договор на облачный сервис
Передача прав на программы через облачный сервис (SaaS): что с НДС?
В свете планируемых беспрецедентных налоговых льгот для сферы IT и предложений правительства об отмене освобождения от НДС продажи исключительных прав на программное обеспечение (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) с 2021 года, возник резонный вопрос: в чем обещанная мера поддержки отрасли президентом?
Прежде всего необходимо отметить, что в настоящее время согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
При этом все большее распространение получает такой способ передачи прав на программы как облачные сервисы — SaaS (software as a service): пользователь заключает лицензионный договор и получает платный доступ к программе. Или к услуге, которую он получает с помощью программы? Цена квалификации — НДС 20%.
В соответствии с п.4 ст. 1286 ГК РФ пользователю программы для ЭВМ, по лицензионному договору может быть предоставлено право использования программы для ЭВМ или базы данных в предусмотренных договором пределах, то есть правообладатель может регулировать предоставление прав лицензиату и порядок оплаты, максимально широко.
В соответствии с пп.1 п. 2 ст. 1270 ГК РФ под использованием программного обеспечения считается, в частности, его воспроизведение — запись произведения на электронном носителе, в том числе запись в память ЭВМ. При этом способы использования программы ГК РФ не ограничены, а значит буквального требования в обязательном порядке записать программу на электронный носитель или жесткий диск — нет. Но гражданское и налоговое право преследуют разные интересы.
Конечно, НК РФ не содержит такого понятия как SааS, доступ к программному обеспечению определяется как услуга и облагается НДС.
В соответствии с Письмом Минфина России от 30.11.2016 N 03-07-08/70744 услуги по предоставлению доступа к компьютерному обеспечению через сеть интернет, оказываемые российской организацией, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Таким образом, не облагается НДС только передача прав на программное обеспечение, а не услуги, оказываемые с помощью программного обеспечения, поэтому важно основание передачи — заключение лицензионного договора, а он может быть и смешанным: например, правообладатель предоставляет и право пользование программой и оказывает платные услуги по технической поддержке и настройке.
При этом по мнению Минфина (Письмо от 27.11.2018 N 03-07-07/85571), в случае передачи неисключительных прав на программное обеспечение в рамках иных договоров, в том числе смешанных, включающих все элементы лицензионных договоров, операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
Согласно позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 12.11.2018 N 305-КГ18-17913 по делу N А40-206114/2016 услуги, оказываемые в рамках договоров, включающих отдельные элементы лицензионных договоров, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Ранее суды высказывали иную позицию: если смешанный договор содержит наряду с иными условиями все существенные условия договора отчуждения или лицензионного договора на программы для ЭВМ или базы данных, то к такому смешанному договору подлежит применению налоговая льгота по НДС согласно пп.26 п.2 ст.149 НК РФ (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2013 г. по делу №А19-12329/2012).
В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.07.2017 по делу N А75-8058/2016 суд отметил, что, принимая во внимание периодичность оформления сторонами счетов-фактур и актов выполненных работ, которая свидетельствует об оказании обществом именно услуг на постоянной основе, а не о передаче права пользования результатом интеллектуальной деятельности, суды сделали правильный вывод о том, что расчет НДС от реализации услуг по настройке программного обеспечения, не подпадающих под действие пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, должен производиться по налоговой ставке 18%, в связи с чем инспекция обоснованно доначислила обществу НДС исходя из ставки 18%.
В постановлении АС Московского округа от 12.10.2015 г. по делу А40-56211/2014 (оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 03.02.2016 N 305-КГ15-18998 (дело Мэйл.РуГеймз) указано, что формируя положения смешанного договора, который заявитель представляет как лицензионное соглашение, налогоплательщик осуществляет подмену хозяйственных операций: фактически, плата берется не за использование программы для ЭВМ, а за организацию игрового процесса, которая требует соответствующих ресурсов.
Независимо от применяемого обществом названия, договоры являются смешанными: фактически, в рамках данных договоров, с одной стороны, осуществляется безвозмездная передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, в пределах которой обществом применяется льгота по НДС установленная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ; с другой стороны, в рамках того же договора открыто называются и совершаются хозяйственные операции по предоставлению услуг на возмездной основе, применительно к которым ст. 149 НК РФ льготы по НДС не предусматривает.
При этом следует отметить, что по мнению Минфина и ФНС освобождение от НДС возможно только при соблюдении последовательности: заключение лицензионного договора (в том числе посредствам договора присоединения), а после — передача программного обеспечения.
