договор поручения налогообложение у доверителя
Договор поручения
Договор поручения относится к посредническим договорам. В соответствии со статьей 49 ГК под договором поручения понимается обязанность одной стороны (поверенного) осуществить за счет и по поручению другой стороны (доверителя) юридические действия за определенное вознаграждение.
Особенностью договора поручения является то, что обычно поверенный в расчетах не участвует, то есть доверитель и продавец (покупатель) обмениваются документами без участия поверенного. Поверенный только на сумму вознаграждения выставляет счета и счета-фактуры.
— исполнить поручение доверителя;
— сообщать необходимые сведения о ходе исполнения поручения;
— передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;
— без промедления возвратить доверителю доверенность и представить отчет с приложением оправдательных документов.
Доверитель обязан выдать доверенность на осуществление необходимых действий, возмещать издержки поверенного и уплатить вознаграждение поверенному, если договор возмездный.
Бухгалтерский учет договоров поручения
Бухгалтерский учет у поверенного
Имущество, не принадлежащее поверенному подлежит обособленному учету на специально предназначенных забалансовых счетах (004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»).
Бухгалтерский учет у доверителя
Товары, переданные поверенному на реализацию, отражаются на балансе доверителя до перехода права собственности на них третьим лицам.
Договором должен быть предусмотрен момент начисления вознаграждения поверенному (совершение сделки купли-продажи, отгрузка товаров, поступление оплаты).
Налоговый учет договоров поручения
Налоговый учет у поверенного
Доходом поверенного для исчисления налога на прибыль является его вознаграждение.
Объектом налогообложения НДС является сумма дохода от осуществления посреднических услуг. Прочие денежные средства, перечисляемые доверителем в рамках исполнения договора рассматриваются как финансирование расходов по сделке и НДС не облагаются.
Налоговый учет у доверителя
Сумма выплаченного вознаграждения поверенному учитывается доверителем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Комиссия, поручение и агентский договор: учет и налогообложение
Перечисленные сделки оформляют представительство одним лицом интересов другого через заключение договоров с третьими лицами и иных юридических действий.
Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому «одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента».
Как следует из данного определения, при исполнении договора сделки совершаются от имени комиссионера. В этом главный отличительный признак договора комиссии. При совершении порученной сделки комиссионер выступает как лицо совершенно самостоятельное.
Согласно статье 990 ГК РФ, по сделкам, совершенным комиссионером с третьими лицами, именно комиссионер приобретает права и становится обязанным, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. С другой стороны, третьи лица обязываются по отношению к комиссионеру и приобретают в отношении него права.
Статья 971 ГК РФ определяет договор поручения как договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.
Здесь, как и в договоре комиссии, на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий, представляющих интерес для доверителя. Однако при этом, в отличие от комиссионера, поверенный, выполняя обязательства по договору поручения, совершает юридические действия от лица доверителя. Согласно статье 971 ГК РФ, «права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя». С другой стороны, третьи лица по сделкам, совершаемым поверенным за счет доверителя, обязываются по отношению к последнему и приобретают в отношении него права.
Согласно статье 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Конструкция агентского договора в российском гражданском законодательстве преследует цель правового оформления отношений, в которых посредник (представитель) совершает как сделки и другие юридические действия, так и действия фактического порядка, не влекущие юридических последствий. Например, организация, действующая в качестве агента, может взять на себя задачу сбыта чужих товаров, что будет подразумевать не только заключение договоров купли-продажи, но и проведение рекламной компании и других мероприятий по изучению и освоению рынка. В подобных ситуациях сторонам договора невозможно обойтись одной из традиционных конструкций поручения, комиссии или подряда. Необходимо заключить либо несколько различных, но тесно взаимосвязанных договоров между одними и теми же субъектами, либо сложный смешанный (комплексный) договор. Заключение агентского договора позволяет значительно упростить такую ситуацию.
Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, агент приобретает права и становится обязанным, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Хотя договор агентирования является самостоятельным хозяйственным договором, синтезирующим в себе договоры комиссии и поручения, конкретные сделки, конкретные хозяйственные операции, совершаемые агентом для принципала, укладываются в рамки договоров комиссии и поручения. Согласно статье 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если данные правила не противоречат существу агентского договора или специальным предписаниям ГК РФ по агентированию.
Таким образом, можно выделить следующую особенность договоров комиссии, поручения и агентских договоров, которая определяет как схему налогообложения сделок по ним, так и порядок бухгалтерского учета ведущихся в рамках этих договоров хозяйственных операций: имущество, с которым ведутся операции (относительно которого заключаются сделки купли-продажи, подряда и т. п.), не принадлежит посреднику (комиссионеру, поверенному, агенту) на праве собственности.
