для целей оценки дебиторской задолженности специалист должен изучить договоры
Оценка дебиторской задолженности
Персонал, обладающий большим опытом в области оценочной деятельности, специализированное программное обеспечение и вспомогательные справочные материалы, используемые ведущими оценочными компаниями по всей стране, являются составными частями успеха нашей компании.
Что такое дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность нивелируется оборотными средствами и своими ресурсами компании. До момента, пока не будут выполнены все обязательства, компания может работать за счет собственных средств.
Как формируется дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность возникает из-за разрыва между сроками выполнения обязательств по одному договору. Если при расчете в магазине все совершается одновременно: человек покупает товар, сразу же платит за него деньги, и стороны остаются полностью удовлетворенными, то при работе больших компаний, возникают различные тонкости.
Компании могут заключать длительные договоры на поставку определенной продукции с четким обозначением сроков оплаты. Таким образом, после выгрузки товара, возникает промежуток, когда поставщик списал с баланса стоимость товара, но еще не получил деньги. У него возникла дебиторская задолженность.
Дополнительно стоит учитывать банки и платежи между крупными компаниями. Расчеты между физическими лицами могут происходить практически мгновенно из-за того, что расчеты между счетами карт может провести рядовой сотрудник без подключения центрального офиса.
Отличия от кредиторской задолженности
Преимущественно крупные предприятия и заводы работают с кредиторской и дебиторской задолженностью. Малый и средний бизнес сталкиваются с этими понятиями при кредитах и во время работы по предоплате/постоплате. В расчет берутся именно длительные проекты, где заказчики оплачивают их по частям.
Виды дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность подразделяется на несколько видов. Это необходимо для того, чтобы контролировать записи на балансе, а также учитывать различные классификации при составлении финансовых отчетов. Такое разделение необходимо и для более грамотной оценки дебиторской задолженности и впоследствии принятия решения по определенным долгам.
По срокам погашения
По срокам погашения выделять два вида дебиторской задолженности:
Срок прямо пропорционален степени риска. Это, в большей степени, связано с человеческим фактором: за месяц у фирмы дела могут измениться, но не так кардинально, как за 2-3 года.
По срокам погашения обязательств
По основания возникновения обязательств
Классификация работает исходя из того, кто должен компании-дебитору. Список потенциальных должников:
По вероятности погашения
Есть три вида задолженностей по вероятности погашения:
Безнадежная дебиторская задолженность возникает и рассчитывается в тех случаях, когда фирма работа с сомнительными контрагентами и партнерами. В таких случаях вторые могут полностью лишиться своих финансов и объявить процедуру банкротства. Вероятность исполнения обязательств по договорам со сторонними юридическими лицами крайне мала и возможна, только если у компании было достаточно имущества, чтобы погасить все долги.
Оценка дебиторской задолженности
Задача менеджмента и управления, вовремя искать безнадежную дебиторскую задолженность. В таких случаях можно идти тремя путями:
Зачем осуществляется оценка
Правильная оценка нивелирует разницу в стоимости активов на начало и конец расчетного периода. Таким образом на балансе и в отчетах создается правильная картина. Правильная оценка также помогает переуступить права требования по реальной цене, а не по заявленной в договорах. Это позволит избежать лишнего недопонимания.
Каким образом происходит оценка
Ставка дисконтирования устанавливается индивидуально, но чаще всего используется средневзвешенная ставка по кредитам.
Методология расчета на конкретном примере
Тогда реальная сумма задолженности, которую можно передать по правам требования, будет составлять: 800 000/(1+(12,86% * 1,17) + 200 000/(1+(19,87% * 1,17) = 605 848 + 142 604 = 748 452.
Дополнительные факторы при оценке
Есть еще список факторов, которые могут влиять на оценку дебиторской задолженности. Компания-должник оценивается по нескольким параметрам: от премий руководителя до повышения уровня зарплат.
Ставка дисконтирования будет увеличиваться/уменьшаться, так как все эти показатели взаимосвязаны и учитываются при финансовом анализе предприятия. Так потенциально дебиторская задолженность уменьшится до 70%.
Что дает грамотная оценка задолженности
Можно просто учитывать задолженность на балансе по текущей стоимости. Некоторые предприятия так и делают. Но возникает небольшая путаница: большие суммы действительно могут зависнуть, а когда они придут реальная стоимость активов будет значительно меньше.
При правильной методологии расчета и оценке дебиторской задолженности компания получает полный отчет реальной стоимости денег и может, исходя из полученных показателей, корректировать свои финансовые потоки.
Даже если брать в расчет исключительно инфляцию, можно увидеть следующее: с каждым годом деньги имеют все меньшую покупательную способность. Цены на товары растут. И если компания получит дебиторскую задолженность через 2два года, это уже будет не та сумма, которую можно учитывать на данный момент. Количество товаров, которые на нее можно купить, уже будет значительно меньше.
Оценка дебиторской задолженности
Что необходимо учитывать при исследовании долговых обязательств?
Важными оценочными факторами следует считать дату формирования долгов, требуемое время на их погашение, ряд юридических и других аспектов, влияющих на создавшуюся ситуацию.
Когда возникает необходимость в оценке прав требований?
На практике экспертиза такого рода применяется для исследования актуальности финансовых инструментов.
Оценка долговых обязательств является обязательной еще и в случае обращения взыскания на имущество предприятия или организации, имеющей задолженность.
Что необходимо знать?
Дебиторская задолженность – один из активов. У любого актива есть определенная стоимость. Долги следует считать важным элементом предпринимательской деятельности. Они имеют свободное хождение на рынке.
Примечание. Дебиторскую задолженность приравнивают к векселю или долговой расписке. Существуют компании, специализирующиеся на скупке долгов с большим дисконтом и дальнейшим взысканием с должника уже всей суммы долга. Но это отдельный бизнес.
Фиксация результатов экспертизы
Оценочные работы являются основой для создания Отчета о рыночной стоимости задолженности.
Важно. Отчет – важный аргумент в возможных судебных (и других) разбирательствах для доказательства правильно установленной стоимости долговых обязательств.
При изучении задолженности предприятия (и конкретных последствий) следует уделить особое внимание:
Если задолженность предприятия оценивается в 30% (и больше) от величины его активов, она становится существенным фактором формирования конечного экономического результата. Это также инструмент влияния на стоимость компании.
Проверка всех документов
Задолженность не считается товаром. Она имеет ценность лишь в виде уступки права требования (при появлении потребительского спроса).
Покупателю долговых обязательств необходимо предъявить:
Для правильной оценки долга необходимо изучить все аспекты, получить от заказчика общие сведения об объекте, выявить возможный конфликт интересов. Согласовывается объем работы, ее сроки, глубина анализа и форма представления результатов.
Сбор необходимой информации:
Источники информации о составе «Дебиторской задолженности»:
Вывод. Для оценки дебиторки необходимо предоставить все имеющиеся документы, подтверждающие юридические отношения между двумя сторонами.
Дисконтирование при оценке дебиторской задолженности
Оценка в рамках доходного подхода выполняется чаще всего с помощью дисконтирования. Последовательность определения стоимости задолженности выглядит так:
Дисконтирование – это учет временного фактора. Определяется сегодняшняя стоимость тех денег, которые будут получены через один/два года и т. д. (речь идет об одной и той же денежной сумме, но в разное время).
Примечание. 1000 рублей оборотных средств сегодня имеют ценность выше, чем будущем.
Формула дисконтирования выглядит следующим образом:
PV – текущая стоимость;
R- ставка дисконтирования;
n – период оборачиваемости.
Приобретение долговых обязательств
Продажа долга является финансовой операцией и подразумевает передачу прав требования другим лицам на возмездной основе. Приобретение задолженности осуществляется путем заключения договора цессии.
Примечание. Покупка долговых обязательств не требует извещения должника об этом. Исключение – если в договоре на переуступку обеими сторонами прописана обязательность такого уведомления.
В РФ сформировался большой рынок купли-продажи долгов. Покупать их могут физические и юридические лица. Операции на этом рынке напоминают с биржевыми играми по ценным бумагам.
Стоимость услуг
Почему нам можно доверять?
Сложно определиться? Закажите бесплатную консультацию
Что включено в стоимость
Необходимые документы
Оценка и анализ дебиторской задолженности
Колебания курсов валют и нестабильности макроэкономики усложняют взаиморасчеты предприятий, касающиеся сделок, заключенных с отсрочкой платежа. В этих условиях неправильно определенный размер и строение дебиторской задолженности (ДЗ) может привести компанию к значительным финансовым потрясениям с далеко идущими последствиями.
Что такое дебиторская задолженность?
Общая сумма долговых обязательств должников перед организацией называется ДЗ.
Показатель рассчитывается не простым сложением долгов по контрактам. Анализирование этой статьи баланса подразумевает учет:
Суммирование долгов на конкретную дату называют оценкой дебиторской задолженности (ОДЗ). Реальный актив предприятия, размер которого может достигать миллионов долларов, оценивается по стоимости валюты, изменяющейся с течением времени.
Главная задача оценки права требования дебиторской задолженности – это определение его рыночной стоимости, то есть определение денежного эквивалента, который ожидается получить в результате продажи права требования дебиторской задолженности, сумма которой отражена на счетах бухгалтерского учета.
При этом следует учитывать, что рыночная стоимость права требования дебиторской задолженности, как правило, отличается от суммы данной дебиторской задолженности, отраженной на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности организации (балансовой величины дебиторской задолженности).
На момент оценки определяется рыночная стоимость права требования дебиторской задолженности, если другой метод оценки не определен лицом, осуществляющим взыскание.
В тех случаях, когда не представляется возможным определить рыночную стоимость, оценка права требования дебиторской задолженности производится с учетом балансовой величины данной задолженности.
Оценка и анализ дебиторской задолженности
Анализу управления ДЗ, как полноценным активом, предшествует ее оценка.
По срокам платежа различают следующие типы ДЗ:
Подходы к оценке дебиторской задолженности
Доходный подход. При нем стоимость актива на рынке определяется, исходя из прибылей, возможных в будущих экономических условиях.
Затратный подход. Когда из полученной суммы ДЗ вычитаются расходы по содержанию с учетом сроков погашения, начисленных штрафов.
Сравнительный подход. В этом случае стоимость актива сравнивается с уже проверенными в ходе оценки документами (расписками, векселями).
Чтобы объективно оценивать показатели работы предприятий, специалисты нашей компании зачастую сочетают несколько подходов к оценке дебиторской задолженности.
Когда требуется оценка дебиторской задолженности?
Актив невозможно продавать, как продукт предприятия, но можно переуступить третьей организации без согласования с должником.
Процедуру оценки проводят для:
Анализ ДЗ проводится с целью правильного, своевременного выявления опасных изменений в работе с дебиторами, влияющей на общее состояние деятельности предприятия.
Сроки исковой давности по дебиторской задолженности
Промежуток времени, в котором кредитор за истребованием долга может обратиться в суд, называется сроком исковой давности по ДЗ. Механизм защиты этого права оговаривается в ст. 195 ГК РФ. Согласно ст.196 законодательного акта устанавливается срок три года со дня нарушения договорных требований. Максимально он может быть продлен до 10 лет (с исключениями, указанными в ст.196 ГК РФ).
Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 ГК РФ).
Началом действия срока считается день, следующий за датой, когда нарушены условия договора. В документах, устанавливающих правоотношения, необходимо указывать срок списания/погашения дебиторской задолженности, в случае завершения периода, когда можно обращаться с иском.
Понятие исковой давности суды используют по искам, поданным до принятия решения в судебной инстанции. По делам о ДЗ с завершенными сроками можно получить отказ. Специалисты нашей компании знакомы с нюансами законодательства, и комплексно подходят к анализу долговых обязательств.
Основные методы оценки дебиторской задолженности
Методы оценки дебиторской задолженности позволяют получить информацию о реальном объеме долгов контрагентов. Для чего, когда и по каким алгоритмам проводится такая оценка, узнайте из нашего материала.
Когда и для чего проводится оценка дебиторской задолженности предприятия?
Оценка дебиторской задолженности — это набор расчетно-аналитических приемов, применяемых с целью установления рыночной стоимости долгов контрагентов на дату оценки.
С понятием дебиторской задолженности и ее свойствами знакомьтесь в материале «Дебиторская задолженность — это…».
Учетная сумма дебиторской задолженности (ДЗ), присутствующая в бухгалтерском балансе, не всегда в полном объеме может отражать фактический (соответствующий рыночному) уровень ДЗ по следующим причинам:
Оценка ДЗ может потребоваться:
Оценка ДЗ — процесс, для осуществления которого необходимы специальные навыки и знания. Если оценка производится не для внутренних управленческих целей (обычно для этого привлекаются специалисты фирмы), а для иных целей (оценки бизнеса и др.), выполнением такой оценки занимаются профессиональные оценщики.
Из каких этапов состоит процесс оценки ДЗ и какие методики применяются — узнайте из следующих разделов.
Как проводится оценка активов и обязательств и для чего используются ее результаты — расскажут размещенные на нашем сайте материалы:
Подходы и методики оценки дебиторской задолженности
Процесс оценки ДЗ включает следующие этапы:
согласованная и несогласованная);
Оценка дебиторской задолженности при расчете стоимости компании
Оценка ДЗ при оценке бизнеса необходима для определения максимально точной текущей стоимости оборотных активов.
Для оценки могут применяться разные методы, например:
Как банки оценивают платежеспособность своих клиентов — см. материал «Методы оценки кредитоспособности клиентов коммерческого банка».
Какие разделы включает отчет по оценке дебиторской задолженности?
Независимо от применяемых подходов и методов, если оценку ДЗ осуществляет независимый оценщик, результат его расчетно-аналитической работы оформляется отчетом.
С разнообразными отчетами вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта материалы:
Итоги
Оценка дебиторской задолженности проводится с целью определения ее текущей рыночной стоимости на определенную дату. При проведении такой оценки могут использоваться разнообразные методы оценки дебиторской задолженности (доходный, затратный, дисконтирования и др.).
Общий алгоритм работы с дебиторской задолженностью организации
Cправедливости ради следует отметить, что дебиторскую задолженность организации формируют и задолженности работников по денежным суммам, выданным в подотчет. Однако, как правило, эти суммы весьма незначительны – в сравнении с суммами, указанными в заключаемых договорах, и именно в силу малозначительности данных сумм эту составляющую дебиторской задолженности организации в настоящем исследовании мы рассматривать не будем.
Об актуальности рассматриваемой темы красноречиво свидетельствует тот факт, что вопросам возникновения дебиторской задолженности и возможностям ее взыскания в специальной литературе уделяется значительное внимание. И это внимание весьма оправданно. Практически каждый хозяйствующий субъект при осуществлении предпринимательской деятельности сталкивался с тем, что его партнеры в установленный срок не оплачивают отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. К сожалению, представляется возможным констатировать, что дебиторская задолженность стала, образно говоря, обычаем российского делового оборота.
Исходя из смысла нормативных актов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета, дебиторская задолженность является составной частью активов хозяйственных обществ, наряду с оборотными средствами, оборудованием, недвижимостью и т. д.
Применительно к определениям ст. 128 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) дебиторская задолженность представляет собой один из объектов гражданских прав (а именно имущественного права).
Сразу необходимо оговорить, что отдельного законодательного или иного нормативного правового акта, который регламентировал бы порядок взыскания дебиторской задолженности, не существует. Поэтому многие организации, основываясь на своей практике или хозяйствующей практике своих контрагентов или партнеров по бизнесу, разрабатывают собственные локальные нормативные акты, целью которых является методологическое обеспечение процесса погашения дебиторской задолженности.
Анализ практики деятельности хозяйствующих субъектов в совокупности с анализом действующего законодательства и существующей судебной практики позволяет сформировать некоторый общий алгоритм работы по погашению существующей в организации дебиторской задолженности.
Условно работу с дебиторской задолженностью можно разделить на администрирование дебиторской задолженности и деятельность, направленную на ее ликвидацию.
Рассмотрим более подробно работу специалистов организации на каждом из обозначенных этапов работы по ликвидации возникшей дебиторской задолженности.
Администрирование дебиторской задолженности. Установление дебиторской задолженности
Общие правила работы по установлению и отражению в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и созданию резервов по сомнительным долгам закрепляются в Учетной политике организации.
Полагаю, что не следует дополнительно обосновывать тезис, что отражаемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации показатели должны быть реальными. Именно обеспечение представления объективных данных является одной из задач, стоящих перед бухгалтерским подразделением хозяйствующего субъекта, для чего проводится периодическая инвентаризация задолженностей.
Напомню, требование о проведении инвентаризации содержится в ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – ПВБУ-34н). При этом результатом проведения инвентаризации является сопоставление фактического наличия соответствующих объектов контроля с данными регистров бухгалтерского учета. Иными словами, при проведении инвентаризации задолженностей бухгалтерским работникам организации необходимо убедиться в том, что отраженные в учете суммы дебиторской и кредиторской задолженностей подтверждены соответствующими первичными учетными документами: накладными, актами, платежными поручениями (например, на перечисление аванса), расходными кассовыми ордерами (например, на выдачу займа) и т. д. Поэтому задачу инвентаризационной комиссии в несколько упрощенном варианте можно сформулировать как проверку наличия документов, подтверждающих действительную величину каждой задолженности. Никаким другим способом выполнить требование ст. 11 Закона о бухгалтерском учете не получится, поскольку в соответствии с нормами ст. 10 Закона о бухгалтерском учете в регистрах бухгалтерского учета отражаются данные, содержащиеся в первичных учетных документах. Поэтому, если первичные документы отсутствуют, такую задолженность необходимо признать неподтвержденной, и, следовательно, в отношении ее можно говорить о том, что такой актив (или, иными словами, дебиторская задолженность) в учете существовать не может и должен быть списан в установленном порядке.
При этом представляется необходимым отметить, что в соответствии с положениями ч. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичными учетными документами оформляются факты хозяйственной жизни. Одновременно п. 8 ст. 3 этого же законодательного акта установлено, что фактами хозяйственной деятельности организации являются сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Совокупное рассмотрение приведенных норм позволяет сделать вывод о том, что столь популярный в бухгалтерской среде акт сверки расчетов не является первичным учетным документом, на основании которого могут быть сделаны записи в бухгалтерском учете организации. Следовательно, сверка расчетов с дебиторами и кредиторами по сути своей и своему статусу не является частью инвентаризации (исключение составляют сверки расчетов с бюджетом и банками, обязательность проведения которых предусмотрена п. 74 ПВБУ-34н), и в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта должны быть отражены только те суммы задолженностей, которые, по мнению конкретной организации, являются правильными (т. е. безусловно подтвержденными имеющимися первичными учетными документами).
При этом обращает на себя внимание то, что формулировка п. 73 ПВБУ34н позволяет сделать вывод о том, что в учетных документах контрагентов суммы задолженностей могут и не совпадать, поскольку расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из своих бухгалтерских записей, признаваемых ею правильными (т. е. документально подтвержденными).
Специалистами признается, что отсутствие требования о наличии актов сверки в качестве основных первичных учетных документов вовсе не означает, что от их составления можно вообще отказаться. Специалистами отмечается, что проводить сверку расчетов с контрагентами целесообразно, ведь эта процедура помогает выявить допущенные при ведении бухгалтерского учета ошибки и неточности. Тем не менее, как уже отмечалось ранее, делать записи на счетах учета, исправляя выявленные ошибки, бухгалтер будет не на основании акта проведенной сверки, а на основании первичных учетных документов.
Следует обратить внимание и на то, что в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций, приведенных в письме Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01, Минфин России, сославшись на п. 27 ПВБУ-34н, обратил внимание аудиторов на то, что для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности инвентаризация имущества может проводиться на любую дату, начиная с 1 октября и позднее, а вот инвентаризация обязательств (в ходе которой и выявляются задолженности) должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно. В связи с этим понятно, что итоговые документы, связанные с проведением инвентаризации, могут быть датированы годом, следующим за годом образовавшихся задолженностей. Тем не менее выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерском (финансовом) учете организации в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Такой подход предусмотрен в ч. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете.
Специалистами в то же самое время отмечается, что в реальной деятельности по администрированию дебиторской задолженности не следует ограничиваться только установленными обязательными инвентаризациями. В целях обеспечения внутреннего контроля инвентаризацию обязательств рекомендуют проводить не реже одного раза в полугодие, а еще лучше – ежеквартально.
 | Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и формы документов, составляемых при проведении инвентаризации, определены действующим по настоящее время приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. И хотя указанный ведомственный нормативный правовой акт до настоящего времени сохраняет не только свою юридическую силу, но и свою актуальность, специалисты признают, что применяемая при инвентаризации обязательств форма ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и приложение к ней в виде справки несколько устарели. В этом смысле предоставленная организациям возможность использовать иные формы документов (унифицированные доработанные или самостоятельно разработанные) – несомненное благо. В идеале формы, составляемые при инвентаризации, должны решать задачи не только бухгалтерского, налогового, но и управленческого учета. Однако доработка и тем более разработка новой формы документа требуют привлечения усилий различных специалистов организации, способных понять и обосновать необходимость удаления или добавления тех или иных граф. Весьма уместным будет в этой связи и учет мнения сторонних экспертов, аудиторов и иных специалистов. Например, эксперт Соловьева А.А., руководствуясь тем, что целью инвентаризации является подтверждение задолженностей соответствующими первичными учетными документами, предлагает сведения о реквизитах договора, накладных, актах, платежных поручениях и других документах отражать в акте (справке к акту) инвентаризации, а вот графу «За что числится задолженность» предлагает исключить, поскольку она не несет полезной информационной нагрузки. Анализ установленной дебиторской задолженностиУстановленная в процессе инвентаризации обязательств дебиторская задолженность организации подлежит дополнительному изучению и анализу с точки зрения оценки перспективы ее погашения. В процессе данного анализа вся установленная дебиторская задолженность разделяется на три группы: Вторая группа, как правило, сформирована просроченной дебиторской задолженностью – долгом с истекшим сроком погашения, который установлен договором или другим документом, содержащим обязательства. Третью группу в абсолютном своем большинстве формируют просроченные задолженности, по которым истек установленный гражданским законодательством срок исковой давности. При этом следует иметь в виду, что налоговое законодательство в зависимости от состояния просроченного долга подразделяет задолженности на перспективную к погашению, сомнительную или вовсе безнадежную к взысканию. Сомнительным долгом в соответствии с нормативными предписаниями п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными к взысканию задолженностями в целях налогообложения по определению п. 2 ст. 266 НК РФ считаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательства прекращаются вследствие невозможности их исполнения, на основании акта государственного органа либо ликвидации организации-должника. Данное определение долгов, нереальных к взысканию, корреспондирует с положениями ст. 196, 416, 417 и 419 ГК РФ. Общий алгоритм анализа дебиторской задолженности и ее оценки изложен, например, в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 6965. В более приближенном к практической финансово-хозяйственной деятельности организации виде данный алгоритм анализа дебиторской задолженности должен найти свое отражение в Учетной политике организации (или в одном из приложений к ней). При анализе дебиторской задолженности первоочередным, как представляется, является определение срока возникновения дебиторской задолженности. Чаще всего данный срок устанавливается при изучении договора с контрагентом. В нем должны быть определены сроки оплаты поставленных товаров, оказанных услуг или выполненных работ. Только по истечении этих сроков долг становится просроченным и подлежит учету в качестве дебиторской задолженности, более тщательному контролю и мониторингу. Несколько иной механизм используется в том случае, если в заключенных договорах не указаны конкретные сроки оплаты поставленного товара (выполненных работ, оказанных услуг). В этом случае вступают в силу правила п. 1 ст. 486 ГК РФ: покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара (если иное не предусмотрено законодательством, договором купли-продажи или не вытекает из существа обязательства). Кроме того, необходимо в этом случае принимать во внимание, что в соответствии с нормативными предписаниями п. 5 ст. 5 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» банк должен провести платеж не позднее 3 рабочих дней. Таким образом, поставка должна быть оплачена в течение 3 рабочих дней с даты приемки-передачи товара7. И только с этого дня можно считать задолженность просроченной, признавать дебиторской и включать в список контролируемых долгов. Если же вы оплатили поставку товара авансом по счету поставщика без договора и в счете также не указан срок поставки, вступают в действие иные правила, основанные на нормативных предписаниях ст. 314 и 457 ГК РФ. В соответствии с ними вы официально требуете от поставщика исполнения обязательства в конкретный срок, который должен быть разумным. А если в претензии вы не указали конкретного срока или поставщик не исполнит ваше требование, то обязательство по поставке должно быть исполнено в семидневный срок со дня предъявления вами требования о его исполнении. То есть определить срок просрочки поставки практически невозможно до тех пор, пока должнику не будет официально отправлена претензия с требованием исполнения обязательства. Претензию (требования о поставке товара в соответствии с произведенной предоплатой), а равно и любые иные деловые письма в случае возможных перспектив последующих судебных разбирательств рекомендуется отправлять контрагентам заказными письмами с описью вложения и уведомлением о вручении, так как подпись на уведомлении о получении является единственным неоспоримым подтверждением получения письма. Повторюсь, по истечении 7 дней с даты получения должником требования (претензии) с просьбой о выполнении обязательства по поставке задолженность следует признавать дебиторской и включать ее сумму в список просроченных долгов. Формирование резерва по сомнительным долгамВажным этапом работы с дебиторской задолженностью организации является формирование резерва по сомнительным долгам. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам определяется Учетной политикой организации, разрабатываемой в соответствии с Положением о бухгалтерском учете (далее – ПБУ) «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Необходимо подчеркнуть, что положение Учетной политики организации о том, что резерв по сомнительным долгам не создается, противоречит законодательству о бухгалтерском учете. В состав резерва по сомнительным долгам включается любая необеспеченная задолженность, как просроченная, так и непросроченная, причем не только за реализованные товары, работы и услуги, но и по перечисленным авансам, а также по выданным беспроцентным займам. Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении: Величина резерва по сомнительным долгам в соответствии с требованиями п. 3 утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» является оценочным значением. При этом дебиторская задолженность отражается в балансе организации за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам. Такой порядок закреплен в п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. В соответствии с требованиями ПВБУ-34н и ПБУ 21/2008 сформированный резерв по сомнительным долгам ежегодно пересматривается (как правило, это происходит по результатам обязательной инвентаризации обязательств).
|