договор лизинга без выкупной стоимости
15 правил лизинга от Президиума Верховного суда
Лизингодателю и лизингополучателю не нужно заключать отдельный договор купли-продажи. Ведь договор выкупного лизинга по общему правилу и так подразумевает переход права собственности на предмет лизинга в случае уплаты лизингополучателем всех платежей (п. 4 Обзора).
По общем правилу лизингодатель не отвечает за невозможность использования предмета лизинга, который был приобретен у выбранного лизингополучателем продавца. Лизингополучатель все равно должен платить, хотя может предъявить продавцу требования, связанные с ненадлежащим исполнением им договора (п. 6 Обзора).
Но иногда лизингодатель все же отвечает перед лизингополучателем за убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства продавцом — даже тем, которого выбрал сам лизингополучатель. Такое происходит в случаях, когда продавец не передал предмет лизинга или передал с недостатками по обстоятельствам, которые зависели от лизингодателя, не проявившего должную осмотрительность (п. 7 Обзора).
Лизингополучатель обнаружил существенные неустранимые недостатки предмета лизинга. Он хочет предъявить требования к продавцу, но для этого ему нужна помощь лизингодателя. Если лизингодатель уклоняется от содействия, то это может быть признано существенным нарушением договора лизинга. Лизингополучатель вправе потребовать расторжения договора (п. 8 Обзора).
Бывает так, что лизингодатель заплатил за имущество для лизингополучателя, а продавец договор не исполнил и лизинг не состоялся. Тогда лизингодатель может одновременно потребовать свои деньги и от продавца, и от лизингополучателя, считает ВС. Ведь они солидарные кредиторы в совпадающей части (п. 11 Обзора).
Лизингодатель обязан компенсировать убытки лизингополучателя, если незаконно расторг договор или неправомерно забрал предмет лизинга. То, что лизингополучатель сначала вернул предмет лизинга, а потом пошел судиться, ни на что не влияет. Важно, что лизингодатель отказался от договора неправомерно, объясняет ВС. Претендовать можно и на компенсацию упущенной выгоды, напоминает суд (п. 12 Обзора).
В п. 13 Обзора ВС разъяснил, когда суд не обязан изымать предмет лизинга:
Если лизингодатель в одностороннем порядке отказался от договора и забрал свою вещь, неустойка начисляется дальше, отметил ВС в п. 16 Обзора. Она перестанет увеличиваться только тогда, когда контрагент исполнит свое обязательство — вернет деньги лизингодателю.
Если предмет лизинга ушел с торгов, его цена считается рыночной. Лизингополучатель может опровергнуть это, если докажет, что порядок проведения торгов нарушен. К примеру, можно сослаться на непрозрачные условия, отсутствие гласности и ограничение доступа к участию в торгах, рассказал ВС в п. 19 Обзора.
Если договор расторгли, срок исковой давности нужно считать со дня продажи предмета лизинга. ВС отметил, что если лизингодатель не сообщил о реализации, то срок будет отсчитываться с момента, когда второй стороне стало об этом известно (п. 23 Обзора).
Заключая договор лизинга, стороны предусмотрели условие: «Даже если получатель досрочно вернет все деньги или договор расторгнут, то он обязан будет погасить все будущие платежи по графику». Такое условие противоречит закону и является ничтожным, указал ВС. Иначе выходило бы, что лизинговая компания извлекает двойную выгоду (п. 26 Обзора).
Другая компания передала предпринимателю в лизинг несколько машин. В договоре они указали, что к отношениям сторон применяются «Общие условия лизинга», которые разработала компания. В них был пункт, что при расторжении договора лизингополучатель отказывается от получения сальдо встречных предоставлений. ВС указал, что такое навязанное условие, которое ставит лизингодателя в более выгодное положение при расторжении договора, можно признать ничтожным (п. 28 Обзора).
В договор можно внести условие, что лизингодатель пересматривает размер платежей в зависимости от курса валют. Но только в случае, если стороны сразу определили, в каких пределах их можно изменять (п. 29 Обзора).
Если лизингодатель отказывается или уклоняется от получения страхового возмещения, то лизингополучатель может потребовать уступить ему соответствующее право требования. Если лизингодатель не сделает этого в разумный срок или вовсе откажется, то лизингополучатель вправе приостановить внесение платежей (п. 31).
Если лизингополучатель обанкротился, то лизингодатель может изъять предмет лизинга в связи с досрочным расторжением договора в общем исковом производстве (п. 33).
Если лизингополучатель-банкрот продолжает платить лизингодателю, чтобы выкупить вещь, это не обязательно сделка с предпочтением, указал ВС в п. 34 Обзора. Ведь имущество попадет в конкурсную массу. А лизингодатель — собственник предмета лизинга, поэтому он может получить деньги за нее в обход обычного порядка удовлетворения требований кредиторов.
Соглашение о передаче лизингополучателем прав и обязанностей по договору оспаривают как причиняющее вред кредиторам. ВС указал, что факт причинения вреда можно установить из соотношения коммерческой ценности договорной позиции предыдущего лизингополучателя и размером встречного предоставления нового (п. 38 Обзора).
Вопросам о несостоятельности в Обзоре посвящен целый раздел. Доцент Российской школы частного права, председатель банкротного клуба Олег Зайцев назвал день выхода нового тематического Обзора ВС «грустным для банкротного права». По его мнению, в оОбзоре реализована идея, что «лизингодатель не подчиняется банкротному праву и свободен от учета интересов должника и его кредиторов».
Договору лизинга без выкупной цены не быть
Нельзя сказать, чтобы о финансовой аренде мало писали. Тем не менее сложности в учете и применении налогового законодательства все равно есть. В связи с этим чиновники продолжают выпускать письма. Посланием от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/392 Минфин предостерегает фирмы от ошибок.
Лизинг – это не просто аренда
Довольно часто в договоре лизинга предусматривают пункт, в соответствии с которым у лизингополучателя есть возможность выкупить предмет сделки, то есть определенное имущество. Такое право предусмотрено статьей 624 Гражданского кодекса и пунктом 1 статьи 19 закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Если в соглашении прописано такое условие, то в общую сумму договора в этом случае включают выкупную цену имущества.
Лизинг – это подвид аренды, соответственно к нему применяют некоторые положения Гражданского кодекса об аренде. А именно о последующем выкупе предмета соглашения. В течение всего времени действия договора предмет остается в собственности лизингодателя.
Итак, выкупить можно двумя способами. Первый: лизингополучатель может получить имущество по истечении срока договора. Второй: до его прекращения, но с обязательным условием выплаты всех сумм. Эти условия обговаривают или непосредственно в тексте, или закрепляют дополнительным соглашением.
Прежде чем перейти к порядку налогообложения операций по досрочному выкупу имущества, необходимо выяснить, что означают понятия «состав лизингового платежа» и «выкупная цена предмета лизинга». Именно эти термины во многом определяют порядок налогообложения доходов и расходов у обеих сторон договора.
В соответствии со статьей 28 закона № 164-ФЗ лизинговый платеж – это общая сумма взносов по договору лизинга за весь срок его действия. Данный термин следует использовать и для целей исчисления налога при лизинговой деятельности. Ведь понятия гражданского законодательства применяют в том значении, в котором их используют в этой отрасли права. Естественно, при условии, что в Налоговом кодексе таких определений нет. Такой принцип установлен в пункте 1 статьи 11 Налогового кодекса.
В той же статье 28 закона № 164-ФЗ определен состав лизингового платежа. В него включают возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества от одной стороны к другой, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, и доход лизингодателя. Также в него может входить выкупная цена предмета, если соглашением предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.
Выкупная цена – это плата за получение права собственности на имущество. Она возникает только при расчетах сторон договора за определенный в нем предмет, когда происходит передача права собственности. Однако многие путают термины и считают выкупную цену возмещением затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю. Такое утверждение неверно, так как по сути это затраты фирмы-получателя на покупку имущества.
То есть лизинговые платежи предусмотрены текущими обязательствами, которые зафиксированы в договоре. Выкупная стоимость, в свою очередь, зависит от будущих обязательств. Другими словами, первоначальная стоимость основного средства, которое было до выкупа предметом лизинга, формируется у лизингополучателя именно на основании выкупной стоимости.
