дебетовые и кредитные правила относящиеся к учету доходов и расходов
Принципы бухгалтерского учета в банке
Согласно положению ЦБ РФ № 302-П от 26 марта 2007 года «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», составление баланса банка основывается на следующих принципах бухгалтерского учета:
• Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.
• Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве РФ.
• Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика банка должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).
• Отражение доходов и расходов по методу начисления. Этот принцип означает, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не после их фактического получения.
• Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
• Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
• Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
• Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
• Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов: шпаргалка для бухгалтера
Бухгалтеры, особенно начинающие, не всегда могут понять, какие доходы являются для компании обычными, а какие прочими. Как следствие, нет полной ясности, по какому счету (90 или 91) необходимо отразить выручку в каждом конкретном случае. Будем разбираться по порядку.
Доходы, полученные организацией, согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организациям предоставлено право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности организации.
Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, информацию о доходах должны формировать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6. 05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99).
Доходом организации в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество могут быть признаны доходом организации. Не признаются доходами организации вклады участников (собственников имущества). В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
Критерии отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов деятельности определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике компании.
Критерий существенности, используемый организацией для классификации доходов, также закрепляется в учетной политике (обычно применяется 5%).
По сути, доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Соответственно, все иные поступления, отличные от выручки, в том числе возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации, считаются прочими доходами.
Условия признания выручки от обычных видов деятельности в бухучете
Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признается при одновременном выполнении лишь трех условий:
Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90–1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.
Пример. В 2018 году Организация получила выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров — 255 000 руб.
В учете необходимо сделать следующие проводки:
Прочие доходы в бухгалтерском учете
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется открывать следующие субсчета:
Учет на счете 91 ведется следующим образом. Накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91–1 и 91–2. Каждый месяц определяется сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением оборотов по дебету субсчета 91–2 и кредиту субсчета 91–1, которое затем списывается с субсчета 91–9 на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», за исключением субсчета 91–9, закрываются внутренними записями на субсчет 91–9. По счету 91 следует вести аналитический учет по каждому виду прочих доходов и расходов таким образом, чтобы была возможность выявления финансового результата по каждой операции.
О том, в каком порядке признаются в бухгалтерском учете организации прочие доходы, сказано в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти установленных условий для признания выручки, прочие поступления признаются в бухгучете в следующем порядке:
Пример. Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды — 36 580 руб., в том числе НДС 18% — 5580 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
— Дебет 76 Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 36 580 руб. — начислена арендная плата;
— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 5580 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате;
— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76–36 580 руб. — поступила на расчетный счет сумма арендной платы.
Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года.
Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784 руб.
— Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 172 280 руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;
— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 26 280 руб. — начислен НДС с суммы реализации;
— Дебет 01–2 «Выбытие основных средств» Кредит 01–1 «Основные средства в организации» — 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;
— Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;
— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 134 784 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;
— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») — 172 280 руб. — поступили денежные средства от покупателя;
— Дебет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 11 216 руб. — отражена прибыль от продажи автомобиля.
Пример. Организация-заимодавец предоставила организации-заемщику 1 июля 2018 года заем в денежной форме в сумме 326 000 руб. сроком на 1 месяц. Процентная ставка по договору займа составляет 14% годовых. Условиями договора займа определено, что проценты по договору уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.
В бухгалтерском учете организации-заимодавца операции по предоставлению займа и начислению процентов будут отражены следующим образом:
Классификация доходов в налоговом учете
Расшифровки понятия «экономическая выгода» не дает ни ПБУ 9/99, ни НК РФ. Этот термин содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997. В соответствии с пунктом 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухучете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов достаточно большой. Тем не менее формулировка, данная в статье 250 НК РФ, о том, что «внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы. », позволяет сделать вывод, что перечень остается открытым. Не следует забывать и о том, что не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях налогового учета (ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль).
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что некоторые доходы будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В такой ситуации следует руководствоваться ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, устанавливающим порядок отражения и учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Дебетовые и кредитные правила относящиеся к учету доходов и расходов
Глава 2. Классификация доходов и расходов
в регистрах бухгалтерского учета
2.1. Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
операционные доходы и расходы;
прочие доходы и расходы.
2.2. Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статье 5 и в статье 6 (в части процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг) Федерального закона «О банках и банковской деятельности», определяемые в соответствии с главой 4 настоящего Порядка.
2.3. Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций, с учетом требований настоящего Порядка.
2.4. К операционным доходам и расходам относятся:
доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);
доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);
доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;
доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ;
доходы и расходы от производных финансовых инструментов;
(в ред. Указания Банка России от 04.07.2011 N 2654-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Порядка, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.
В составе операционных доходов и расходов кредитная организация в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Порядка может исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
2.5. К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:
штрафы, пени, неустойки;
доходы от безвозмездно полученного имущества;
поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;
доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;
от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;
от оприходования излишков и списания недостач;
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);
другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.
2.6. В целях настоящего Порядка под комиссионным вознаграждением понимается доход кредитной организации в виде:
а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок, определяемым в соответствии с главой 4 настоящего Порядка, либо операционным доходом;
б) платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.
2.7. В целях настоящего Порядка под комиссионным сбором понимается расход кредитной организации в виде:
а) платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги;
б) платы, взимаемой с кредитной организации за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.
В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами.
2.9. Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка N 706 «Финансовый результат текущего года».
Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.
Тема 11. УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Оглавление
11.1. Учет доходов и расходов
С 1 января 2008 г. введен новый порядок определения доходов, расходов и финансовых результатов в бухгалтерском учете, предусматривающий метод начисления.
Доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями операций будут определяться вне зависимости от их договорно-правового оформления, денежной или неденежной формы их исполнения.
Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации и происходящее в форме:
Расходами признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации и происходящее в форме:
Доходы и расходы признаются с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (НВПИ).
НВПИ – это условие договора, определяющее конкретную величину требований и обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, в том числе путем применения валютной оговорки, рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.
Валютная оговорка – это условие договора, согласно которому требование и обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу.
Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
Под доходами и расходами от банковских операций и сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, предусмотренные Федеральным законом РФ «О банках и банковской деятельности».
Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими, исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций.
Кроме того, к операционным доходам и расходам относятся:
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности, а также чрезвычайные: штрафы, пени, неустойки и т. п.
Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является Отчет о прибылях и убытках.
Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открывае мые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года».
Балансовые счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибыли (убытка) открываются следующие:
705 «Использование прибыли»
70501 «Использование прибыли отчетного года»;
70502 «Использование прибыли предшествующих лет»;
706 «Финансовый результат текущего года»
70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора»;
70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;
70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;
70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;
70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора»;
707 «Финансовый результат прошлого года»
70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора»;
70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;
70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;
70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;
70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора»;
708 «Прибыль (убыток) прошлого года»
70801 «Прибыль прошлого года»;
70802 «Убыток прошлого года».
Лицевые счета открываются по символам Отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.
Вводятся следующие принципы признания и определения доходов и расходов.
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняются данные условия, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.
Суммы, полученные (взысканные) в целях дальнейшего перечисления в пользу третьих лиц, доходами не признаются.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с даты принятия работы (оказания услуги).
Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из данных условий, то в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
В Плане счетов бухгалтерского учета открыты следующие счета по учету доходов и расходов будущих периодов:
Доходы будущих периодов;
61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям».
61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».
Расходы будущих периодов:
61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям».
61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».
Аналитический учет на данных счетах ведется в разрезе каждого договора.
При отнесении сумм на счета доходов и расходов будущих периодов отчетным периодом является календарный год. Суммы доходов и расходов будущих периодов относятся на счета доходов и расходов текущего года пропорционально прошедшему временному интервалу.
Кредитная организация может утвердить в учетной политике в качестве временного интервала месяц или квартал.
Не позднее последнего рабочего дня временного интервала делаются бухгалтерские проводки:
При формировании доходов:
Дебет 613 (01,04) «Доходы будущих периодов».
Кредит 70601 «Доходы»;
При формировании расходов:
Дебет 70606 «Расходы».
Кредит 614 (01,03) «Расходы будущих периодов».
Порядок бухгалтерского учета комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора
Под комиссионным вознаграждением понимается доход в виде:
Под комиссионным сбором понимается расход в виде:
Комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами (штрафы, пени, неустойки).
Комиссионное вознаграждение может признаваться по факту оказания услуги в день, предусмотренный договором для уплаты комиссионного вознаграждения. Также банк вправе (аналогично начислению процентного дохода) начислять сумму комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг (в том числе когда оплата производится не ежемесячно, или когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца), и относить ее на доходы или расходы.
Использование и формирование прибыли банка
В течение года прибыль может направляться на уплату налога на прибыль, других налогов и сборов из прибыли, начисление дивидендов акционерам по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года. Для этих целей в бухгалтерском учете открывается активный балансовый счет 70501 «Использование прибыли отчетного года», аналитический учет по которому ведется по направлениям использования прибыли.
1. Начисление налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет:
Дебет 70501 «Использование прибыли отчетного года».
Кредит 60301 «Расчеты по налогам и сборам».
При фактической уплате налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет:
Дебет 60301 «Расчеты по налогам и сборам».
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Балансовые счета 60301 (пассивный) и 60302 (активный) «Расчета по налогам и сборам» (не являются парными счетами) открываются и ведутся только на балансе налогоплательщика.
При этом по дебету 60302 проводятся суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета, а по кредиту отражаются суммы начисленных, подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов.
В учетной политике банка должен быть зафиксирован принятый порядок расчетов с бюджетом (расчеты авансовыми платежами или ежемесячно по факту).
Банки, имеющие филиалы, в учетной политике должны предусмотреть порядок совершения операций, связанных с уплатой данного налога:
2. Начисление дивидендов акционерам (участникам) по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев:
Дебет 70501 «Использование прибыли отчетного года».
Кредит 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».
11.2. Учет финансового результата деятельности банка за год
Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.
Прибыль в течение отчетного года на счетах бухгалтерского учета не отражается.
В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года, то есть балансовые счета 70601, 70602, 70603, 70604 и 70605 – на балансовые счета 70701, 70702, 70703, 70704 и 70705, а также балансовый счет 70501 – на счет 70502.
В бухгалтерском учете отражаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 70601 «Доходы»;
Кредит 70701 «Доходы»;
Дебет 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
Кредит 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
Дебет 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
Кредит 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
Дебет 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
Кредит 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
Дебет 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»;
Кредит 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
Дебет 70706 «Расходы»;
Кредит 70606 «Расходы»;
Дебет 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;
Кредит 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;
Дебет 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;
Кредит 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;
Дебет 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;
Кредит 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;
Дебет 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»;
Кредит 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
Также осуществляется перенос использования прибыли:
Дебет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»;
Кредит 70501 «Использование прибыли отчетного года».
Прибыль прошлого года определяется как разница между доходами и расходами с учетом СПОД, то есть с учетом доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году.
К событиям после отчетной даты относятся:
К СПОД, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, в частности, могут быть отнесены:
На дату составления годового бухгалтерского отчета счета доходов и расходов закрываются с отнесением остатков либо на счет 70801 «Прибыль прошлого года», либо 70802 «Убыток прошлого года».
При получении прибыли:
Закрытие счетов по учету доходов:
Дебет 707 (01-05) «Доходы прошлого года».
Кредит 70801 «Прибыль прошлого года».
Закрытие счетов по учету расходов:
Дебет 70801 «Прибыль прошлого года».
Кредит 707 (06-10) «Расходы прошлого года».
При получении убытка:
Закрытие счетов по учету доходов:
Дебет 707 (01-05) «Доходы прошлого года».
Кредит 70802 «Убыток прошлого года».
Закрытие счетов по учету расходов:
Дебет 70802 «Убыток прошлого года».
Кредит 707 (06-10) «Расходы прошлого года».
Полученная прибыль распределяется на общем годовом собрании акционеров (участников) на следующие цели:
А. Начисление дивидендов акционерам по результатам года
Дебет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Кредит 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»;
Б. Отчисления в резервный фонд
Дебет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Кредит 10701 «Резервный фонд».
Прибыль, которая не распределена между акционерами, считается нераспределенной прибылью и является частью собственного капитала банков:
Дебет 70801 «Прибыль прошлого года».
Кредит 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» (при реформации баланса).
Кредит 10801 «Нераспределенная прибыль».
Нераспределенная прибыль может направляться на увеличение уставного капитала при его капитализации; на пополнение резервного фонда; погашение убытков.
При получении убытка :
Дебет 10901 «Непокрытый убыток».
Кредит 70802 «Убыток прошлого года».
Источниками погашения убытка могут быть: эмиссионный доход; резервный фонд; нераспределенная прибыль; использование прибыли прошлого года.