договор подряда документы для бухгалтерии
Как составить договор подряда: содержание, отличия
Чтобы избежать проблем, важно не только понимать, чем договор подряда отличается от трудового, но и правильно формулировать права, обязанности и ответственность сторон, определять условия расторжения договора. Следует помнить и о том, что в договор подряда нельзя включать некоторые формулировки.
Определение договора подряда содержится в ст. 702 ГК РФ. Оно подразумевает, что есть две стороны — подрядчик и заказчик, которые заключают между собой договор.
В рамках этого договора подрядчик обязуется перед заказчиком выполнить определенную работу и сдать её результат. Заказчик дает подрядчику задание, принимает результат работы и оплачивает его.
Договор подряда не подразумевает трудовых отношений, которые регулируются трудовым законодательством.
Какое отношение договор подряда имеет к договорам ГПХ
В широком смысле под договорами гражданско-правового характера (ГПХ) следует считать такие договоры, при которых стороны, не вступая в трудовые отношения, определяют результат работы, имущественные взаимоотношения и другие вопросы взаимодействия. К таким договорам относятся:
В более узком смысле под договором ГПХ подразумевают договор подряда или договор возмездного оказания услуг, который заключается между организацией и физическим лицом.
Договор подряда и договор возмездного оказания услуг — в чем отличия?
Предметом гражданско-правового договора бывают либо работы, либо услуги. Соответственно, когда возникает необходимость в регулировании отношений, связанных с выполнением работ, то заключается договор подряда, а в случае с услугами — договор возмездного оказания услуг.
При этом нередко возникают сложности в правильном разделении понятий «работа» и «услуга». Пояснения можно найти в ст. 38 НК РФ:
Ст. 780 ГК РФ предусматривает, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязан выполнить работу лично (если иное условие заранее не согласовано сторонами).
Договор подряда, наоборот, допускает возможность привлечения к исполнению условий договора субподрядчиков. То есть если исполнитель захочет привлечь для выполнения работы третьих лиц, то ему не нужно будет согласовывать свои действия с заказчиком.
При этом в договоре подряда может быть прямо указано, что исполнитель обязан лично выполнить работы (ст. 706 ГК РФ). И если подрядчик нарушает договор, привлекая к исполнению договора подряда субподрядчика, то он несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные в результате такой работы.
Отличия договора подряда от трудового договора
Определение трудового договора приводится в ст. 56 ТК РФ.
Трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется:
Работник обязуется лично выполнять трудовую функцию согласно соглашению — в интересах, под управлением и контролем работодателя. Также в его обязанности входит соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, которые действуют у данного работодателя.
Уметь четко разграничивать договоры ГПХ и трудовой договор очень важно. Так же важно заключать договоры ГПХ с теми лицами, с которыми действительно складываются гражданско-правовые отношения, и делать это без ошибок.
Многочисленные ошибки могут стать основанием для переквалификации договора ГПХ в трудовой в ходе налоговой проверки. Инициатором переквалификации может стать и само лицо, с которым заказчик заключил договор подряда.
Основное правило, которое действует в данном случае: отношения заказчика и подрядчика регулируются Гражданским кодексом. Поэтому при составлении текста договора нужно делать ссылки на нормы Гражданского кодекса. Из этого же кодекса следует брать соответствующие термины и формулировки.
В договоре подряда, равно как и во всех остальных видах договоров ГПХ, не должны встречаться понятия из Трудового кодекса: сотрудник, правила внутреннего трудового распорядка, отпуск, трудовая функция и т.д.
Как составить договор подряда
В договоре подряда указываются:
Вы можете скачать образцы:
Ведение бизнеса по закону. Сервисы для ИП и ООО младше 3 месяцев
Предмет договора
Предмет договора подряда — это не трудовая функция, а выполнение конкретной работы с определенным результатом.
Как можно прописать:
«Подрядчик принимает на себя обязательство выполнить следующие работы (точное и детальное описание работ)».
Условие о вознаграждении
В договоре подряда не может содержаться условие о заработной плате. Здесь действует правило о цене работы (ст. 709 ГК РФ). Она может определяться в виде приблизительной или твердой сметы.
В отличие от заработной платы, которая выплачивается по трудовому договору в определенные сроки (два раза в месяц), вознаграждение по договору подряда производится по соглашению сторон: это может быть аванс, постоплата или поэтапные варианты оплаты.
Как можно прописать:
«За выполненную работу заказчик уплачивает подрядчику вознаграждение (указать размер) ежемесячно на основании акта сдачи-приёмки работ».
Срок действия договора
Договор подряда отличается от трудового договора и сроком действия.
Трудовой договор, за исключением определенных случаев, прямо предусмотренных Трудовым кодексом, бессрочный. Заключение срочного трудового договора предусмотрено ст. 58 и 59 ТК РФ.
При заключении договора подряда стороны, наоборот, предусматривают сроки выполнения работ. Более того, для договора подряда срок является существенным условием. Без него договор не будет считаться заключенным. Такая позиция озвучена в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС от 25.11.2008 № 127.
Когда срок выполнения работ истекает, а стороны принимают решение о продолжении сотрудничества, договор подряда перезаключается.
Как можно прописать:
Обычно срок действия договора подряда прописывается в разделе «Иные условия». Например, так: «Настоящий договор вступает в силу после подписания его cторонами и действует до…».
Ответственность по договору подряда
При причинении ущерба имуществу заказчика подрядчик должен возместить убытки. Причем потерпевшая сторона вправе требовать как полного возмещения причиненных убытков, так и возмещения в меньшем размере.
Нередко в договор подряда включаются условия о пени или штрафах в случае просрочки в исполнении обязательств какой-то из сторон. Ответственность заказчика обычно связана с просрочками выплат, а ответственность подрядчика — с несоблюдением сроков сдачи работ.
В трудовом договоре, наоборот, нельзя устанавливать штрафные санкции. Трудовой кодекс предусматривает исключительно дисциплинарную ответственность работника, а материальная ответственность за причинение ущерба ограничивается обычно средним месячным заработком (ст. 241 ТК РФ).
Как можно прописать:
«За невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством Российской Федерации.
Подрядчик несет ответственность перед заказчиком за нарушение сроков выполнения работ в размере … от стоимости работ по настоящему договору за каждый день просрочки».
Обеспечение материалами, инструментами для работы
Когда человек устраивается на работу по трудовому договору, то всем необходимым его обеспечивает работодатель. Это предусмотрено Трудовым кодексом.
Подрядчик обычно всем необходимым обеспечивает себя сам. Хотя договор подряда может предусматривать, что все инструменты и оборудование представляются заказчиком.
Как можно прописать:
Каких условий не должно быть в договоре подряда
1. Ссылок на то, что подрядчик должен соблюдать правила трудового распорядка или режим работы.
Подрядчик — не сотрудник компании, поэтому правила трудового распорядка на него не распространяются. Он лишь выполняет обязательства в соответствии с договором подряда, который с ним заключила другая сторона.
Подрядчик сам определяем режим работы и не может претендовать на какие-либо доплаты за ненормированный рабочий день, за работу в ночное время и т.д. Он также не подчиняется должностным лицам заказчика, а работает как самостоятельный субъект.
2. Ссылок на предоставление каких-либо гарантий и социальные обязательства.
На лицо, работающее по договору подряда, не распространяются гарантии и социальные обязательства со стороны работодателя и государства, которые предусмотрены Трудовым кодексом.
Например, подрядчику не предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Ему не оплачиваются дни, когда он находится на больничном, поскольку лица, оформленные по договорам ГПХ, не относятся к тем, кто застрахован на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
3. Условий о том, что подрядчика могут направить в командировку.
Командировка — термин из трудового законодательства, поэтому использовать его нельзя, даже если лицо, с которым заключен договор подряда, периодически отправляется для выполнения работы в другой город.
В то же время в договоре может быть предусмотрен такой нюанс. Можно предусмотреть и компенсацию расходов подрядчика — прописать, как будут производиться доплаты, если придется выезжать к месту выполнения работы. При этом нельзя говорить о суточных, так как это термин из Трудового кодекса.
Зачем нужен акт сдачи-приёмки выполненных работ
Важно, чтобы все нюансы взаимодействия отношений заказчика с подрядчиком были оформлены документально. Поэтому обычно стороны предусматривают в договоре подряда составление первичного учетного документа.
В разделе «Предмет договора» можно прописать, что «заказчик обязуется принять работы от подрядчика по акту сдачи-приёмки выполненных работ и оплатить их».
На основании акта будут подтверждаться расходы.