Как говорилось выше, в соглашении может быть указано, что в последующем право собственности на имущество переходит к лизингополучателю. Если же такого пункта нет, то по истечении срока действия соглашения стороны заключают договор купли-продажи. Цена в этом случае должна быть предусмотрена с учетом размера выкупной стоимости.
Получаем раньше времени
Налоговый учет операций по досрочному выкупу имущества будет выглядеть следующим образом. В соответствии со статьей 264 Налогового кодекса в составе прочих расходов можно учесть арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество. Вместе с тем нужно помнить, что нельзя принять в уменьшение базы по налогу на прибыль затраты на покупку амортизируемого объекта (п. 5 ст. 270 НК). Они будут включены в расходы фирмы в процессе амортизации. Это мнение Минфин отразил в своем письме от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/392. То есть выкупная цена не может быть списана единовременно, и сразу уменьшить на нее прибыль до налогообложения у бухгалтера не получится. Однако посредством лизинговых платежей фирма вправе снизить базу по этому налогу. Но только в той их части, которая относится к получению имущества во временное владение и пользование.
Что же делать с суммами, выплачиваемыми лизингополучателем собственнику по договору и относящимися к выкупной цене? Они составят авансовые платежи. Такой порядок учета указанных сумм будет действовать до момента перехода права собственности на предмет договора лизинга. Причем это правило распространяется как на получателя, так и на лизингодателя.
По истечении срока действия договора при условии, что все обязательства погашены, лизингополучатель сможет перевести эти суммы из разряда авансовых в состав расходов на покупку основного средства. Если предмет лизинга подходит под определение амортизируемого имущества. В том случае, если его цена менее 10 тысяч рублей, вся сумма войдет в состав материальных затрат.
Минфин обращает внимание еще на один момент. В договоре может быть не установлено, что имущество переходит в собственность получателя после уплаты всех лизинговых платежей. То есть стороны не упоминают о выкупной стоимости. Так вот по настоятельной рекомендации финансового ведомства в этом случае должно быть заключено дополнительное соглашение о размере этой стоимости в общей сумме договора. Такой порядок позволит, по мнению чиновников, правильно применять налоговое законодательство.
Договор финансовой аренды (лизинга), которым предусмотрен выкуп имущества, следует рассматривать как смешанный. То есть такой, который содержит элементы и договора аренды, и договора купли-продажи. Данный вывод также подтверждает постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 1 марта 2005 г. № 12102/04.
Выкупную цену имущества стороны определяют своим соглашением в соответствии с гражданским законодательством. При этом следует учитывать, что статья 40 Налогового кодекса, в которой установлены принципы определения цены товаров для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений для выкупа предмета лизинга. Кроме того, налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет денег, полученных за пользование имуществом, предоставленным ему по договору финансовой аренды, и платы за выкуп этой вещи (письмо Минфина от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113).
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Лизинг автомобиля без выкупа
Существует два стандартных способа завершить лизинговый договор: выкупить предмет лизинга в собственность, заплатив выкупной платеж, или вернуть его обратно компании-лизингодателю. В этой статье мы подробно рассмотрим последний вариант, когда лизингополучатель по истечении срока договора лизинга возвращает имущество лизинговой компании.
Содержание статьи:
Лизинг без выкупа: особенности сделки
Лизинговый договор без права выкупа избавляет лизингополучателя от финансовых рисков. Сделка такого формата заключается на период, который меньше срока предельной эксплуатации актива.
Прогноз остаточной стоимости определяется еще в начале лизинговой сделки без выкупа, и рискует здесь компания-лизингодатель. Поэтому данная разновидность лизинга чаще всего практикуется в сферах бизнеса, где амортизационный период у активов большой:
Лизингополучатель пользуется и владеет лизинговым имуществом на протяжении всего срока договора. При этом он оплачивает лизинговые регулярные платежи согласно графику, прописанному в лизинговом договоре. При выкупном лизинге выплачивается 100% стоимость лизингового имущества, в отличие от лизинга без выкупа.
На сегодняшний день в России набирает популярность лизинг без выкупа при приобретении легковых и грузовых машин.
Что включает сделка
Как правило, в договор лизинга на автотранспорт без выкупа входят дополнительные услуги:
При этом стоимость всех услуг от внешних поставщиков получается для клиентов ниже рыночной — за счет скидок для лизинговых компаний как оптовых покупателей. В результате лизингополучатель может сосредоточиться на своей основной деятельности — при этом «освободив руки» и получив доступ к лучшим ценам на покупку машин, страхования и топлива. Скидки на автомобильный транспорт и его сервис могут достигать 15% и более.
Право собственности
Собственником предмета лизинга является лизингодатель, поэтому после окончания срока договора имущество возвращается лизинговой компании. После возврата лизингодатель имеет право использовать актив по своему усмотрению — продать на рынке или повторно отдать в аренду по рыночной цене.
Преимущества лизинга без выкупа
Финансовая аренда без выкупа весьма удобна и выгодна для физических лиц, которые не хотят переводить имущество в собственность после его активной эксплуатации.
Кредит в банке доступен не каждому — клиенты с плохой кредитной историей или неофициальным заработком не получают финансирование. Прокат автомобиля финансово невыгоден, поскольку не предполагает никакого сервиса и сопряжен с рисками поломок. А его покупка — это единоразовое крупное вложение, которое не многим под силу.
Лизинг без выкупа привлекателен как для частных лиц, так и для юридических компаний, которые могут рассчитывать на скидки, комплексное техобслуживание и налоговые выгоды.
Плюсы для лизингополучателя
Требования
Вывод
Лизинг без выкупа — оптимальный выбор, когда актив требуется для выполнения разовых работ или конкретного проекта, а также в том случае, когда моральный износ оборудования происходит быстрее, чем физический. А также для физических лиц, которые хотят ездить постоянно на новых авто с гарантией, меняя их каждые несколько лет.
Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)
Выкупная стоимость предмета лизинга — что это
Лизинг — трехсторонний договор, по которому лизингополучатель (ЛП) дает указание лизингодателю (ЛД) купить у продавца актив, который затем ЛП берет в аренду. Оформление лизинговых сделок осуществляется на основании ст. 665–670 ГК РФ, закона «О лизинге» от 29.10.1998 № 164‑ФЗ и указаний, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.
С 1 января 2022 г. операции по лизингу учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н. Начать применять его можно и раньше, отразив это в бухгалтерской отчетности. Подробнее о новых правилах учета смотрите в Обзоре от экспертов К+. Пробный доступ к К+ получите бесплатно.
Лизинг — это разновидность аренды, но ключевое отличие в том, что договором лизинга может быть предусмотрено приобретение лизингового актива лизингополучателем в собственность. Возможность выкупа изначально фиксируется в договоре лизинга.
Выкупная стоимость предмета лизинга — цена, за которую ЛП по окончании договора лизинга приобретает в собственность лизинговое имущество. Ее следует отличать от самих лизинговых платежей, поскольку выкупная стоимость с точки зрения учета — плата за приобретение актива.
Выкупная стоимость может быть:
В зависимости от этого отличается порядок учета выкупной стоимости у ЛП.
Что такое документальное оформление выкупной стоимости предмета лизинга
Условие о выкупе предполагает, что договор лизинга будет включать в себя элементы 2 договоренностей:
Размер выкупной стоимости устанавливается в договоре и зависит от длительности лизинга, срока полезного использования актива и планируемого износа.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если выкупная стоимость имущества отражается в договоре отдельной суммой, то следите за тем, чтобы ее размер не был низким. Иначе налоговики решат, что выкупная стоимость на самом деле была «спрятана» в лизинговых платежах и представляла собой авансы, включенные в расходы неправомерно (определение ВАС РФ от 28.09.2011 № ВАС-12368/11, постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2012 № Ф09-3197/12). Придется пересчитывать налогооблагаемую базу юрлица или ИП.
Для учета затрат на выкуп лизингового имущества у бухгалтера ЛП должен быть не только договор лизинга, но и акт приемки-передачи имущества. Причем акт составляется дважды: при получении актива в лизинг и при переходе на него права собственности. Документ может быть составлен по унифицированной форме ОС-1, ОС-1а, ОС-1б или по разработанной самостоятельно — в таком случае не забудьте закрепить форму акта в учетной политике (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/08, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).
С 1 января 2022 г. операции по лизингу учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Начать применять его можно и раньше, отразив это в бухгалтерской отчетности. Как лизингополучателю отражать в учете выкуп лизингового имущества, если он применяет ФСБУ 25/2018, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе беплатно и переходите к Готовому решению.
НДС с выкупной стоимости учитывается на основании счета-фактуры (если выкупная стоимость входила в состав лизинговых платежей, то должен быть еще и авансовый счет-фактура).
Бухгалтерские проводки на выкупную стоимость лизинга
Если выкупная стоимость выделяется в составе лизинговых платежей, то у ЛП проводки зависят от того, на чьем балансе учитывается лизинговый актив. Чтобы не запутаться в учете НДС, лизинговых платежей и самой выкупной стоимости, мы разберем бухпроводки на примерах для различных ситуаций.
Актив на балансе ЛП, выкупная стоимость входит в состав лизингового платежа
ООО «Фантазия» функционирует на общей системе налогообложения, ведет бухучет в полном объеме. В январе 2020 года компания приобретает в лизинг грузовой автомобиль Hyundai HD 78 за 2 400 000 руб. (включая НДС 400 000 руб.). Срок договора — 12 месяцев, предусмотрен выкуп имущества по цене 720 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж — 240 000 руб. (включая НДС 40 000 руб.), из них 60 000 — оплата выкупной стоимости (включая НДС 10 000 руб.).
Если Hyundai HD 78 будет учитываться на балансе ООО «Фантазия», то бухгалтер на дату принятия актива к учету (31.01.2020) сделает следующие записи:
Договор лизинга глазами лизингополучателя
Примечание:
* В статье не рассматривается лизинг с иностранным лизингодателем, а также случаи установления лизинговых платежей в валюте или у. е.
Выбор продавца предмета лизинга
Одна из особенностей договора лизинга заключается в том, что прежде чем передать имущество лизингополучателю, лизингодатель должен приобрести его у третьего лица (продавца).
При этом право выбрать лицо, с которым лизингодатель заключит договор купли-продажи имущества, принадлежит лизингополучателю, если стороны в договоре не распорядились иначе.
Исключение составляют договоры, по которым лизингополучателем выступает бюджетное учреждение: в этом случае выбор осуществляет лизингодатель.
Следует отметить, что условие о выборе продавца важно для обеих сторон договора лизинга, поскольку тот, кто его выбирает, несет ответственность за сделанный выбор.
Например, если предмет лизинга обладает не теми качествами, которые обговаривались (или продавец задержал его поставку), то лизингополучатель, выбравший продавца, обязан платить лизинговые платежи, даже если имущество он фактически не использует.
Но мало закрепить в договоре условие о выборе продавца лизингополучателем. Помимо этого, он должен совершать действия, свидетельствующие о том, что именно он выбирает продавца. Например, передать заявку лизингодателю на заключение договора с конкретным лицом.
Необходимо отметить, что все претензии, вытекающие из договора купли-продажи (качество предмета лизинга, сроки доставки и т. п.), лизингополучатель должен предъявлять продавцу непосредственно. Обратиться к лизингодателю можно, только если он выбирал продавца.
Учет и регистрация предмета лизинга
По условиям договора предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя, от этого зависят налоговые последствия каждой из сторон: начисление амортизации, уплата налога на имущество организаций и т. п.
Кроме того, в договоре также необходимо определить, на кого регистрируется лизинговое имущество, подлежащее регистрации в государственных органах (ГИБДД, Ростехнадзоре и т. п.).
Стоит отметить, что эти два условия не зависят друг от друга, т. е. предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя, а регистрироваться на имя лизингополучателя.
Также обращаем внимание, что на время действия договора собственником лизингового имущества остается лизингодатель, независимо от того, у кого на балансе находится предмет лизинга и на кого он зарегистрирован в государственных органах.
Налоговые последствия для лизингополучателя
Налог на имущество
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество организаций (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
Обязанностей по исчислению налога на имущество организаций в данном случае у лизингополучателя не возникает.
Транспортный налог
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга
Если транспортные средства, которые являются предметом договора лизинга, зарегистрированы на имя лизингополучателя, то он является плательщиком транспортного налога (ст. 357 НК РФ, письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12).
При этом стоит отметить, что если транспортные средства зарегистрированы на лизингодателя, но поставлены на временный учет по месту нахождения лизингополучателя, то последний не является плательщиком транспортного налога (письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 № 03-05-05-04/01).
Получение предмета лизинга и ответственность за его сохранность
По общему правилу доставку предмета лизинга осуществляет непосредственно продавец.
Однако в договоре могут быть предусмотрены и иные способы доставки лизингового имущества.
Выбор способа доставки влияет на то, кто несет ответственность за просрочку.
Так, если просрочка произошла по вине лизингодателя, то лизингополучатель может в одностороннем порядке расторгнуть договор.
В договоре также необходимо прописать, кто несет ответственность и какую, если имущество несвоевременно поступило по вине продавца (в зависимости от того, кто его выбирал) или если лизингополучатель затягивал с получением этого имущества. Это позволит в дальнейшем избежать споров.
После получения имущества лизингополучатель осуществляет его техническое обслуживание и обеспечивает его сохранность.
Утрата или уничтожение предмета лизинга не отменяет уплаты лизинговых платежей. Кроме того, если лизингодателю причинен ущерб, то лизингополучатель должен его возместить.
Налоговые последствия для лизингополучателя
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
В этом случае имущество учитывается как амортизируемое. При его получении лизингодатель определяет его первоначальную стоимость как сумму расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку и доведение этого имущества до состояния, пригодного для использования, без НДС в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ (на деле часто по первоначальной стоимости, сформированной на балансе лизингодателя).
При этом расходы, которые осуществлял лизингополучатель, например, по доставке предмета лизинга, в его первоначальную стоимость не включаются (письма Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, от 19.10.2011 № 03-03-06/1/677).
Предмет лизинга подлежит амортизации, сумма которой ежемесячно включается в расходы. Если предмет лизинга не относится к первой, второй и третьей амортизационной группе, то в отношении него может применяться коэффициент ускорения амортизации, но не выше 3.
При этом, лизингополучателю разумнее не применять амортизационную премию при получении лизингового имущества.
Это связано с тем, что право на применение амортизационной премии имеют только налогоплательщики, которые производят капитальные вложения.
Такими вложениями могут быть затраты на выплату выкупной стоимости. Но поскольку на момент ввода в эксплуатацию основного средства выкупная стоимость еще не выплачена, лизингополучатель не произвел этого расхода и, следовательно, не может применить амортизационную премию.
Такое мнение высказано не только контролирующими органами (см. письма Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85, ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267), но и в судебной практике (см. постановление ФАС Московского округа от 11.04.2012 № А40-23166/11-116-67).
В то же время есть судебное решение, в котором суд признал право лизингополучателя-балансодержателя учесть в расходах амортизационную премию, т.к. часть лизингового платежа, на которую приходится выкупная стоимость имущества, по сути является капитальным вложением (см. постановление ФАС Центрального округа от 11.11.2011 № Ф10-3959/11).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
В этом случае лизингодатель учитывает это имущество как амортизируемое.
Лизинговые платежи: уплата и просрочка
Лизинговые платежи необходимо вносить в установленный договором срок либо в соответствии с графиком платежей, который может предусматривать в том числе неравномерное внесение платы.
Если не перечислять лизинговые платежи более двух раз подряд, то лизингодатель имеет право на бесспорное списание сумм задолженности со счета лизингополучателя. Для этого он направляет в банк, в котором открыт счет, распоряжение. На основании распоряжения происходит списание денежных средств (если они есть).
Если договором предусмотрен выкуп имущества, то лизинговый платеж может включать в себя часть выкупной стоимости. При этом эта стоимость может быть как выделена в его составе, так и нет.
НДС с суммы лизингового платежа принимается к вычету, а сама сумма учитывается в расходах по налогу на прибыль, но налоговые последствия во многом будут зависеть от того, как сформулировано условие о лизинговых платежах в договоре.
Налоговые последствия для лизингополучателя
Вычет НДС применяется со всей суммы лизингового платежа, указанного в счете-фактуре. Для применения вычета не важно, включает лизинговый платеж выкупную стоимость или нет (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-07-11/92). Если даже в лизинговом платеже выделена часть выкупной цены, то НДС все равно принимается к вычету полностью (письмо Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131).
Таким образом, НДС с выкупной цены не является НДС с аванса, не подлежит вычету в момент перехода права собственности, а учитывается в общем порядке.
Налог на прибыль
Порядок учета сумм, признаваемых лизингополучателем лизинговым платежом
В части учета в расходах лизингового платежа большого значения не имеет тот факт, у кого на балансе находится предмет лизинга.
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя в расходы включается лизинговый платеж (та сумма, которую он сам признает в целях налогового учета лизинговым платежом) за вычетом начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если сумма амортизации больше лизингового платежа, то сам платеж в расходы не включается (письмо Минфина России от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305).
Лизинговые платежи учитываются в расходах либо на дату расчетов, либо на последнее число месяца.
Если графиком лизинговых платежей установлена их уплата по единой цене за весь период действия договора, но в разное время, то в расходах такие суммы должны учитываться равномерно в течение всего срока действия договора.
Если же договором или графиком платежей установлен разный размер лизинговых платежей за одинаковые периоды времени, то в расходах выплаты учитываются в сумме, установленной договором или графиком на соответствующую дату (письмо ФНС России от 17.08.2009 № 3-2-13/179).
Порядок учета сумм, признаваемых лизингополучателем выкупной стоимостью
Если лизинговый платеж не включает выкупную стоимость
Сумма лизинговых платежей единовременно включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Если лизинговый платеж включает выкупную стоимость и она выделена в его составе
В этом случае логичнее всего часть лизингового платежа, составляющего выкупную стоимость, не учитывать в расходах, а до момента перехода права собственности на предмет лизинга рассматривать ее как авансовый платеж (письма Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71, от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138).
В то же время если лизингополучателю выгодно, то он может учитывать весь лизинговый платеж, включая выделенную в его составе выкупную стоимость, в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Однако, скорее всего, такие действия приведут к необходимости судебного спора, но положительная судебная практика есть (см. постановления ФАС Московского округа от 19.12.2008 № КА-А40/10864-08, Северо-Западного округа от 26.03.2008 № А56-6459/2007).
Если лизинговый платеж включает выкупную стоимость, но она не выделена в его составе (вообще не упоминается в договоре, но подразумевается, что после уплаты всех лизинговых платежей имущество перейдет в собственность лизингополучателю)
Однозначно сказать, как лучше в данном случае поступить, не представляется возможным.
Есть разъяснения Минфина России о том, что налогоплательщик в любом случае должен обеспечить раздельный учет расходов в виде лизинговых платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества (письма Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368, от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138).
Если в договоре выкупная цена не будет выделена никак, то контролирующие органы все лизинговые платежи признают выкупной стоимостью имущества (письмо ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514, письмо Минфина России от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348).
В то же время есть решения судов, суть которых состоит в следующем. Если в составе лизингового платежа выкупная стоимость не выделена, то вся уплаченная сумма включается в расходы (см. постановления ФАС Московского округа от 26.11.2010 № КА-А40/15260-10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 № А19-14167/07-24-Ф02-1327/07, ФАС Уральского округа от 09.04.2008 № Ф09-8603/07-С3, ФАС Центрального округа от 11.02.2008 № А62-2805/2007).
Улучшения предмета лизинга
Улучшения лизингового имущества могут быть отделимыми и неотделимыми.
Отделимые улучшения принадлежат лизингополучателю, для их проведения не требуется согласия лизингодателя.
Если будут проведены улучшения, которые отделить от имущества невозможно без существенного ухудшения его качества, то необходимо выполнить следующее:
1) внести в договор условие о возможности лизингополучателя производить неотделимые улучшения;
2) запросить у лизингодателя в письменной форме согласие на проведение таких улучшений;
3) после окончания договора лизинга и возврата имущества от лизингодателя можно потребовать возмещения стоимости неотделимых улучшений.
Налоговые последствия для лизингополучателя при выполнении отделимых улучшений
При выполнении отделимых улучшений силами сторонних организаций лизингополучатель может принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком.
Налог на прибыль
Отделимые улучшения, произведенные лизингополучателем и соответствующие понятию амортизируемого имущества, подлежат амортизации у лизингополучателя (письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-03-06/1/334).
При этом если предмет лизинга также учитывается на балансе лизингополучателя, то отделимые улучшения не увеличивают его первоначальную стоимость, а амортизируются отдельно.
Если отделимые улучшения не соответствуют понятию амортизируемого имущества, то затраты на их осуществление признаются в качестве материальных расходов.
Налог на имущество организаций
Если отделимые улучшения признаются амортизируемым имуществом и учитываются в качестве основных средств, то они являются объектом обложения налогом на имущество организаций (письмо УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 № 16-15/119641).
Налоговые последствия для лизингополучателя при выполнении неотделимых улучшений
При выполнении неотделимых улучшений силами сторонних организаций лизингополучатель может принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком.
Если неотделимые улучшения были произведены собственными силами и при этом начислялся НДС (по СМР для собственного потребления или передаче для собственных нужд), то входной НДС по приобретенным для этих операций товарам (работам, услугам) также принимается к вычету.
Налог на прибыль
Если улучшения произведены с согласия лизингодателя
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и произведенные капитальные работы признаются реконструкцией (модернизацией), то их стоимость увеличивает первоначальную стоимость предмета лизинга (письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 № 20-12/69825).
Если лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, то применяются положения абз. 4 п. 1 ст. 258 НК РФ об учете неотделимых улучшений арендованного имущества, а именно:
1) расходы на неотделимые улучшения, произведенные лизингополучателем за свой счет, он учитывает через амортизацию;
2) затраты на неотделимые улучшения, стоимость которых возмещает лизингодатель, можно учесть в расходах одновременно с признанием в доходах суммы, полученной от лизингодателя (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Улучшения произведены без согласия лизингодателя
Расходы на неотделимые улучшения, произведенные без согласия лизингодателя, не не учитываются (см. письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 № 20-12/25161).
Налог на имущество
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
В данном случае по неотделимым улучшениям, увеличивающим первоначальную стоимость предмета лизинга, лизингополучатель является плательщиком налога на имущество.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
До момента передачи неотделимых улучшений лизингодателю они признаются собственностью лизингополучателя. Это значит, что они учитываются в качестве основных средств и облагаются налогом на имущество (письма Минфина России от 03.11.2010 № 03-05-05-01/48, от 22.12.2010 № 03-05-05-01/62, Решение ВАС РФ от 27.01.2012 № 16291/11).
Возврат предмета лизинга
Договор может предусматривать возврат лизингового имущества. В интересах лизингополучателя вернуть имущество именно в сроки, установленные в договоре.
В том случае, если предмет лизинга возвращается раньше положенного времени, лизинговые платежи необходимо внести за весь оставшейся срок (п. 13 Информационного письма Высшего Арбитражного суда от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой»).
Если же в срок лизинговое имущество не возвращается, то за все время нахождения его у лизингополучателя он также обязан внести лизинговые платежи, даже если фактически он предмет лизинга не использует. Кроме того, за несвоевременный возврат договором может быть установлена неустойка.
В то же время обращаем ваше внимание на то, что в случае просрочки необходимо будет установить, по чьей вине она произошла.
Так, если лизингодатель затягивал с получением имущества, лизингополучателю необходимо иметь доказательство того, что он готов был вернуть предмет договора вовремя. Это может быть, к примеру, письменное уведомление лизингополучателя о назначении срока, времени и места, по которому будет осуществлен возврат лизингового имущества.
Итак, мы рассмотрели налоговые последствия заключения договора лизинга для лизингополучателя, а также его права и обязанности, исходя из условий договора.
В следующем номере рассмотрим практические моменты исполнения договора с точки зрения лизингодателя.
Вся представленная информация есть в системе ИТС ПРОФ в Справочнике по договорным отношениям Раздела «Юридическая поддержка».