Определение посреднических сделок гражданским законодательством
Перечисленные сделки оформляют представительство одним лицом интересов другого через заключение договоров с третьими лицами и иных юридических действий.
Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому «одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента».
Как следует из данного определения, при исполнении договора сделки совершаются от имени комиссионера. В этом главный отличительный признак договора комиссии. При совершении порученной сделки комиссионер выступает как лицо совершенно самостоятельное.
Согласно статье 990 ГК РФ, по сделкам, совершенным комиссионером с третьими лицами, именно комиссионер приобретает права и становится обязанным, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. С другой стороны, третьи лица обязываются по отношению к комиссионеру и приобретают в отношении него права.
Статья 971 ГК РФ определяет договор поручения как договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.
Здесь, как и в договоре комиссии, на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий, представляющих интерес для доверителя. Однако при этом, в отличие от комиссионера, поверенный, выполняя обязательства по договору поручения, совершает юридические действия от лица доверителя. Согласно статье 971 ГК РФ, «права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя». С другой стороны, третьи лица по сделкам, совершаемым поверенным за счет доверителя, обязываются по отношению к последнему и приобретают в отношении него права.
Согласно статье 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Конструкция агентского договора в российском гражданском законодательстве преследует цель правового оформления отношений, в которых посредник (представитель) совершает как сделки и другие юридические действия, так и действия фактического порядка, не влекущие юридических последствий. Например, организация, действующая в качестве агента, может взять на себя задачу сбыта чужих товаров, что будет подразумевать не только заключение договоров купли-продажи, но и проведение рекламной компании и других мероприятий по изучению и освоению рынка. В подобных ситуациях сторонам договора невозможно обойтись одной из традиционных конструкций поручения, комиссии или подряда. Необходимо заключить либо несколько различных, но тесно взаимосвязанных договоров между одними и теми же субъектами, либо сложный смешанный (комплексный) договор. Заключение агентского договора позволяет значительно упростить такую ситуацию.
Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, агент приобретает права и становится обязанным, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Хотя договор агентирования является самостоятельным хозяйственным договором, синтезирующим в себе договоры комиссии и поручения, конкретные сделки, конкретные хозяйственные операции, совершаемые агентом для принципала, укладываются в рамки договоров комиссии и поручения. Согласно статье 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если данные правила не противоречат существу агентского договора или специальным предписаниям ГК РФ по агентированию.
Таким образом, можно выделить следующую особенность договоров комиссии, поручения и агентских договоров, которая определяет как схему налогообложения сделок по ним, так и порядок бухгалтерского учета ведущихся в рамках этих договоров хозяйственных операций: имущество, с которым ведутся операции (относительно которого заключаются сделки купли-продажи, подряда и т. п.), не принадлежит посреднику (комиссионеру, поверенному, агенту) на праве собственности.
Налогообложение деятельности комиссионера, поверенного и агента
Выделенная нами особенность в части правил обложения сделок комиссии, поручения и агентских соглашений налогом на добавленную стоимость позволяет классифицировать эти операции комиссионера, поверенного или агента как реализацию услуг.
Напомним, что статьи 38 и 39 НК РФ все хозяйственные операции налогоплательщиков, осуществляемые с целью получения прибыли, делят на три вида:
Услугой в соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 39 НК, реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом другому лицу, а в случаях специально предусмотренных НК РФ и передача права собственности на товары одним лицом другому на безвозмездной основе.
Таким образом, для комиссионера, поверенного или агента продажа товаров или заключение иных сделок в интересах комитента, доверителя или принципала для целей налогообложения является реализацией услуг, то есть деятельностью, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Отсюда суммой оборота по реализации (то есть базой обложения НДС) у комиссионера, поверенного или агента является не цена продажи или приобретения товаров комитента, доверителя или принципала, а только сумма получаемого за выполнение услуг вознаграждения. Это положение определяется пунктом 1 статьи 156 НК РФ, согласно которому налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Данное положение НК РФ имеет определяющее значение не только для целей уплаты НДС непосредственно с оборотов по реализации услуг комиссионера, агента или поверенного, но и для квалификации в целях налогообложения всех денежных потоков в рамках исполнения рассматриваемых договоров.