Если сотрудничество заказчика и подрядчика длится продолжительное время — например, в течение полугода, и стороны договорились о поэтапной приёмке услуг и поэтапной оплате, то, как правило, акт составляется ежемесячно.
Особенности расторжения договора подряда
Ст. 450 и 450.1 ГК РФ содержат основания, когда договор ГПХ (договор подряда, договор возмездного оказания услуг) расторгается раньше срока.
Стороны составляют двухсторонний документ, в котором излагают все условия расторжения подписывают его.
По таким договорам незначительная вероятность возникновения споров в будущем.
Такой вариант досрочного расторжения возможен при существенном нарушении договора другой стороной, в иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом и иными законами или договором.
Ситуация, когда сторона в одностороннем порядке, без обращения в суд, отказывается от исполнения договора в дальнейшем.
Это скорее исключительный случай одностороннего расторжения договора. Он возможен, только если такой отказ прямо допускается нормами соответствующей части Гражданского кодекса, регулирующей тот или иной договор.
По общему правилу односторонний отказ от исполнения обязательств по договору не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Ст. 310 ГК РФ предусматривает следующие правила расторжения договора ГПХ в одностороннем порядке (правила одностороннего отказа):
1. Если все стороны являются ИП, то право на односторонний отказ может быть установлено договором.
2. Если не все стороны осуществляют предпринимательскую деятельность, то право на односторонний отказ может быть предоставлено договором только стороне, не являющейся ИП. Исключение составляют случаи, когда законом или иным правовым актом предусмотрена возможность предоставления договором такого права другой стороне.
То есть односторонний отказ со стороны организации должен быть прямо предусмотрен законом.
Лучше прописать порядок одностороннего расторжения в договоре, чтобы стороны четко понимали, как они будут выходить из этого договора. В некоторых ситуациях это поможет избежать нежелательных споров.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Учёт договоров подряда в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
Договоры подряда или, как их по-другому называют, договоры гражданско-правового характера, сокращённо договоры ГПХ, очень популярны в использовании. Во-первых, это удобный инструмент оформления взаимоотношений между организацией и физическим лицом, как между исполнителем и заказчиком. Во-вторых, для предприятия — это возможность краткосрочного сотрудничества без заключения трудового договора и с небольшой экономией на страховых взносах. Ведь на суммы выплат по договору ГПХ не начисляются страховые взносы по временной нетрудоспособности и на страхование от несчастных случаев, если иное не предусмотрено условиями договора. Давайте рассмотрим как разработчики реализовали учет договоров подряда в программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0, начиная с релиза 3.0.77.
Для того, чтобы включить возможность учёта договоров подряда, необходимо перейти в раздел «Главное» и выбрать пункт «Функциональность».
В открывшемся окне следует перейти на вкладку «Сотрудники» и установить флаг «Договоры подряда».
В разделе «Зарплата и кадры» появится новый пункт «Договоры подряда».
Для ввода нового договора нужно нажать на кнопку «Создать» и ввести необходимые данные. А именно: выбрать организацию, подразделение — если требуется, сотрудника, период действия договора и сумму.
Существует два варианта выплат: по окончании договора и ежемесячно. При выборе варианта «ежемесячно» появляется дополнительное поле для указания суммы ежемесячного начисления.
Так же в форме окна есть возможность установить флаг «Начисляются взносы от несчастных случаев», если такое условие существует в договоре.
В графе «Учёт расходов» можно указать отнесение начислений по данному договору на тот или иной счёт затрат или оставить настройку по умолчанию.
После проведения договора по кнопке «Печать» можно распечатать как сам договор, так и акт сдачи-приёмки.
Если в списке сотрудников нет нужного вам, то его можно предварительно занести в справочник «Сотрудники» в разделе «Зарплата и кадры».
После ввода сведений об исполнителе есть возможность создания договора непосредственно из карточки сотрудника. Все договоры, оформленные на конкретного сотрудника, можно посмотреть по ссылке «Договоры подряда».
Начисление производится при начислении заработной платы в разделе «Зарплата и кадры» — «Все начисления».
В открывшемся окне следует нажать на кнопку «Создать» и выбрать пункт «Начисление зарплаты».
При автоматическом заполнении документа рассчитываются суммы начислений. При нажатии на сумму оплаты по договору есть возможность при необходимости изменить дату выплаты. При нажатии на сумму начисленных страховых взносов есть возможность проверить, что взносы, связанные с временной нетрудоспособностью, материнством и несчастными случаями не начислены.
Программа сформирует следующие проводки:
Далее создадим ведомость на выплату.
Выплату можно произвести по кнопке «Выплатить» или создав, например, расходный кассовый ордер в разделе «Банк и касса» — «Кассовые документы» с видом операции «Выплата сотруднику по договору подряда». Или «Списание с расчётного счёта» в пункте «Банковские выписки» с видом операции «Перечисление сотруднику по договору подряда».
Договор подряда: оформление первичных документов
«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2006, N 19
Договор подряда относится к числу наиболее востребованных и часто заключаемых договоров. Организации и предприниматели постоянно прибегают к нему в процессе ведения хозяйственной деятельности, используя этот удобный инструмент для получения результата, которого нельзя достичь, полагаясь лишь на собственные возможности.
Налоговое законодательство позволяет отнести к расходам стоимость подрядных работ, приобретенных в производственных целях (п. 6 ч. 1 ст. 254 НК РФ). Для того чтобы отнесение затрат организации к расходам было признано налоговыми органами правомерным, необходимо в точности соблюсти все требования закона к оформлению первичных документов.
Зачастую при оформлении относящихся к подрядному договору документов допускаются ошибки, которые могут привести к нежелательным последствиям, в том числе налоговым. Как правило, ошибки возникают из-за недостаточного понимания правовой природы данного договора.
Оформлению документации необходимо уделять столь же пристальное внимание, как и контролю над выполнением подрядчиком своих обязательств, и требовать того же от контрагента. Разберем типичные ошибки, связанные с оформлением первичных документов, относящихся к договору подряда.
Ситуация
Стороны установили, что оплата по договору рассчитывается исходя из фактического объема обожженных кирпичей (50 000 тонн) и стоимости работ по обжигу одной тонны кирпичей (100 руб. без НДС).
Подрядчик надлежащим образом исполнил свои обязанности, а заказчик принял работы. Сторонами был составлен акт выполненных работ, где была указана только информация, приведенная в табл. 1. В документе отсутствовали данные о единице измерения, количестве и цене за единицу выполненных работ.
Работа или услуга: в чем разница
Прежде всего ответим на такой вопрос: допустимо ли называть выполненные работы услугами производственного характера?
Заключив договор возмездного оказания услуг, исполнитель обязуется совершить определенные действия (осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется их оплатить (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Понятие услуги для целей налогообложения закреплено в п. 5 ст. 38 НК РФ: услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности. Как было отмечено ФАС Уральского округа в Постановлении от 24 мая 2004 г. по делу N Ф09-1526/04-ГК, совершаемые исполнителем услуг действия не имеют материального результата, при этом оплачивается услуга как таковая, а не ее результат.
Отметим, что стороны все же могут предусмотреть в договоре предоставление заказчику какого-нибудь материального результата действий исполнителя (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29 сентября 1999 г. N 48).
Таким образом, акт выполненных работ должен соответствовать предмету договора, поскольку именно акт определяет содержание обязательств подрядчика. В рассматриваемой ситуации предметом договора является выполнение работ по обжигу кирпичей, а не оказание услуг производственного характера. Следовательно, первая графа акта заполнена неправильно. Подобная запись подменяет выполнение работ оказанием услуг, что, в свою очередь, отражается на оформлении первичных документов, ведь требования закона к оформлению этих двух договоров существенно различаются.
Требования законодательства к оформлению актов
Акт выполненных работ является первичным документом и должен отвечать требованиям законодательства к его оформлению. Так, в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать помимо прочих следующие обязательные реквизиты:
В рассматриваемой ситуации стороны в соответствующих строках акта выполненных работ должны были указать: наименование конкретной хозяйственной операции (в частности, работы по обжигу кирпичей); объем обожженных кирпичей; единицу измерения (тонна) и стоимость работ по обжигу одной тонны кирпичей, поскольку материальный результат подрядных работ всегда измеряется в каких-либо физических величинах.
Необходимость указывать в актах приемки содержание и объем выполненных работ подтверждается решениями судов. Например, в одном случае налоговые органы вменили организации в вину неполную уплату налога на прибыль в результате неправомерного отнесения в состав затрат расходов по договорам возмездного оказания услуг. Суд подтвердил правильность выводов налоговых органов на том основании, что из актов сдачи-приемки работ или иных документов не усматривалось, какие конкретно работы были выполнены, объем и содержание данных работ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 июня 2005 г. по делу N А05-24618/04-12). И напротив, наличие в актах приемки перечня конкретных работ и их стоимости обеспечивает поддержку налогоплательщика судом в спорах с налоговыми органами (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 декабря 2005 г. по делу N А56-1114/2005).
Суды придерживаются той позиции, что одним из признаков документального подтверждения расходов является возможность установить из анализа актов приемки работ (услуг), какие конкретно работы (услуги) и в каком объеме оказывались налогоплательщику. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12 сентября 2005 г. по делу N А13-7905/04-14 отметил, что, поскольку в актах сдачи-приемки услуг не отражено каких-либо фактов, свидетельствующих об оказании указанных в договоре услуг, общество не вправе признавать расходы в целях налогообложения. А в Постановлении от 28 октября 2002 г. по делу N А56-17742/02 ФАС Северо-Западного округа помимо прочего указывал на то, что из актов выполненных работ не ясно, в чем состоят оказанные услуги, а отчеты о выполненной работе в деле не представлены. На основании этого суд удовлетворил требование налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности за неправомерное уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму оказанных по договору услуг. В Постановлении от 18 августа 2005 г. по делу N А05-1297/05-22 ФАС Северо-Западного округа заключил, что из подтверждающих расходы документов нельзя сделать вывод, какие конкретно услуги оказаны предприятию, в каком объеме, с какой целью и как результаты услуг повлияли на деятельность компании. В связи с этим суд признал, что налогоплательщик занизил налог на прибыль на сумму стоимости приобретенных услуг.
Кроме того, ФАС Уральского округа в Постановлении от 19 сентября 2005 г. по делу N Ф09-4081/05-С7 указал, что неопределенность договорных обязательств, отсутствие конкретной информации об оказанных услугах, отсутствие данных о формировании цены и определении стоимости оказываемых услуг влекут за собой непризнание расходов на услуги в целях налогообложения прибыли, поскольку они документально не подтверждены. В связи с этим оснований для отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и включения в состав расходов, уменьшающих доходы, не имеется. Указанную позицию судов можно с полным основанием использовать в отношении договоров подряда.
Таким образом, правильно оформленный акт выполненных работ в рассматриваемой ситуации должен был бы выглядеть следующим образом (табл. 2).
Последствия несоблюдения требований законодательства
Проанализируем возможные последствия оплаты работ по акту, приведенному в рассматриваемой ситуации.
Для подрядчика. Полученные по договору подряда денежные средства включаются подрядчиком в доходы. В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ доходы должны определяться на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Объем поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы, определяется исходя из цены договора. В свою очередь, цена договора устанавливается соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Путем подписания акта выполненных работ заказчик удостоверяет принятие результата работ по обжигу кирпичей и соглашается оплатить его по определенной стоимости. Несмотря на то что составленный в нашей ситуации акт, безусловно, имеет отступления от правил составления первичных документов, он позволяет установить характер выполненных работ (но не содержание), их стоимость по договору, а также свидетельствует об отсутствии у заказчика претензий, т.е. о его готовности произвести оплату в полном объеме.
Пункт 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 гласит, что выручка признается при наличии следующих условий:
Таким образом, приведенный в ситуации и составленный с недочетами акт выполненных работ удовлетворяет требованиям ПБУ 9/99, и, если себестоимость выполненных работ по обжигу кирпичей может быть определена, нет никаких оснований не признавать выручку.
Следует отметить, что налоговое законодательство не ставит факт признания выручки в зависимость от порядка ее документального оформления. Статья 248 НК РФ не содержит такого же строгого требования к документальному подтверждению доходов, какое закреплено в ст. 252 НК РФ в отношении расходов. Налогоплательщик обязан отразить выручку, основываясь лишь на факте ее поступления. Как видно из ст. 41 НК РФ, главное, чтобы документы позволяли определить размер дохода. В нашем случае это условие выполняется, отсутствие в рассматриваемом акте сведений о цене, наименовании и объеме работ не может препятствовать отражению выручки в налоговом учете. Подрядчик может правомерно признать выручку от реализации работ по обжигу кирпичей в том размере, в котором она поступила от заказчика.
Однако количество кирпичей, за обжиг которых получены денежные средства, и указание цены имеют значение в случаях:
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ). Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Отсутствие в акте информации об объеме выполненных работ и цене обжига одной тонны кирпичей может дать налоговым органам основания для проведения более тщательного контроля. А значит, нельзя исключать возможности предъявления предприятию претензий в связи с доначислением выручки.
Для заказчика. Здесь все гораздо серьезнее, ведь выплаченные по договору подряда денежные средства заказчик включает в расходы.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в ряде случаев и убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подкрепленные документами:
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы признаются при наличии следующих условий:
Согласно п. 6.1 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Цена договора устанавливается соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Как было отмечено выше, рассматриваемый акт позволяет установить лишь характер выполненных работ (но не их содержание), а также стоимость работ, которую заказчик обязан уплатить подрядчику по договору. Он также свидетельствует об отсутствии претензий у заказчика, т.е. о его готовности произвести оплату в полном объеме. Скорее всего, у заказчика возникнут значительные налоговые риски. Налоговые органы могут не принять подобный акт выполненных работ в качестве документального подтверждения понесенных заказчиком расходов, поскольку он не отвечает требованиям законодательства к оформлению первичных документов. В этом случае организации будет отказано в отнесении расходов по договору подряда на уменьшение облагаемой прибыли по п. 49 ст. 270 НК РФ, поскольку они не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
Оформление счетов-Фактур
Естественно, что отсутствие ряда показателей в неправильно оформленном акте приема выполненных работ отразится на счете-фактуре. Вероятнее всего, при составлении счета-фактуры будет использована лишь та информация, которая есть в акте.
Во-первых, указанные в графе 1 сведения должны соответствовать предмету договора.
Форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
В счете-фактуре должна быть отражена помимо прочей следующая информация:
Таким образом, если нельзя определить единицу измерения и указать ее в графе 2 счета-фактуры, то невозможно будет заполнить и графы 3 и 4 документа. Подобное оформление счета-фактуры может привести к ряду отрицательных налоговых последствий для заказчика.
Какова же позиция судов в отношении правильности оформления счетов-фактур?
См. Постановления ФАС Московского округа от 2 ноября 2004 г. по делу N КА-А40/10036, от 23 марта 2005 г. по делу N КА-А40/1936-05, ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2004 г. по делу N А56-26204/03, от 15 октября 2004 г. по делу N А44-2095/04-С14, от 25 октября 2004 г. по делу N А44-2428/04-С14, от 12 ноября 2004 г. по делу N А44-2429/04-С14, ФАС Уральского округа от 16 декабря 2005 г. по делу N Ф09-5277/05-С2.
Особое внимание следует обратить на Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2006 г. по делу N А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1, в котором указано, что именно налоговая инспекция должна опровергнуть утверждение организации об отсутствии возможности измерения оказанных услуг в каких-либо единицах. Налоговые органы обязаны также пояснить, в каких единицах измерения должны быть отражены оказанные услуги, если полагают, что соответствующие графы счета-фактуры были оставлены незаполненными с нарушением положений п. 5 ст. 169 НК РФ.
Таким образом, организации-продавцы имеют право не заполнять графы 2, 3 и 4 счета-фактуры по договорам оказания услуг, так как никаких единиц измерения оказанных услуг не предусмотрено и это не противоречит положениям ст. 169 НК РФ. Налогоплательщик, соответственно, имеет право принимать к вычету суммы налога, указанные продавцом в таких счетах-фактурах. Налоговые органы также признают, что не всегда графы счетов-фактур могут быть заполнены. Например, Письмом МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 разъяснено, что в ряде случаев некоторые строки и графы счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки, хотя НК РФ не предусматривает обязательного проставления прочерков в случае неуказания отдельных сведений в счете-фактуре. Аналогичный вывод был сделан в Письме УМНС России по г. Москве от 9 января 2004 г. N 24-11/01046.
Таким образом, судебные и налоговые органы признают возможность оставления без заполнения граф счетов-фактур о единицах измерения, количестве поставляемых услуг, цене за единицу измерения по договору, если данные понятия отсутствуют во взаимоотношениях сторон, другими словами, отсутствует необходимая информация для отражения всех указанных в п. 5 ст. 169 НК РФ данных.
Подводя итог сказанному, можно заключить, что лишь неотступное следование требованиям закона к оформлению первичных документов, а также заключенному между сторонами соглашению и правовой природе договора подряда позволит избежать многих проблем, которые порой вызваны недостаточной требовательностью сторон к детальному урегулированию своих взаимоотношений.