Как мы видим грань между предоставлением права на использование программного обеспечения и предоставления услуг — очень условная.
Судебной практики по налоговым спорам, в которой бы фигурировал SaaS или облачные сервисы по состоянию на июнь 2020 года нет. В ходе анализа экономических споров по гражданским отношениям, SaaS предоставляется как по лицензионным договорам, так и по договорам оказания услуг (например, Постановление 20 ААС от 18.03.2020 по делу А68-6783/2019 — облачное SaaS-решение, созданное для повышения лояльности целевых аудиторий веб-сайтов предоставляется на основании договора услуг; Решение АС Тюменской области от 17.10.2019 по делу А70-13389/2019 — право на использование облачной версии Программы — SaaS предоставляется по лицензионному договору и т.д.).
А это значит, что потенциальные риски переквалификации лицензионных договоров в договоры услуг высокие.
Последствия переквалификации, даже с учетом планируемых изменений в НК РФ, в части снижения размера налога на прибыль и социальных взносов для it-компаний, приведены в таблице:
Договор на программное обеспечение в облаке
Облачные сервисы дают бизнесу ряд преимуществ. В частности, они снижают расходы на содержание IT-инфраструктуры, открывают доступ к нужной информации не только с рабочего компьютера в офисе. Одни организации пользуются программным обеспечением (ПО), размещенным в Облаке, другие, соответственно, коммерциализируют его на договорной основе. Каковы особенности такого договора в Беларуси?
Что такое Облако и облачное ПО
Изначально слово «облако» употребляли как метафору. Соответствующим рисунком на схемах изображали Интернет, подразумевая, что конечному пользователю важны не технические детали получения данных, а сам результат.
— данные хранятся и обрабатываются на серверах, принадлежащих провайдеру. Следовательно, пользователь не несет затрат на приобретение серверов и оборудование помещений для них, оплату электроэнергии и труда системных администраторов;
— доступ к данным предоставляется удаленно — через Интернет. А значит, получить его можно не только с рабочего ПК, но и из дома или с мобильных устройств;
— информация передается по зашифрованным каналам;
— создаются резервные копии данных.
Среди форм облачных вычислений выделяют модель SaaS (от англ. software as a service — ПО как услуга). Это и есть ПО, размещенное в Облаке. По модели SaaS пользователь получает возможность пользоваться функционалом ПО, которое размещено на сервере провайдера.
Обратите внимание!
Формулировка «как услуга» не отсылает к договору оказания услуг, а отражает устоявшийся перевод (от англ. as a service).
Организации, как правило, используют следующее облачное ПО:
— бухгалтерское (например, «1С: Бухгалтерия»);
— офисные пакеты (Microsoft Office) и т.д.
Какова природа договора на облачное ПО
Законодательство не успевает за стремительно развивающейся IT-сферой. В настоящее время бывает сложно урегулировать специфические отношения в этой области исходя из действующих правовых норм.
В частности, нет единого подхода к тому, как квалифицировать договор на ПО в Облаке. На практике организации заключают договоры аренды, возмездного оказания услуг, лицензионные договоры. Однако правовой режим классических договоров сложно применить к облачному ПО.
Пример
Объектом аренды выступают вещи, причем только те, которые не теряют натуральных свойств в процессе использования . ПО к материальным объектам не относят.
По модели SaaS предоставляются:
1) право на использование ПО.
Таким образом, чтобы иному лицу получить право на использование ПО, в том числе право на применение его по назначению, необходимо заключить лицензионный договор;
2) комплекс услуг по предоставлению доступа, техподдержке такого ПО, переносу данных в Облако, консультированию и т.д. Это регламентируется договором возмездного оказания услуг.
На основании изложенного полагаем, что на облачное ПО целесообразно заключить смешанный договор с элементами:
— договора возмездного оказания услуг — предоставит техническую возможность использовать ПО;
— лицензионного договора — разрешит использовать ПО как объект интеллектуальной собственности.
Справочная информация
В России для предоставления размещенного в Облаке ПО в пользование организации на практике зачастую заключают договоры возмездного оказания услуг, поскольку законодательство Российской Федерации не относит функциональное применение ПО к способам его использования в рамках авторского права .
На заметку
Отметить, что стороны заключают смешанный договор, можно терминологией. Например, сторону, имеющую права и обязанности лицензиата и заказчика по соответствующим договорам, — именовать клиентом, а не употреблять в ее отношении одно из наименований, предусмотренных для стороны конкретного договора.
Какие условия включать в договор…
…обязательно
1) лицензионного договора. К ним относятся:
— предмет договора, т.е. наименование ПО и объем передаваемых прав. Не указанные в договоре права считаются непереданными ;
— условия о сроке действия договора и о территории, на которой можно использовать ПО ;
На заметку
Суть модели SaaS в том, что пользователь может получить доступ к ПО удаленно, например находясь в зарубежной командировке. Для этого в договоре нужно указать территории всех стран, в которых предполагается использовать ПО.
2) договора возмездного оказания услуг. При этом перечень оказываемых услуг согласовывается сторонами. Как правило, это услуги доступа к SaaS и техподдержки. Существенными условиями договора возмездного оказания услуг являются:
…желательно
Договор на ПО в Облаке законодательством не регулируется. Следовательно, сторонам, чтобы избежать возможных негативных последствий, целесообразно максимально полно и четко прописать условия в самом договоре. В частности, предусмотреть:
— размер лицензионного вознаграждения ;
— порядок и сроки расчетов;
— порядок предоставления средств для пользования SaaS (например, учетных данных (логинов и паролей), параметров удаленного соединения с сервером);
— контактные данные службы техподдержки;
— порядок разрешения споров.
На заметку
IT-компании важно сохранить за собой право распространять облачное ПО среди многих контрагентов, т.е. выдавать им лицензии. Для этого в договоре:
— прописывают, что право использовать ПО передается на условиях простой (неисключительной) лицензии ;
— не называют вид лицензии, поскольку по умолчанию подразумевается простая лицензия .
Публичная оферта
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Исполнитель на основании оформленного Заказчиком заказа с указанной спецификацией технических средств и/или выбранным тарифным планом и программным обеспечением предоставляет услуги по предоставляению вычислительных мощностей, а именно формирует на площадке дата-центра запрашиваемые вычислительные мощности с использованием выделенных физических или виртуальных серверов и предоставляет Заказчику удаленный доступ к ним.
1.2. Акцептом оферты считается получение атрибутов прав доступа к собственным ресурсам Исполнителя либо к отдельным сервисам и/или оплата заказанных услуг путем предоплаты в порядке, определяемым настоящим Договором. Акцепт Заказчиком настоящего Договора означает, что он согласен со всеми положениями настоящего Договора и Приложениями к нему.
1.3. Приложения к Договору.
Указанные ниже приложения являются неотъемлемой частью настоящего Договора:
Ссылка на обязательные Правила
Термины и определения
Правила обслуживания при обращении в службу поддержки REG.RU
О содержании и безопасности
Правила оказания услуг Хостинга / VPS / Dedicated / Colocation / Облачные серверы (VPS) / CloudGPU / Сервер для бизнеса и других.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.2.13. При оказании Абоненту бесплатного сервиса резервного копирования (бэкапа) Исполнитель не гарантирует оказания такого сервиса в срок, указанный в договоре, в связи с особенностями функционирования сервиса. Факт оказания бесплатной услуги не снимает с Заказчика обязанности следить за сроком оказания основной услуги и ее своевременного продления, равно как самостоятельно делать и хранить бекапы.
3. СТОИМОСТЬ УСЛУГ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
3.14. Заказ услуги является согласием Заказчика оплатить ее по стоимости, действующей на день заказа. При этом Заказчик соглашается с тем, что вследствие существенного изменения курса иностранных валют по отношению к российскому рублю стоимость услуг может быть изменена Исполнителем в одностороннем порядке без дополнительных уведомлений об этом Заказчика.
4. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
4.1. На дополнительные виды услуг, не перечисленные в Приложениях к настоящему Договору, но входящие в предмет настоящего Договора, а также при особых условиях выполнения настоящего Договора, Стороны составляют и заключают дополнительные Приложения или Соглашения, к договору. Время действия и условия выполнения дополнительных видов услуг и особых условий выполнения настоящего Договора определяются в дополнительных Приложениях или Соглашениях. Заключение приложений и соглашений на дополнительные услуги между Сторонами не является поводом для расширения или изменения перечня услуг Договора предоставляемых по акцепту оферты.
4.2. В случае установления Сторонами Договора иных гражданских правоотношений (представительство, агентирование, хранение, аренда и т.п.), не входящих в предмет Договора, обязательства, права и условия правоотношений устанавливаются отдельным Договором.
4.3. Исполнитель вправе в безусловном порядке пересмотреть Приложения к настоящему Договору, в которых определяется стоимость услуг по настоящему Договору и период их предоставления, с уведомлением Заказчика.
4.4. В случае изменения законодательных и нормативных актов, тарифов и сборов органов связи и органов власти, а также иных структур, введения иных обязательных платежей, распространяемых на Исполнителя, а также изменения индекса цен на территории России Исполнитель вправе в безусловном порядке пересмотреть Договор и Приложения к нему и уведомить об этом Заказчика.
4.5. Если Заказчик не согласен с изменениями в настоящем Договоре и Приложениях к нему, он обязан уведомить Исполнителя в письменной форме, для юридических лиц за подписью руководителя или полномочного представителя организации Заказчика, в течение 10 (Десяти) дней с момента получения уведомления. В таком случае настоящий Договор расторгается на условиях п. 8.1. настоящего Договора.
4.23. В рамках настоящего Договора Стороны вправе использовать электронный документооборот (ЭДО), подразумевающий обмен электронными документами, подписанными электронной подписью, по телекоммуникационным каналам связи. При этом для организации ЭДО Стороны используют квалифицированную электронную подпись, что предполагает получение Сторонами сертификатов ключа проверки электронной подписи в аккредитованном удостоверяющем центре в соответствии с нормами действующего законодательства. Стороны соглашаются признавать полученные (направленные) электронные документы равнозначными аналогичным документам на бумажных носителях.
4.24. Исполнитель имеет право предоставить, разместив в файловой системе Абонента, шаблоны пользовательских документов для размещения на ресурсе Абонента в ознакомительных целях.
5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
5.14. В случае предъявления Исполнителю иска или претензии в связи с нарушением Заказчиком прав третьих лиц, Заказчик обязуется по требованию Исполнителя возместить последнему любые убытки причиненные Исполнителю в связи с этим иском либо претензией, включая расходы на юридическую помощь и представительство в суде.
5.15. Заказчик вправе обратиться с письменной претензией к Исполнителю в случае, если посчитает, что услуга, оказывается ему не в полном объеме. О возникшей ситуации Заказчик обязуется немедленно уведомить Исполнителя, но не позднее трех месяцев с момента, когда Заказчик узнал или должен был узнать об исполнении услуги не в полном объеме. Исполнитель оценивает качество и степень полноты оказанной услуги самостоятельно, предметно, исходя из объективных показателей. В случае подтверждения Исполнителем факта оказания услуги не в полном объеме, стоимость услуги может быть перерасчитана с зачислением разницы на лицевой счет Заказчика. Период перерасчета не может превышать срок свыше трех месяцев.
6. УСЛОВИЯ И ПОРЯДОК РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА
6.1. Настоящий Договор, может быть расторгнут по инициативе Заказчика, при отсутствии прямой вины Исполнителя, по истечении оплаченного периода путем отказа от предоплаты услуг/работ за следующий период или на основании уведомления, изложенного в письменной форме. В этом случае, неиспользованный остаток денежных средств Заказчику не возвращается, а задолженность Заказчика в оплате услуг им компенсируется.
6.2. Настоящий Договор, может быть расторгнут по инициативе Исполнителя, изложенной в устной форме (для физических лиц) или в письменной форме (для юридических лиц) и переданной Заказчику за 10 дней до момента расторжения настоящего Договора, в силу частных объективных причин, не входящих в расширенное понятие форс-мажорных обстоятельств, при отсутствии прямой вины Заказчик в невыполнении условий настоящего Договора. В этом случае Заказчику возвращается неиспользованный на момент расторжения настоящего Договора остаток денежных средств, а задолженность Заказчика в оплате услуг им компенсируется.
6.3. Настоящий Договор, может быть расторгнут по инициативе Исполнителя, изложенной в устной форме (для физических лиц) или в письменной форме (для юридических лиц) и переданной Заказчику за 5 дней до момента расторжения настоящего Договора, на основании ненадлежащего исполнения Заказчиком условий Договора и Приложений к нему. В этом случае, неиспользованный остаток денежных средств Заказчику не возвращается, а задолженность Заказчика в оплате услуг им компенсируется.
6.4. При расторжении договора на абонентское обслуживание по причинам, отличным от перечисленных выше, вопросы перерасчетов и выплат решаются по соглашению Сторон или в установленном порядке через судебные органы Российской Федерации в соответствии с действующим законодательством.
6.5. Заказчик обязан сообщить Исполнителю о своем согласии или несогласии о расторжении настоящего Договора в устной форме (для физических лиц) или письменной форме (для юридических лиц) не позднее 5 (пяти) дней до момента расторжения настоящего Договора. Если в установленный срок Заказчик не сообщил Исполнителю о своем согласии или несогласии о расторжении настоящего Договора, то настоящий Договор автоматически считается расторгнутым с момента, указанного в п. 6.6. настоящего Договора.
6.6. Моментом расторжения настоящего Договора считается дата, наступающая по истечении 10 дней с момента уведомления одной из Сторон о расторжении настоящего Договора.
6.7. Настоящий Договор, считается автоматически расторгнутым, если в течение 30 дней по истечении оплаченного периода от Заказчика не поступила предоплата за услуги/работы за следующий период.
6.8. При расторгнутом договоре на абонентское обслуживание Исполнитель имеет право заблокировать электронный лицевой счет (аккаунт) Заказчика и без предупреждения удалить размещенное на технических ресурсах Исполнителя содержание.
7. ФОРС-МАЖОР
7.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, вызванное обстоятельствами непреодолимой силы, возникшими после его заключения.
7.2. К таким обстоятельствам, в частности, Стороны относят: стихийные бедствия; природные и промышленные катастрофы; террористические акты; военные действия; гражданские беспорядки; принятие органами государственной власти или органами местного самоуправления актов, содержащих запреты или ограничения в отношении деятельности Сторон по настоящему Договору; иные обстоятельства, которые не могут быть заранее предвидены или предотвращены Сторонами и делают невозможным исполнение обязательств Сторон по Договору.
7.3. Сторона, желающая быть освобожденной от ответственности, незамедлительно, но не позднее 3 рабочих дней извещает о таких обстоятельствах другую Сторону. Несвоевременное уведомление о наступлении обстоятельств непреодолимой силы лишает Сторону права на освобождение от ответственности.
7.4. При наступлении обстоятельств непреодолимой силы, препятствующих исполнению обязательств по настоящему Договору, срок выполнения Сторонами таких обязательств переносится соразмерно времени действия таких обстоятельств, а также времени, требуемого для устранения их последствий, но не более чем на 60 дней. В случае если обстоятельства непреодолимой силы продолжают действовать более указанного срока, либо когда при их наступлении обеим Сторонам становится очевидным, что они будут действовать более этого срока, Стороны обязуются обсудить возможности альтернативных способов исполнения настоящего Договора или его прекращения без возмещения убытков.
8. ЯЗЫК И ПРИМЕНИМОЕ ПРАВО ДОГОВОРА
8.1. Настоящий Договор составлен и регулируется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
8.2. Недействительность одного или нескольких положений настоящего Договора не влекут его недействительность в целом.
8.3. Договор составлен в 2 экземплярах на русском языке, каждый из которых имеет одинаковую юридическую силу.
9. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
9.1. Споры и разногласия, которые могут возникать при исполнении настоящего Договора, будут решаться путем переговоров между сторонами настоящего Договора.
9.2. В случае если указанные в п. 9.1. споры и разногласия не могут быть решены указанным способом, они подлежат рассмотрению в Арбитражном суде г. Москвы, либо другими способами, предусмотренными действующим законодательством Российской Федерации. Решение суда является обязательным для обеих сторон настоящего Договора.
10. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА И ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА СТОРОН
10.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента заключения и действует до окончания текущего календарного года. Договор автоматически пролонгируется на последующие периоды продолжительностью в календарный год, если ни одна из Сторон не заявит о прекращении действия настоящего Договора не позднее чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения срока его действия.
10.2. Настоящий Договор остается в силе в случае изменения реквизитов Сторон, изменения их учредительных документов, включая, но не ограничиваясь, изменением собственника, организационно-правовой формы и др. Исполнитель вправе передать права и обязанности по Договору другому юридическому лицу.
11. АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ ООО «РЕГ.РУ ДОМЕНЫ ХОСТИНГ»
ООО «РЕГ.РУ ДОМЕНЫ ХОСТИНГ»
Общество с ограниченной ответственностью «РЕГ.РУ ДОМЕНЫ ХОСТИНГ»