В особенности это важно при авансовом возмещении комитентом, доверителем или принципалом расходов, соответственно, комиссионера, поверенного или агента по договору. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Исполняя договор, комиссионер, поверенный или агент для целей обложения НДС реализует услуги, и согласно пункту 1 статьи 156 НК оборотом по реализации услуг при осуществлении данных договоров у агента, поверенного или комиссионера выступает сумма вознаграждения. Таким оразом, из всех получаемых от комитента, доверителя или принципала сумм авансом, подлежащим обложению НДС, считается только выплачиваемая вперед сумма вознаграждения. Все же прочие денежные средства, перечисляемые комитентом, доверителем или принципалом на счета комиссионера, поверенного или агента в рамках исполнения соответствующих договоров для целей налогообложения рассматриваются как финансирование расходов по сделке, и у этих организаций НДС не облагаются.
Бухгалтерский учет у комиссионера, поверенного или агента
Отсутствие у комиссионера, поверенного или агента права собственности на участвующее в сделках имущество имеет важное значение и для целей бухгалтерского учета операций по рассматриваемым договорам. Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета имущества, фактически находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на праве собственности, выделяются специальные забалансовые счета.
Пример
Отразим поступление и реализацию товаров в бухгалтерском учете организации А.
Бухгалтерский учет у комитента, доверителя или принципала
В бухгалтерском учете комитента, доверителя или принципала выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
Напомним, что статья 974 «Обязанности поверенного» ГК РФ в числе обязанностей лица, выступающего в договоре поручения в качестве поверенного, называет обязанности:
Согласно статье 999 «Отчет комиссионера» ГК РФ, по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым. Аналогичные нормы содержит статья 1008 ГК РФ в отношении агентского договора и отчета агента.
Факт передачи товаров по договору комиссии или поручения в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов. отражается в бухгалтерском учете комитента, доверителя или принципала записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары» или счета 43 «Готовая продукция» на учетную стоимость переданных ценностей.
Уплачиваемое комиссионеру, поверенному или агенту вознаграждение отражается в учете комитента, доверителя или принципала как расходы по продаже товаров. Сумма вознаграждения без НДС относится в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Сумма надога на добавленную стоимость, относящаяся к вознаграждению, списывается в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
После перечисления денег комиссионеру, поверенному или агенту на сумму НДС, предъявляемого бюджету, составляется запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Рассмотрим схему отражения операций по договорам комиссии, поручения и агентскому договору в учете комитента, доверителя и принципала:
Бухгалтерский учет приобретения товаров для комитента, доверителя или принципала
Комиссионером, поверенным или агентом могут не только продаваться товары комитента, доверителя, или принципала, но и приобретаться для последних какие-либо ценности.
В данном случае процесс фактического поступления товаров комитенту, доверителю или принципалу может быть организован одним из двух наиболее часто используемых способов:
В первом случае поступление товара и последующая передача его комитенту, доверителю или принципалу отражаются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Договор поручения между юридическим и физическим лицом
Из статьи вы узнаете:
При этом совершение гражданином поставленной задачи может как оплачиваться так и быть безвозмездным. Последний вариант допускается, если это предусмотрено непосредственно в содержании документа. Рассмотрим подробнее, что представляет собой договор поручения и как его правильно оформить.
Основная характеристика
Договор поручения это своего рода посредническое соглашение, по которому одна сторона принимает на себя обязательства, согласно ст. 971 ГК РФ, совершить от имени и за счет другой стороны ряд юридических действий. Чаще всего предприятием нанимается посредник, который будет выполнять от его имени задачи, определенные соглашением.
На практике договор поручения чаще всего охватывает сферы правоотношений, начиная от продаж товаров через посредников до оказания услуг, например, в области туристической деятельности.
Поскольку договор поручения предназначен для представления интересов заказчика, то действовать от своего имени, как при агентском договоре или договоре комиссии, исполнитель не может.
Поскольку он вправе выступать только от имени доверителя, то права и обязанности по сделке, также возникают исключительно у доверителя. Иными словами, право собственности на имущество, приобретенное по сделкам для заказчика, или результаты услуг к посреднику не перейдут.
Кроме того, все порученные лицу задачи выполняются им не за свой счет, а за личные средства доверителя, которому придется компенсировать все затраты. Именно поэтому в договорах, заключенных посредником должны фигурировать доверитель либо покупатель (поставщик).
Налогообложение
Договор поручения предусматривает выплату доверенному вознаграждения, сумма которого устанавливается в соглашении, за исключением случаев, когда договор является безвозмездным.
Налогообложение по договору поручения имеет некоторые особенности. Так, доходы поверенного, поступившие ему в связи исполнением обязанностей по соглашению с доверителем, не учитываются в качестве дохода, для расчета налога.
При этом согласно пп. 9 п.1 ст. 251 НК РФ, налог на прибыль начисляется с учетом вознаграждения поверенного, полученного за оказанные им услуги, а не всей суммы, перечисленной ему на счет в рамках выполнения обязательств по договору поручения.
Если же между сторонами был заключен безвозмездный договор, то объекта налогообложения у поверенного не будет. Это объясняется тем, что денежные суммы, полученные от компании-заказчика, идут в качестве компенсации затрат, понесенных поверенным при исполнении договора поручения. Дохода доверенное лицо не получает.
Что должно быть в договоре поручения?
Перед тем как приступать к составлению договора поручения, можно взять за образец документ, представленный в конце нашей статьи.
Предмет договора
Предметом договора поручения являются юридические действия, выполнить которые предстоит доверенному лицу. Точное определение полномочий поверенного основная задача при оформлении такого договора. При конкретизации действий посредника следует учитывать конкретный вид посреднического договора. Так, если по договору поручения поверенному придется совершать вместо юридических действий фактические, то суд вполне может переквалифицировать соглашение в договор возмездного оказания услуг. Это означает, что документ не будет регулироваться гл. 49 ГК РФ, соответственно, заказчик не сможет требовать от поверенного предоставление отчета и тому подобное.
Согласно п. 1 ст. 973 ГК РФ, указания доверителя должны быть правомерными, то есть не выходить за рамки закона. Кроме того, они должны быть осуществимыми, иными словами, исполнитель должен иметь возможность выполнить поставленные задачи известными и доступными для себя способами. А также законодательство требует, чтобы указания были конкретными, то есть, сформулированы так, чтобы для исполнителя было понятно, совершение каких юридических действий от него требуется.
Права и обязанности
Ряд правил обязателен для исполнения в силу закона. Например, согласно п. 1 ст. 972 ГК РФ, договор на оказание услуг посредника должен быть оплачен. Из этого следует, что если в договоре отсутствует условие о вознаграждении, то несмотря на это, заказчик обязан оплатить услуги поверенного по рыночной стоимости. Следует помнить о том, что договор считается безвозмездным, если это прямо предусмотрено в его содержании.
Отношения, не подпадающие под действие императивных норм, участники соглашения вправе регулировать самостоятельно. В частности, они могут предусмотреть привлечение третьего лица для выполнения юридических действий или, наоборот, установить запрет на его участие.
Делается это путем включения в содержание договора условия о передоверии, предусмотренного ст. 976 ГК РФ.
В том случае, если заказчик предоставил исполнителю право передоверия, то последний сможет поручить выполнение своих обязанностей другому человеку.
Таким образом, если доверитель хочет, чтобы поверенный выполнял свои обязанности сам, следует исключить из договора поручения право передоверия. Вместе с тем, право передоверия не должно быть и в доверенности.
Если же заказчику важен результат, а не конкретный человек, который будет исполнять обязанности, то, наоборот, можно предусмотреть право передоверия.
Вознаграждение
Как было отмечено выше, условие об оплате услуг поверенного может быть включено в соглашение, а может и отсутствовать в нем. При этом стороны вправе обозначить в договоре вознаграждение исполнителя в твердой денежной сумме, а также в процентном соотношении, например, от стоимости сделки, либо установить иной способ расчета оплаты услуг поверенного. Зачастую вознаграждение ставится в зависимость от достижения доверенным лицом конечной цели поручения.
Для того чтобы получить вознаграждение, поверенному придется представить подробный отчет о проделанной работе. В какие сроки, и за какой период составляется отчет, нужно предусмотреть непосредственно в соглашении.
Если поверенному удастся совершить сделку на более выгодных условиях, чем предполагает клиент, то в результате возникнет так называемая дополнительная выгода, которая применима к любому посредническому договору. По умолчанию выгода распределяется между участниками сделки поровну либо по согласованию в иных пропорциях. А также в соглашении можно обозначить, что вся дополнительная выгода будет являться доходом доверенного лица.
Вам также будет интересно:
Договор поручения может быть срочным, если в его содержании стороны указали дату его прекращения. Также договор может быть бессрочным. Важно помнить лишь то, что если в доверенности срок ее действия не обозначен, то она остается в силе в течение года с момента выдачи. Поэтому при завершении срока ее действия заказчику придется оформить доверенность заново для того, чтобы поверенный мог продолжать исполнять свои обязанности по договору поручения. В том случае, если дата выдачи доверенности не проставлена, то документ является ничтожным. Это означает, что она не наделяет поверенного полномочиями на совершение тех действий, которые в ней перечислены.
Кроме того, в соглашении указываются положения, устанавливающие порядок рассмотрения споров, ответственность сторон и тому подобное.
Договор оформляется в письменном виде и в двух экземплярах для каждой стороны. Во избежание разногласий между контрагентами в документе нужно максимально подробно прописывать перечень полномочий посредника и порядок выплаты ему вознаграждения.
Вам также будет интересно: