте получения оператором покупателя счета-фактуры в электронной форме и сообщить любым доступным способом об этом покупателю.
Участники электронного документооборота совместно принимают меры, направленные на получение покупателем счета-фактуры в электронной форме.
При невозможности направить счет-фактуру в электронной форме в адрес покупателя через оператора (операторов) ЭДО продавцу следует направить покупателю бумажный счет-фактуру. Но так поступать нельзя, если речь идет об отгрузке товаров, подлежащих прослеживаемости (случай указан в п. 4 Порядка). Показатели выставленного ранее продавцом счета-фактуры в электронной форме, на который было получено подтверждение оператора ЭДО, переносятся продавцом без изменений в счет-фактуру, составленный на бумажном носителе, и дополняются подписью главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица. Дальнейшее перевыставление такого счета-фактуры в электронной форме не допускается.
В иных случаях продавец направляет покупателю счет-фактуру в электронной форме в соответствии с Порядком.
Мы рассмотрели обновленный порядок выставления и получения электронных счетов-фактур (через операторов ЭДО, соответствующих установленным требованиям), который вступит в силу с 01.07.2021.
Порядок предусматривает особенности выставления счетов-фактур в связи с введением национальной системы прослеживаемости товаров. Напомним, с 01.07.2021 в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре), оформленном при совершении операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, помимо общих сведений необходимо будет указать дополнительные реквизиты (регистрационный номер партии товара, единица измерения товара, количество товара в указанных единицах).
Кроме того, с названной даты лица, не являющиеся плательщиками НДС, в отношении прослеживаемых товаров не вправе отказаться от оформления счета-фактуры.
Дата и номер счета-фактуры
По правилам Налогового кодекса счета-фактуры надо выписывать в течение пяти календарных дней со дня получения аванса и в течение этого же срока после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ)
При получении аванса таким днем считают дату поступления денежных средств, а при отгрузке товара – дату, указанную в товарной накладной или акте выполненных работ. Выписывать счет-фактуру позднее этого срока законодательство не разрешает. Кроме того, если продавец выставит счет-фактуру до даты отгрузки, налоговики также могут отказать покупателю в вычете НДС (письмо Минфина РФ от 9 ноября 2011 г. № 03-07- 0 9/39).
А вот ошибку в нумерации счетов-фактур можно не исправлять. Такая ошибка не является критичной и не препятствует вычету по налогу (письмо Минфина РФ от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466).
Тем самым чиновники фактически подтвердили, что, как бы ни нумеровал свои счета-фактуры продавец (пусть даже с нарушением установленных правил), это ничем не грозит его покупателям. Они вправе принимать к вычету НДС, поскольку любая неправильная нумерация счетов-фактур (даже если ее и признавать ошибкой) не может препятствовать налоговикам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму НДС.
Самому продавцу, выписавшему счет-фактуру с ошибочной нумерацией, тем более ничего не грозит. Ведь если он правильно исчислил сумму налога к уплате в бюджет и в полном объеме отразил ее в поданной в инспекцию декларации, то, даже если им и допущена ошибка в составлении какого-либо счета-фактуры, наказывать его по нормам Налогового кодекса не за что.
Если получение аванса и отгрузка товара произошли в одном квартале, то счет-фактуру на предоплату можно не выставлять. Такой вывод сделал ВАС РФ в определении от 16 января 2012 года № ВАС-17397/11. Судьи указали: поскольку налоговый период по НДС – квартал, то аванс, «закрытый» отгрузкой в этом же квартале, по итогам налогового периода предоплатой не является.
Дата получения счета-фактуры
По счету-фактуре, полученному позже периода выписки, дату его получения можно не подтверждать. На это указал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 7 октября 2013 года по делу № А81-4911/2012. Суть дела заключалась в следующем. Фирма заявила вычет НДС не в том периоде, когда был оформлен документ. И не предъявила доказательства несвоевременного получения счета-фактуры. Налоговики отказали фирме в вычете налога.
Судьи не поддержали инспекторов. Они напомнили, что вычет можно заявить в течение трех лет (п. 2 ст. 173 НК РФ), а этот срок не истек. Фирма не обязана показывать вычет именно в периоде получения счета-фактуры и не должна документально подтверждать дату его поступления.
C 1 января 2015 года этот спорный вопрос урегулирован на законодательном уровне. С указанной даты вступил в силу пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса, который позволяет переносить вычет по НДС. Он может быть заявлен не позднее трех лет после принятия покупателем на учет приобретенных (ввезенных) ценностей. Правда, это касается вычетов только в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций и товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Читайте также по теме:
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Счет-фактура в электронном виде: как определить дату получения?
С мая 2017 года организация начала активно обмениваться электронными документами. Электронный счет-фактура на услуги относится к апрелю 2017 года, а датой получения оператором со стороны покупателя значится 19.06.2017, так как с этого времени установилась связь в роуминге. На эту дату покупатель отразил счет-фактуру в книге покупок. О том, что поставщик отправил электронный документ, организации было известно еще с 23.05.2017. Какие даты будут для налоговой инспекции значимы? Какие риски существуют для поставщика в связи с рассматриваемой ситуацией при проведении встречных камеральных проверок?
Гражданско-правовые аспекты
В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Из анализа положений ст. 720 ГК РФ следует, что приемку результата оказанных услуг по договору возмездного оказания услуг возможно оформлять актом приемки результата оказанных услуг. Подписание этого документа обеими сторонами будет означать, что услуги оказаны исполнителем, а их результат принят заказчиком.
Дата отражения счета-фактуры у покупателя в книге покупок
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (по корректировочным счетам-фактурам – п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ). Если счета-фактуры не соответствуют перечисленным требованиям, то по таким счетам-фактурам вычет покупателю не предоставляется (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть указана в том числе дата составления счета-фактуры.
Счет-фактура, составленный в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и Порядком выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, утвержденным приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н (далее – Порядок), также является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ, п. 1.2 Порядка, письмо Минфина России от 03.06.2015 № 03-07-09/31981, п. 2 письма ФНС России от 06.02.2014 № ГД-4-3/1984@), от 13.01.2016 № 03-03-06/1/259).
Согласно п. 1.10 Порядка датой выставления покупателю счета-фактуры в электронной форме по ТКС считается дата поступления файла счета-фактуры Оператору ЭДО от продавца, указанная в подтверждении этого Оператора ЭДО. Счет-фактура в электронной форме считается выставленным, если продавцу поступило указанное соответствующее подтверждение Оператора ЭДО.
Датой получения покупателем счета-фактуры в электронной форме по ТКС считается дата направления покупателю Оператором ЭДО файла счета-фактуры продавца, указанная в подтверждении Оператора ЭДО. Счет-фактура при этом считается полученным покупателем, если ему поступило соответствующее упомянутое подтверждение Оператора ЭДО (п. 1.11 Порядка).
Тем самым момент получения организацией счета-фактуры и момент выставления счета-фактуры ее контрагентом, регламентированные Порядком, фактически зависят не только от действий сторон договора поставки, но и от действий упомянутого Оператора ЭДО, актуальности его программных средств и проч.
Однако приказы Минфина России, включая касающиеся вопросов налогообложения (если к таковым отнести Порядок), являются подзаконными нормативными актами. Как указано в п. 1 ст. 4 НК РФ, в том числе в отношении нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, они не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
С точки зрения бухгалтерского учета принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг) производится именно по дате составления и подписания первичных документов.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
Доход от реализации услуги определяется на дату ее фактического потребления заказчиком, то есть на дату фактического оказания услуги (письмо Минфина России от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30408, письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 № 16-15/136075, от 02.09.2008 № 20-12/083102, от 07.07.2008 № 20-12/064119, от 06.11.2007 № 20-12/105710, от 19.09.2007 № 20-12/089262, от 13.09.2006 № 20-12/81106, от 28.04.2006 № 09-14/34513). Поскольку услуга не отгружается, а потребляется заказчиком в момент ее оказания, днем оказания услуг может признаваться дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг (письмо УМНС России по г. Москве 07.09.2004 № 24-11/57756). При этом, как было отмечено ранее, услуга считается реализованной (оказанной) в момент окончания ее оказания (независимо от составления акта приемки) (письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.2012 № 16-15/049727@).
Согласно п. 6 ПБУ 10/99 “Расходы организации” расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 указанного ПБУ). Одним из условий признания расхода является условие о том, что расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота (п. 16 ПБУ 10/99). Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.п. 17, 18 ПБУ 10/99).
Дата составления первичного учетного документа является одним из обязательных его реквизитов (п. 2 части 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, далее – Закон № 402-ФЗ). Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (часть 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
При этом в п. 4 части 4 ст. 10 Закона № 402-ФЗ в качестве одного из обязательных реквизитов регистров бухгалтерского учета названа “хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета”. В качестве же объектов бухгалтерского учета в силу положений ст. 5 Закона № 402-ФЗ выступают как непосредственно факты хозяйственной жизни, так и обязательства, и расходы экономического субъекта (а также активы, доходы, источники финансирования).
Как указано в части 1 ст. 8 Закона № 402-ФЗ, совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Так, необходимо учитывать нормы п. 6 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” (далее – 1/2008):
– “требование полноты” – полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (абзац 2 п. 6 ПБУ 1/2008). Полагаем, что применительно к рассматриваемой ситуации требование полноты можно трактовать таким образом, что стоимость услуг контрагента, потребленных на конец месяца, что подтверждается соответствующим первичным документом, датированным последним числом месяца, должна найти отражение в регистрах бухгалтерского учета именно на дату первичного документа. Соответственно, если контрагентом отражена отгрузка на указанную дату, а вашей организацией отражено обязательство по оплате данной отгрузки на дату первичного документа, то разницы при сверке расчетов возникнуть не должно;
– “требование своевременности”, т.е. о необходимости своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (абзац 3 п. 6 ПБУ 1/2008).
В равной степени вышесказанное можно отнести и к “требованию приоритета содержания перед формой” – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (абзац 5 п. 6 ПБУ 6/01).
Таким образом, с позиции бухгалтерского учета, по нашему мнению, отражение обязательства организации перед собственными контрагентами следует осуществлять именно по дате первичных документов. Именно на дату первичного документа организации следует принимать к учету оказанную ей услугу. В этом случае при сверке расчетов исключается возникновение разниц с контрагентами ввиду отсутствия временного разрыва отражения ими реализации и отражения организацией принятия к учету приобретенных ею товаров, работ, услуг.
Разъяснения финансового ведомства в аналогичной ситуации приводятся в отношении случая, когда счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде (письма Минфина России письма Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449, от 09.07.2013 № 03-07-11/26592, от 02.10.2013 № 03-07-09/40889, от 04.04.2013 № 03-07-09/11071, от 03.05.2012 № 03-07-11/132, от 03.02.2011 № 03-07-09/02, от 22.12.2010 № 03-03-06/1/794, от 07.12.2010 № 03-07-11/476, от 20.04.2010 № 03-07-09/24, от 02.04.2009 № 03-07-09/18, от 13.06.2007 № 03-07-11/160, п. 2 Письма ФНС России от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 № 16-15/79275 и др.).
Так, в п. 2 письма ФНС России от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546 говорится, что, если счет-фактура составлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем, вычеты сумм налога необходимо отражать в декларации за тот период, в котором счет-фактура фактически был получен, при условии принятия на учет товаров (работ, услуг).
При этом, говоря о бумажных счетах-фактурах, контролирующие органы уточняют, что вычет в периоде получения счета-фактуры можно применить только в том случае, если организация располагает документами, что счет-фактура был получен с опозданием (письма УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 № 16-15/79275, Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/133).
С введением п. 1.1 ст. 172 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2015 в письме Минфина России от 30.05.2016 № 03-03-06/1/31061, затрагивающем вопросы ЭДО, разъяснено, что при получении счетов-фактур до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет. Об этом же сказано в письмах Минфина России от 02.02.2016 № 03-07-11/4712, от 26.10.2015 № 03-03-06/1/61237, от 19.10.2015 № 03-07-11/59682.
С учетом нормы абзаца второго п. 1.11 Порядка и приведенных разъяснений датой получения счета-фактуры в электронном виде организацией-покупателем является дата, указанная в подтверждении Оператора ЭДО. Форма книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, и Правила ее ведения (далее – Правила) во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (далее – Постановление № 1137). В п. 2 Правил говорится о полученных счетах-фактурах, которые подлежат регистрации в книге покупок. То есть регистрация электронного счета-фактуры в книге покупок может быть произведена организацией-покупателем в рассматриваемой ситуации в II квартале 2017 года на дату, указанную в подтверждении Оператора ЭДО (при направлении покупателю Оператором ЭДО файла счета-фактуры продавца).
В силу пп. “е” п. 6 Правил в графе 3 книги покупок в общем случае подлежит отражению порядковый номер и дата счета-фактуры продавца. В рассматриваемой ситуации такой датой является дата, указанная в счете-фактуре продавца.
К сведению:
Как уже было отмечено, день оказания услуг, определяемый по дате подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг (письмо УМНС России по г. Москве 07.09.2004 № 24-11/57756), является датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и моментом определения налоговой базы по НДС (в данном случае – 30.04.2017), несмотря на то, что файл со счетом-фактурой отправлен оператору позже (п. 1 письма ФНС России от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546). Причем регистрация счета-фактуры в книге продаж производится в том квартале, в котором произошла их отгрузка. Следовательно, в рассматриваемой ситуации счет-фактура должен быть выставлен в момент окончания оказания услуги организацией-исполнителем услуги, которым, как мы поняли, является дата 30.04.2017. Если при этом счет-фактура отправлен оператору 23.05.2017, регистрация данного счета-фактуры в книге продаж организацией-продавцом производится на дату, на которую произошла отгрузка услуг, то есть на 30.04.2017.
Ответ подготовил: Графкин Олег, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Королева Елена, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм