дебет 40110 кредит 40140
Уточнены проводки учреждений по учету субсидии на выполнение задания
 |
| ldutko / Shutterstock.com |
В инструкции по применению планов счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений внесены изменения.
Подробнее о новшествах в учете учреждений узнайте из Обзоров изменений законодательства
(для бухгалтера госсектора) интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Напомним, что изменения в Инструкцию № 174н, внесенные приказом Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 212н вступили в силу 6 января 2018 года.
Пожалуй, самое важное новшество – уточнение проводок по учету субсидии на выполнение задания.
Общая схема расчетов по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания:
Доходы будущих периодов в сумме субсидии
1. Применять проводку можно независимо от того, в каком году заключено соглашение – в текущем году на следующий год или в текущем году на текущий.
2. Если соглашение заключено на 3 года (следующий год и плановый период), отражайте доходы будущих периодов в сумме субсидии на все 3 года. Иной порядок – только по согласованию с учредителем.
3. Если в прошлом году вы уже учли сумму соглашения на 3 года, в текущем году отразите разницу между суммой нового соглашения и остатком доходов будущих периодов, признанных в прошлом году.
4. Если в текущем году до представления отчетности вы заключили соглашение на получение субсидии текущего года, можно признать доходы будущих периодов как событие после отчетной даты.
5. Что будет, если все-таки отразить сумму соглашения проводкой Д-т 4 205 31 560 К-т 4 401 10 131? Ревизоры могут указать в акте проверки, что в действующей редакции Инструкции № 174н и № 183н нет такой проводки. А вот штрафа за недостоверную отчетность не будет в любом случае – показатель счета 401 40 важен только при составлении годового отчета, а по итогам года остаток по этому счету будет одинаковым при любом способе учета.
Плановые поступления по доходам
Плановые поступления на три года надо учесть по периодам на основании Плана ФХД. При корректировке доходов в Плане ФХД в меньшую сторону используйте обратные проводки.
Признание дохода будущих периодов доходом текущего года
В Инструкциях прямо предусмотрено, что переводить доходы будущих периодов в доходы текущего года надо постепенно, при наступлении даты предоставления субсидии согласно Графику перечисления, прилагаемому к Соглашению о предоставлении субсидии.
Признание дохода текущего года не зависит от фактического получения субсидии!
Эти нормы согласуются с новым стандартом «Доходы», который должен вступить в силу в 2019 году. Проект этого стандарта предусматривает, что субсидии, полученные на каких-либо условиях, признаются в составе доходов будущих периодов в момент возникновения права на их получение. А затем, по мере реализации условий, признаются доходы текущего года.
Увеличение субсидии в течение года
Согласно обновленным Инструкциям увеличение субсидии текущего года на основании дополнительного соглашения надо будет отражать на основании Бухгалтерской справки (форма 0504833).
Уменьшение субсидии в течение года.
Изменение объема доходов, предусмотренных документом-основанием (соглашением), согласно учетной политике можно отражать методом «Красное сторно». Если меняются доходы планового периода, сторнируйте счет 401 40.
Согласно действующему бюджетному законодательству уменьшение субсидии оформляется дополнительным соглашением и должно сопровождаться уменьшением задания.
Задолженность по возврату субсидии
При невыполнении объемных показателей у учреждения возникают обязательства по возврату соответствующей суммы субсидии.
Дебет 40110 кредит 40140
Дата публикации 30.03.2021
В бюджетах предусматриваются субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания. Они рассчитываются с учетом нормативных затрат на оказание муниципальных услуг физическим и (или) юридическим лицам и нормативных затрат на содержание муниципального имущества (ст. 78.1 БК РФ).
В соответствии с отчетом о выполнении муниципального задания начисляются доходы текущего финансового года (п. 186 Инструкции № 183н). Сумма, учтенная на счете 401 40, переносится на счет 401 10 в размере, соответствующем выполненному заданию.
Согласно Письму показатели финансового результата доходов текущего финансового года по предоставленной субсидии на выполнение задания могут признаваться не только на основании отчета, но и на основании извещения (ф. 0504805). Это необходимо в целях завершения года и для сверки показателей по предоставленной субсидии на муниципальное задание у учреждения и учредителя, если отчет по субсидии представляется в сроки, не позволяющие оформить операции по методу начисления с учетом правил отражения событий после отчетной даты.
Поступление субсидии на лицевой счет автономного учреждения отражается по дебету счета 4 201 11 510 и кредиту 4 205 31 661 (п. 72 Инструкции № 183н). Следовательно, дебиторская задолженность на счете 4 205 31 000 будет уменьшаться по мере поступления от учредителя средств субсидии на лицевой счет автономного учреждения.
В текущем году учреждению также доводится субсидия на выполнение задания на основании нового соглашения, где размер предоставленных субсидий на 2021 и 2022 гг. отличается от того, что был в предыдущем соглашении. Следовательно, необходимо скорректировать суммы субсидий на 2021 и 2022 гг.
Уточнение оценочных значений, ранее принятых в ходе завершения финансового года, не является исправлением ошибки и отражается бухгалтерскими записями в финансовом году, в котором принято решение о корректировке расчетов по предоставленным субсидиям.
Уменьшение дебиторской задолженности по субсидиям (грантам), в т.ч. в связи с уменьшением объема государственного (муниципального) задания, уменьшением объема целевой субсидии в текущем финансовом году отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 100 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000. Это установлено п. 97 Инструкции № 183н. Основанием служит соглашение (договор, дополнение к соглашению).
Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:
Смотрите также
Бюджетный учет: доходы и расходы будущих периодов
Вольхина Ю.В., руководитель проекта «Контур-Бухгалтерия Бюджет»
Наличие доходов и расходов будущих периодов значительно усложняет учет движения средств. Разберем причины, при которых возникают такие суммы, рассмотрим, как правильно выстроить бухгалтерский учет и учетную политику организации.
Доходы будущих периодов: что к ним относится
Речь идет о денежных средствах, которые учреждение по факту получило (начислило), но учитываться они будут в других, еще не наступивших периодах, например:
Этот перечень может быть дополнен иными позициями согласно отраслевой специфике или иным потребностям учреждения. Главное — перечислить их в учетной политике с указанием критериев отнесения сумм к разряду доходов будущих периодов. Например, к ним можно причислить спонсорскую помощь и гранты при условии, что они будут работать как долгосрочный актив.
Как вести учет
В бухгалтерском учете доходы рассматриваемого типа фиксируются на счете 0 401 40 000 (п. 301 Инструкции № 157н от 01.12.2010). За основу берутся виды доходов, прописанные в плане ФХД, в разрезе договоров, контрактов и соглашений. Суммы отражаются на счетах аналитического учета:
На товары/работы/услуги, облагаемые НДС, учреждение обязано начислить сумму налога в момент зачисления средств от их реализации. В расчете следует использовать алгоритм расчета авансов (ставки 10/110 или 18/118). В дальнейшем начисленные суммы НДС можно принять к вычету.
Когда наконец наступает период, к которому относятся учтенные ранее доходы, их сумму переводят на текущие доходы учреждения. Оформить это можно такой операцией:
Зачислены в доход текущего отчетного периода доходы будущих периодов
Расходы будущих периодов: что к ним относится
Расходы также могут быть начислены учреждением в одном отчетном периоде, но относиться к будущим временным отрезкам. К таким суммам можно отнести:
Учреждение при необходимости имеет право закрепить в учетной политике другие виды расходов, например стоимость лицензирования нового вида деятельности. Важно не перепутать расходы будущих периодов с резервами на будущие расходы — для них используются разные схемы учета (п. 302 Инструкции № 157н).
Обратите внимание: доходы будущих периодов — это пассив, они уменьшают финансовый результат, а затраты предстоящих периодов — актив, они его увеличивают.
Как вести учет
Учреждение ведет учет расходов будущих периодов в соответствии со сметой (планом ФХД), по видам выплат, государственным (муниципальным) контрактам (договорам) и соглашениям. Для учета используется счет 0 401 50 000. Как и доходы, расходы списывают поэтапно. Порядок должен быть зафиксирован учетной политикой организации: одинаковыми суммами в течение всего срока или пропорционально количеству выпущенной продукции. Последний способ чаще всего используют промышленные предприятия, крупные производства. Кроме того, в документе учреждение может прописать дополнительные требования к аналитическому учету таких расходов, например, если того требует отраслевая специфика деятельности.
Чаще всего бухгалтеры используют следующие счета:
Еще раз хочется обратить внимание, что расходы будущих периодов — это не авансы, эти средства уже потрачены учреждением, и возврат их невозможен, в отличие от авансовых платежей. И здесь часто возникают споры: к какому виду затрат отнести подписку на периодические СМИ и как учесть НДС. Существует точка зрения, согласно которой стоимость подписки следует отнести к авансам, если в договоре прописана обязанность издателя с определенной периодичностью предоставлять учреждению экземпляры печатных или электронных изданий в течение срока подписки. Если в договоре не указана такая обязанность, то потраченные суммы следует причислить к расходам будущих периодов.
При этом налог подлежит вычету в стандартном порядке, если деятельность организации облагается. Если нет, то сумму налога следует отнести к понесенным затратам.
Списание расходов будущих периодов проходит поэтапно. Главное — записать выбранный способ в учетной политике.
Списаны расходы, произведенные ранее и учитываемые в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года
На конкретных примерах
Пример 1. Научными сотрудниками Института тяжелых металлов была разработана «Электронная энциклопедия изотопов». В декабре текущего года неисключительные права на данный программный продукт были предоставлены другой организации на один год. Стоимость составила 36 000 рублей (НДС не облагается). Институт получил указанную в договоре сумму полностью и отнес ее к коммерческой, приносящей доход деятельности.
Операции, связанные с предоставлением неисключительных прав, в том числе с учетом доходов будущих периодов, будут отражены записями:
Отражена сумма дохода за предоставление неисключительных прав
Зачислены на лицевой счет учреждения денежные средства как оплата неисключительных прав
Списана месячная часть доходов будущих периодов за предоставление неисключительных прав (запись делается в конце декабря текущего года)
3 000 (24 000 руб. / 12 мес.)
В результате всех операций на 1 января года, следующего за отчетным, на счете 0 401 40 000 возникает кредитовое сальдо, отражаемое в строке 620 (624) баланса в сумме: 36 000 — 3 000 = 33 000 руб.
Пример 2. Муниципальное бюджетное учреждение «Воткинский колледж» 22 ноября 2017 года внесло оплату в размере 6 000 рублей в счет оплаты договора ОСАГО на автомобиль, находящийся в собственности учреждения. Деньги были взяты из средств от коммерческой деятельности. Срок действия страховки с 01.12.2017 по 30.11.2018. В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:
Перечислены денежные средства страховой компании
Новый порядок учета расчетов по долгосрочным договорам образования (часть 3)
Расчет и признание доходов от реализации текущего периода
В соответствии с пунктом 11 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры», утв. приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н, доходы по долгосрочному договору признаются в составе доходов от реализации текущего периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия долгосрочного договора с одновременным уменьшением сумм предстоящих доходов. Если выполнение работ (оказание услуг) по долгосрочному договору осуществляется неравномерно, субъект учета вправе применить иной порядок расчета доходов от реализации, предусмотренный учетной политикой субъекта учета.
Признание доходов в составе доходов от реализации текущего периода отражается записью:
Дебет КДБ 2 401 40 131 Кредит КДБ 2 401 10 131.
В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» признание доходов от реализации текущего периода по долгосрочным договорам об образовании отражается документом Начисление за услуги образования.
Документ вводится согласно установленному порядку учета доходов, указанному на одноименной закладке документа Начисление доходов будущих периодов (образование): ежемесячно, согласно графику реализации услуг или в особом порядке.
В шапке документа Начисление за услуги образования указываются следующие данные (рис. 1):
По кнопке Заполнить табличная часть на закладке Начисления будет заполнена списком учащихся с договорами, по которым есть остатки на счетах 401.40 «Доходы будущих периодов».
В качестве Счета учета заполняется счет учета доходов будущих периодов группы 401.40.
В графе Остаток выводится остаток на счетах группы 401.40 по каждому учащемуся и договору.
В качестве Счета доходов, Субконто доходов указываются счет и аналитика бухгалтерского учета доходов текущего периода. Они заполняются автоматически на основании параметров, установленных документом Начисление доходов будущих периодов (образование).
В графе Параметры расчета справочно приводятся способ и параметры признания доходов текущего периода по договору, установленные документом Начисление доходов будущих периодов (образование).
В графе Коэффициент списания справочно приводится формула расчета и значение коэффициента списания. Коэффициент списания определяет долю доходов будущих периодов, перенесенных в данном месяце на доходы текущего периода, таким образом:
Согласно рассматриваемому Примеру датой признания доходов в составе доходов от реализации текущего периода является конец каждого семестра, т. е. списание доходов будущих периодов за 1 семестр обучения (с 01.09.2020 по 31.01.2021) должно быть произведено последним рабочим днем января 2021 года. Так как списание происходит в январе, в качестве периода начисления должен быть указан «Январь 2021» (см. рис. 1).
На закладке Бухгалтерская операция в поле Типовая операция для вида начисления По долгосрочным договорам по умолчанию установлена типовая операция Начисление по долгосрочным договорам на платное обучение (401.40-401.10), рис. 2. При проведении документа по каждому начислению (каждой строке табличной части Начисления) будут сформированы бухгалтерские записи:
Дебет 2 401 40 131 Кредит 2 401 10 131
— признание доходов в составе доходов от реализации текущего периода.
Из документа Начисление за услуги образования можно вывести на печать Акт об оказании услуг (кнопка Печать) на каждого учащегося табличной части закладки Начисления.
Поступление оплаты
Поступление оплаты по договорам образования осуществляется в обычном порядке, как и поступление других доходов по счету 205.00 «Расчеты по доходам». Для отражения оплаты в БГУ2 оформляются документы:
Если в программе ведется контроль исполнения графиков по договорам (в Настройках параметров учета установлен флаг Вести и контролировать исполнение графиков по договорам с контрагентами), при поступлении оплаты от плательщика можно подобрать (кнопка Подобрать) конкретный платеж, согласно введенному графику платежей на закладке Общий порядок оплаты или Особый порядок оплаты документа Начисление доходов будущих периодов (образование).
Распределение оплаты
После отражения поступления оплаты следует ввести документ Распределение оплат (образование), который распределит поступившую оплату от плательщиков по учащимся. Так как по счету 205.31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)» расчеты ведутся по плательщикам за образовательные услуги, а отчеты формируются по учащимся, для корректного отображения начислений и оплат в отчетах следует распределить поступившую оплату от плательщиков по учащимся, за которых данный плательщик заплатил.
В открывшейся форме Помощника указывается Период, за который требуется распределить оплату по учащимся.
В правой части формы Помощника представлена информация о документе оплаты, на основании которого будет сформирован (либо уже сформирован) документ Распределение оплаты (образование), с указанием контрагента-плательщика, а также поступившей суммы. При этом если суммы распределения в уже созданном документе Распределение оплаты (образование) и в документе оплаты различаются, то в колонке Сумма (распределено) будет указана сумма, которую требуется распределить.
Далее необходимо проанализировать обе табличные части, при необходимости установить/снять флаги у выполняемых действий и после этого нажать кнопку Выполнить действия в нижней части формы. Все действия, отмеченные флагами, будут выполнены автоматически, после чего список в табличной части будет обновлен.
Если в заданном периоде документы Распределение оплаты (образование) не создавались, то по кнопке Выполнить действия по каждому периоду оплаты будут созданы такие документы.
В левой части Помощника для каждого периода будут указаны документы распределения. Для просмотра документа следует нажать на гиперссылку, расположенную в графе Документ распределения.
Корректировка доходов будущих периодов
Для изменения данных, учтенных на счетах 205 31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)» и 401 40 «Доходы будущих периодов», в случае изменения условий договора или его досрочного расторжения применяется документ Корректировка, прекращение долгосрочного договора (образование).
В документе следует выбрать соответствующую операцию:
1С:ИТС
При выборе учащегося (поле Учащийся) программа предложит заполнить документ по остаткам на счетах бухгалтерского учета. При ответе «Да» табличная часть закладки Доходы будущих периодов (рис. 4) будет заполнена остатками счета 401.40 «Доходы будущих периодов». При виде операции Досрочное прекращение договора в поле Изменить (+/-) будет указана сумма остатка на счете 401.40 по договору с учащимся с минусом (рис. 4).
На закладке Бухгалтерская операция по умолчанию установлена типовая операция Корректировка доходов будущих периодов (205). При проведении документа будут сформированы обратные проводки по корректировке доходов будущих периодов на сумму остатка на счете 401.40 по договору с учащимся:
Дебет 2 205 31 56 х Кредит 2 401 40 131.
Дебет 40110 кредит 40140
Счет 40140 «Доходы будущих периодов»
Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 февраля 2018 г. N 32н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 18 мая 2018 г., регистрационный номер 51122) с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2019 г. N 236н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 29 января 2020 г., регистрационный номер 57307).
(сноска в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода;
доходов, полученных от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия;
доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам;
доходов по операциям реализации имущества казны в случае, если договором предусмотрена рассрочка платежа на условиях перехода права собственности на объект после завершения расчетов;
доходов по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов;
доходов от операций с объектами аренды (предстоящие доходы от предоставления права пользования активом);
иных аналогичных доходов.
Отражение бухгалтерских записей по учету доходов будущих периодов осуществляется по соответствующим счетам аналитического учета счета:
(абзац введен Приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
40141 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году»;
(абзац введен Приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
40149 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года».
(абзац введен Приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
Применение указанных счетов аналитического учета осуществляется в соответствии с положениями учетной политики и требований по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
(абзац введен Приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
По согласованию с субъектом консолидации в рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства Российской Федерации о раздельном учете доходов (поступлений) учреждения.
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 301 в ред. Приказа Минфина России от 28.12.2018 N 298н)