для учета поступления и движения тары на предприятиях торговли используется счет
Счет 41 «Товары»
Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
В организациях, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
— 41-1 «Товары на складах»,
— 41-2 «Товары в розничной торговле»,
— 41-3 «Тара под товаром и порожняя»,
— 41-4 «Покупные изделия» и др.
На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организациях, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитываются наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.
На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).
На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».
Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
СЧЕТ 41 «ТОВАРЫ» КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
Учет возвратной тары в 1С:Бухгалтерия 8
Скоро в «1С:Бухгалтерия предприятия», ред. 3 изменится учет многооборотной возвратной тары. Рассказали, как надо будет действовать обеим сторонам — покупателю и поставщику.
Определение и классификация тары
Определение тары и упаковки находим в ГОСТ 17527-2020:
Согласно приведенному ГОСТ определению термина «Тара», оно осталось неизменным, но в случае внесения изменений в уже существующие нормативно-правовые акты термин должен быть заменен на «Упаковка».
Напомним, тара бывает:
Поддержка учета возвратной тары в «1С:Бухгалтерия предприятия», ред. 3.0
Чтобы вы могли учитывать возвратную тару, в первую очередь установите флаг «Возвратная тара» в функциональности программы, на закладке «Запасы» (раздел «Главное» — блок «Настройки»).
Итог — в ряде документов, например, «Поступление» и «Реализация», появится дополнительное поле «Возвратная тара».
Учет многооборотной тары у поставщика
В бухгалтерском учете поставщик может учитывать тару одним из трех вариантов: как запасы, основные средства или малоценный объект.
Приобретение тары проводим стандартным документом «Поступление товаров». В зависимости от группы, к которой относится тара, указываем соответствующий счет учета. Если тару учитываем как основное средство, приходуем ее документом «Поступление основных средств».
В ближайшее время для передачи возвратной тары в эксплуатацию будет доработан документ «Передача материалов в эксплуатацию». В нем появится дополнительная закладка «Возвратная тара».
Так, независимо от того, на каком счете учитываем тару (за исключением основных средств), программа спишет ее стоимость на затраты и учтет саму позицию на забалансовом счете 012.01.
Также для передачи тары в эксплуатацию можно будет использовать документ «Расход материалов (требование-накладная)».
Для продажи товара в возвратной таре сформируйте документ «Реализация» с видом «Товары, услуги, комиссия» (раздел «Продажи» — «Реализация» — «Создать»). На закладке «Товары» укажите информацию по реализуемым позициям, а на «Возвратная тара» — тару с ее залоговой стоимостью.
Возврат тары проводите документом «Возврат товара от покупателя», который для удобства можно сформировать на основании реализации. Программа заполнит документ автоматически, но для корректности данных отчистите закладку «Товары». Итог — программа отнесет возвратную тару снова на забалансовый счет 012.01.
Учет возвратной тары у покупателя
Возвратная тара у покупателя не признается запасами и основными средствами, так как не соблюдаются условия их признания, поэтому покупатель учитывает ее только на забалансовом учете.
Чтобы отразить поступление товаров в возвратной таре, используем документ «Поступление» с видом «Товары, услуги, комиссия» (раздел «Покупки» — «Поступление» — «Создать»). На закладке «Товары» отражаем поступившие товары, а на «Возвратная тара» — упаковку продукции. В будущих версиях на данной закладке программа по умолчанию будет проставлять счет 012.01. Сейчас такой функционал пока не реализован.
Общий итог — программа сформирует проводки по поступлению товара на стандартный счет и возвратной тары — на забалансовый.
Далее, по итогу оприходования товара, на основании документа «Поступление товаров» сформируйте документ возврата — аналогично примеру с реализацией. 
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Порядок учета многооборотной и невозвратной тары
Предприятие закупает сырье, в стоимость которого включена тара. После использования сырья остается тара.
Тара является многооборотной, невозвратной, недорогостоящей. В зависимости от состояния тары (на момент высвобождения) она может быть:
а) использована организацией повторно (например для складирования вторсырья);
б) реализована на сторону;
в) утилизирована (сдана в лом).
Стоимость невозвратной тары менее стоимостного лимита, установленного организацией для объектов основных средств в соответствии с абзацем 4 п. 5 ПБУ 6/01.
Каков порядок учета тары в бухгалтерском учете? По какой стоимости учитывается тара?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При поступлении сырья, затаренного в многооборотную, но невозвратную тару, указанная тара оприходуется на балансовый счет 10 «Материалы, субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы» по рыночной стоимости с учетом ее физического состояния.
В дальнейшем при направлении тары для затаривания вторсырья, при ее реализации как товара и при утилизации ее стоимость списывается в состав прочих расходов, поскольку это не является обычной для организации деятельностью.
Обоснование вывода:
В вопросах бухгалтерского учета тары, прежде всего, следует руководствоваться:
По некоторым вопросам, не урегулированным указанными документами, полагаем, что возможно обращение также к постановлению Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1 «Об утверждении Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки и Правил обращения возвратной деревянной и картонной тары».
Пунктом 160 Методических указаний тара определена как вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:
тара из картона и бумаги;
тара из пластмассы;
тара из тканей и нетканых материалов.
Согласно пп. «б» п. 178 Методических указаний если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться организацией-покупателем или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов. Здесь же заметим, что тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции (абзац 1 п. 178 Методических указаний).
Напомним, что под текущей рыночной стоимостью МПЗ для целей бухгалтерского учета понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов (п. 9 ПБУ 5/01). Поскольку при оприходовании тары учитывается ее физическое состояние, организация может, например, разработать определенную (экономически обоснованную) систему коэффициентов, применяемых к установленной рыночной стоимости тары в зависимости от ее физического состояния.
Текущую рыночную стоимость поступившей тары может определить специальная комиссия, созданная в организации, в которую должны входить, в том числе, технические специалисты организации, способные определить степень физического состояния для целей возможного дальнейшего использования тары или ее реализации (п. 171, п. 125, п. 31 Методических указаний).
В п. 49 Методических указаний предусмотрено, что приемка и оприходование поступающих как материалов, так и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров.
Поскольку стоимость тары включена в стоимость товара (сырья), а товар оплачивается по цене, установленной договором (п. 1 ст. 485 ГК РФ), тару не следует рассматривать как поступившую безвозмездно (смотрите также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2013 N 09АП-2570/13, N 09АП-3036/2013).
Применительно к рассматриваемой ситуации отметим, что Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие к балансовому счету 10 «Материалы» (смотрите также п. 42 Методических указаний) отдельного субсчета 10-4 «Тара и тарные материалы». Кроме того, к балансовому счету 41 «Товары» Инструкцией предусмотрен субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя», где учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней.
Поскольку речь идет о таре, в которую упаковано сырье, изначально не предназначенное для реализации в качестве товара, то учет тары, по нашему мнению, следует вести на балансовом счет 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы». На это же указано в Инструкции к субсчету 10-4: тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары» учитывают организации, осуществляющие торговую деятельность.
Итак, с учетом вышеизложенного при поступлении затаренного сырья оприходование тары, которая не оплачивается поставщику отдельно, но может быть использована каким-либо образом в дальнейшем, отражается записью:
Дебет 10-4 Кредит 91
— оприходована тара по рыночной стоимости с учетом реального физического состояния.
Если тара направляется для затаривания в нее вторсырья, ее стоимость, по нашему мнению, на этот момент должна быть списана в прочие расходы, поскольку это не является обычной деятельностью для организации. То есть в этом случае, а также при реализации самой тары как товара или при ее утилизации отражается выбытие записью:
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Учет тары и операций с тарой
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
В организации может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля над полным поступлением и правильным принятием к учету тары в основном такой же, что и для МПЗ. Приемка тары в организации осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.
Различают несколько видов тары:
— многооборотная тара (используется многократно и подлежит обязательному возврату поставщику). К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки и другие), картонная тара (коробки). Гарантией возврата тары является залог, который возвращается после получения назад порожней тары поставщиком.
— тара однократного использования;
В организации обязательно должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:
— принята к учету на основании товаросопроводительных документов поставщиков;
— не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а принята к учету с составлением акта и оценкой организацией по цене возможной реализации;
— относится к основным средствам.
Учет тары в организации ведется по ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах отдельной строкой.
Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных лиц.
Учет тары в организации, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете организации.
Учет тары организации ведут на активном счете 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы».
Если в организации сосредоточено большое количество разных видов тары с разными ценами, то учет движения тары производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары.
Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можно отражать на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся в организации на конец месяца тарой по среднему проценту. Средний процент рассчитывается следующим образом:
Предположим, что сальдо на конец месяца по счету 16 составляет 800 рублей.
Стоимость выбывшей тары за месяц 5 000 рублей.
Остаток тары на конец месяца равен 1 000 рублей.
% = 800 : (5000 +1000) х 100 = 13,333.
Разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца равна: 1000 х 13,333/100 = 133 рубля.
Сумма разницы, относящаяся к выбывшей таре за месяц равна 5000 х 13,333/100 = 667 рублей.
Для контроля проверим: 133 + 667 = 800 рублей, что соответствует сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Списание разницы, относящейся к выбывшей таре, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
При дебетовом сальдо счета:
После соответствующих записей по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.
В организации по тарным операциям могут иметь место как расходы, так и доходы.
Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись, это: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и тому подобное. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки.
К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и тому подобное.
Расходы по таре в бухгалтерском учете отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а доходы от операций с тарой на счете 91 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные прибыли или убытки соответственно.
Аналитический учет тары в организации ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары.
Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском учете операции с тарой:
При поступлении тары (вместе с товаром) поставщики часто взимают с покупателя залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств:
Принятие к учету тары, поступившей от поставщика без оплаты, или выявленной по результатам инвентаризации в соответствии с Налоговым кодексом считается внереализационным доходом:
Дебет 10 «Материалы» субсчет «Тара и тарные материалы»
Тара в организации может изготавливаться собственными силами, при этом ее учет проводится через счет 23 «Вспомогательное производство»
Инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на счете 10 «Материалы».
В условиях постоянно меняющихся нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета и налогообложения одной из проблем, возникающих у бухгалтеров организаций, является отражение в учете операций с тарой. Ситуация усугубляется, если письменный договор с поставщиком отсутствует и условие об обязательном возврате тары не очевидно. Это приводит к возникновению ошибок, зачастую с налоговыми последствиями.
Гражданским законодательством установлено, что сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в простой письменной форме (пункт 1 статьи 161 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)). Исключение составляют сделки, исполняемые, в соответствии с пунктом 2 статьи 159 ГК РФ, при самом их совершении (например, договор розничной купли-продажи).
К каким последствиям приводит отсутствие договора? Согласно пункту 1 статьи 162 ГК РФ, при несоблюдении простой письменной формы сделки стороны лишаются права, в случае спора, ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишаются права приводить письменные и другие доказательства.
Письменными доказательствами будут являться документы, содержащие информацию необходимую для дела: акты, договоры, справки, деловая корреспонденция, иные документы и материалы, в том числе полученные посредством факсимильной, электронной или иной связи либо иным способом, позволяющим установить достоверность документа.
В качестве доказательств, подтверждающих условия сделки в случае отсутствия договора, могут быть приведены документы на поставку товаров (счета, счета-фактуры, накладные). При этом в таких документах поставщиком могут быть обозначены различные условия поставки товаров в таре.
Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2004 года по делу №А11-2519/2004-К1-6/88, суд принял решение об удовлетворении иска о взыскании неустойки по договору поставки, поскольку был установлен факт передачи ответчиком продукции в ненадлежащей таре.
Организация приобретает у поставщика материалы на общую сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 54 915 рублей). В документах поставщика стоимость тары (50 000 рублей) выделена отдельной строкой.
Во всех случаях по истечении недели организация возвращает поставщику часть тары в размере половины ее стоимости.
Рассмотрим три ситуации решения данного примера.
Тара обозначена в качестве возвратной. НДС по таре не выделен.
Ссылки на возвратный характер тары не сделано. НДС по таре выделен отдельной строкой.
Тара обозначена как возвратная. НДС по таре выделен отдельной строкой.
Очевидно, что порядок отражения на счетах бухгалтерского учета поступления и выбытия тары будет отличаться.
Рассмотрим на условном примере основные ошибки, которые могут быть допущены в каждом варианте.
Тара обозначена в качестве возвратной. НДС по таре не выделен.
В бухгалтерском учете организации сделаны записи:
Ошибки, допущенные организацией.
Обратимся к требованиям нормативно-правовых актов, регулирующих операции с тарой.
Согласно статье 517 ГК РФ, если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.
Документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета операций с тарой, являются «Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях», утвержденные Минфином СССР от 30 сентября 1985 года №166. В пункте 21 Положений приведены товарно-материальные ценности, относящиеся к возвратной таре по условиям поставки и многократности использования:
«К возвратной таре по условиям поставки и многократности использования для затаривания в нее товарно-материальных ценностей относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки и другая), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и другая), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и другая), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и другая), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и другая)».
Данный документ применяется в пределах, не противоречащих действующему законодательству и нормативно-правовым актам, принятым после вступления в силу Конституции Российской Федерации (пункт 2 раздела второго Конституции Российской Федерации).
Таким образом, требования ГК РФ превалируют над требованиями указанных положений. Это означает, что если условиями поставки будет предусмотрен возврат тары, не поименованной в положениях Минфина СССР, тара будет являться возвратной на основании статьи 517 ГК РФ.
Из обязанности возврата поставщику многооборотной тары вытекает отсутствие перехода права собственности на нее к организации, так как право распоряжения, как составляющая права собственности, отсутствует.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен порядок отражения тары на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы». Напомним, что счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг. Как уже отмечалось выше, на возвратную тару не переходит право собственности, поэтому учет операций с ней должен осуществляться исходя из требований пункта 14 ПБУ 5/01:
Так как право собственности на тару при получении товаров не переходит к покупателю, то согласно Плану счетов, такое имущество должно учитываться организацией на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Таким образом, отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению товара должно быть оформлено следующими записями: