договор нир без ндс
Договор нир без ндс
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Заказчики и исполнители, участвующие в осуществлении НИОКР по государственному контракту, имеют право на ряд льгот и преференций по НДС и налогу на прибыль организаций. Подробности смотрите ниже.
Обоснование вывода:
На основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС на территории РФ освобождаются:
— научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), осуществляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»;
— НИОКР, осуществляемые организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
Кроме того, согласно пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий. При этом данная льгота применяется, если в состав НИОКР включаются:
— разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
— разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
— создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации (письма УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013746, от 16.10.2008 N 19-11/97139).
Подпункт 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не содержит ограничений по видам и типам организаций, то есть применять освобождение от НДС по этому основанию вправе любые организации, не только образовательные или научные (письмо Минфина России от 29.01.2018 N 03-07-07/4620).
По нашему мнению, возможное освобождение выручки от осуществления НИОКР от НДС имеет значение прежде всего для исполнителей.
Налог на прибыль
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
— Энциклопедия решений. Расходы на НИОКР при налогообложении прибыли;
— Энциклопедия решений. Налоговый учет расходов на НИОКР, принимаемых для целей налогообложения с повышающим коэффициентом 1,5.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Договор нир без ндс
Между ФГУП (Исполнитель ОКР) и иностранной организацией (соисполнитель ОКР) заключен контракт на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ по разработке конструкции и изготовлению технологической оснастки для изготовления компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей.
Технологическая оснастка для изготовления компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей признается специальным оборудованием для целей Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 N 4174), п.п. 3 п. 1 ст. 254 Главы 25 НК РФ.
На основании изложенного, прошу Министерство финансов Российской Федерации разъяснить и подтвердить, что:
1. Контракт (договор) между ФГУП и иностранной организацией (соисполнитель ОКР) на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ по разработке конструкции и изготовлению технологической оснастки для изготовления компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) согласно п. п. 16 п. 3 и п. 16.1 п. 3 ст. 149 Главы 21 НК РФ.
2. Контракт (договор) между ФГУП и иностранной организацией (соисполнитель ОКР) на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ по разработке конструкции и изготовлению технологической оснастки для изготовления компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей признается элементом (составной частью) этапа «Изготовление компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей» (поскольку без выполнения опытно-конструкторских и технологических работ по разработке конструкции и изготовлению технологической оснастки невозможно выполнить этап (составную часть) изготовления компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей, и соответственно, невозможно изготовить опытные образцы и установочные серии автомобилей).
3. Соответственно, подтвердить, что перемещение технологической оснастки для изготовления компонентов (деталей) опытных образцов и установочных серий автомобилей через таможенную границу Российской Федерации не облагается таможенной пошлиной (поскольку, эта технологическая оснастка не признается товаром (п. 8.14 ГОСТ Р 15.301-2016.).
Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ определяется по месту деятельности покупателя работ.
Таким образом, местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых для российской организации иностранной организацией, признается территория Российской Федерации.
Вместе с тем, на основании подпункта 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса не облагается налогом на добавленную стоимость выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
Также в соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации освобождается выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются виды деятельности, предусмотренные данным подпунктом.
На основании положений пункта 5 статьи 149 Кодекса выполнение указанных работ освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации в случае отсутствия в налоговом органе по месту регистрации налогоплательщика, осуществляющего такие работы, заявления об отказе от освобождения этих операций от налогообложения.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что иностранная организация, выполняющая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, предусмотренные подпунктами 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, и не состоящая на учете в российских налоговых органах, не представляет в налоговые органы заявление об отказе от освобождения от налогообложения выполняемых ею работ, такие работы на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому у российской организации, приобретающей у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, указанные работы, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента не возникает.
Следовательно, в силу положений пункта 1 статьи 51 Таможенного кодекса технологическая оснастка, как и любые иные товары в значении, определенном этим Кодексом, является объектом обложения таможенными пошлинами.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
Обзор документа
Местом реализации НИОКР, выполняемых для российской организации иностранной компанией, признается территория России.
Иностранная компания, выполняющая НИОКР и не состоящая на учете в российских налоговых органах, не представляет заявление об отказе от освобождения от НДС. Поэтому такие работы в России НДС не облагаются. У российской организации, приобретающей указанные работы, обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента не возникает.
Также Минфин пояснил, что технологическая оснастка, как и любые иные товары в значении, определенном Таможенным кодексом, облагается таможенными пошлинами.
Вычет НДС при выполнении НИОКР
Организация приобретает, в том числе за счет собственных средств, материалы для выполнения НИОКР. Может ли она принять по ним НДС к вычету? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 30.07.2021 г. № 03-07-07/61319.
Выполнение НИОКР: условия освобождения от НДС
Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, не облагаются НДС. При этом должны выполняться условия:
Освобождение НДС при выполнении НИОКР предоставляется на основании подпунктов 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. При этом, если финансирование указанных работ осуществляется за счет иных источников, то применять освобождение от НДС оснований нет (письмо Минфина от 07.12.2016 № 03-07-07/72912).
При выполнении НИОКР, которые не облагаются НДС, исполнитель не предъявляет заказчику к уплате НДС и у него не возникает обязанности по выставлению счета-фактуры.
Вычет НДС по материалам, купленным для выполнения НИОКР
При выполнении НИОКР, которые не облагаются НДС, исполнитель не может принять к вычету «входной» НДС по товарам, работам, услугам, купленным для выполнения данных НИОКР. На это обратил внимание Минфин в письме от 30.07.2021 г. № 03-07-07/61319. При этом свой вывод чиновники распространили и на НДС-вычет по товарам, работам и услугам, приобретенным и за счет собственных средств организации. НДС в таком случае надо включить в их стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса).
Но освобождение от НДС, предоставленное подпунктами 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, – льгота, от которой можно отказаться.
Если исполнитель отказался от льготы по НДС, предусмотренной подпунктами 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, то выполнение НИОКР облагается НДС в общем порядке. А организация вправе принять к вычету НДС, предъявленные ей продавцами при приобретении товаров, работ, услуг для выполнения указанных работ (письмо ФНС от 08.04.2016 № СД-18-3/340).
О том, надо ли отказываться от льгот по НДС, читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
В каких случаях работы НИР и ОКР освобождаются от НДС (выдержки из нормативных документов)
При заключении договоров с предприятиями и организациями на выполнение работ и оказание услуг часто возникает вопрос: относятся ли выполняемые работы к НИР, ОКР, технологическим, т.к. отнесение работ к указанным видам влечет за собой освобождение от налога на добавленную стоимость (НДС).
Для правильного определения, к какому виду деятельности относится выполняемая работа, рекомендуем руководствоваться основными понятиями, приведенными в соответствующих Федеральных законах и Гражданском кодексе РФ (см. вложение).
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров; (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
16.1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
– разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
– разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
– создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации; (пп. 16.1 введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ)
ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 года
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
Глава 38. Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ
Статья 769. Договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О НАУКЕ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКЕ
Принят Государственной Думой 12 июля 1996 года
Глава I. Статья 2. Основные понятия, применяемые в настоящем Федеральном законе
Когда разработки освобождаются от НДС
Организации, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, имеют право на применение льготы по НДС. О том, в каком порядке могут воспользоваться этой льготой организации, заключившие гражданско-правовые договоры с Фондом перспективных исследований, и рассказали специалисты ФНС России в своем письме. (ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 27.09.13 № ЕД-16-3/186)
Общие правила определения налоговой базы по НДС
Льготы по НДС
Так, статья 149 НК РФ устанавливает перечень операций, которые освобождаются от обложения НДС. К ним, в частности, относится проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Рассмотрим более подробно условия, при которых правомерно применение освобождения.
На какие виды работ распространяется освобождение от НДС
Первое закреплено в подпункте 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которому научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы освобождаются от уплаты НДС, если они:
Второе основание- льгота по НДС, установленная подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Данная норма предусматривает возможность использования льготного режима налогообложения организациями, выполняющими НИОКР, относящиеся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий.
Однако воспользоваться льготой можно лишь в том случае, если в состав данных работ включаются следующие виды деятельности:
Следует отметить, что данные операции включены в пункт 3 статьи 149 НК РФ. Это означает, что организации вправе отказаться от льготы, подав заявление в свою налоговую инспекцию (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Применение льготы не зависит от источника финансирования
Напомним, что если организация выполняет НИОКР на основании хозяйственных договоров, то для применения освобождения от налогообложения она должна иметь статус учреждения образования или научной организации.
Как сообщают в своем письме специалисты налоговой службы, если работы, которые выполняются разработчиком в соответствии с заключенным договором, поименованы в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, то организация-разработчик имеет право не облагать налогом стоимость выполненных работ.
Таким образом, в данном случае освобождение от налогообложения НИОКР и технологических работ предоставляется организациям (исполнителям) независимо от источника финансирования этих работ, при условии что в состав таких НИОКР и технологических работ включаются определенные виды деятельности.
Особенности заключения договоров на НИОКР предусмотрены статьей 769 Гражданского кодекса РФ.
Согласно указанной норме, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на опытно-конструкторские и технологические работы- разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
При этом условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).
Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 21, ноябрь 2013 г.
Хватит гуглить ответы на профессиональные вопросы! Доверьте их экспертам «Клерка». Завалите лучших экспертов своими вопросами, они это любят!
Ответ за 24 часа (обычно раньше).
Вся информация про безлимитные консультации здесь.