договор поручительства проводки у должника
Как должнику отразить в учете расчеты по договору поручительства
Что такое поручительство
Обязательство перед кредитором может быть обеспечено поручительством . Например, поручительство может потребоваться, если организация берет в банке кредит. В этом случае роль поручителя – нести такую же обязанность по возврату кредита, как и должник. Если организация не рассчитается с банком, то банк потребует возврата кредита с процентами от поручителя. При этом у организации появится новый кредитор – поручитель, обязательство же перед бывшим кредитором будет погашено.
Такой порядок следует из статей 361, 363 и пункта 1 статьи 365 Гражданского кодекса РФ.
Обязанности должника
По сделке поручительства у должника могут возникнуть, в частности, такие обязанности:
Это следует из параграфа 5 главы 23 Гражданского кодекса РФ и статьи 1 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Ситуация: с какого момента должнику отсчитывать срок исковой давности по долгу перед поручителем с целью его признания безнадежным? Долг возник при исполнении поручителем обязательств должника.
Срок исковой давности отсчитывайте начиная с момента, когда поручитель исполнил за должника его обязанности перед кредитором (п. 3 ст. 200 ГК РФ). Именно с этого момента у должника возникает долг перед поручителем (п. 1 ст. 365 ГК РФ). При этом исходите из общего срока исковой давности в три года (ст. 196 ГК РФ).
Аналогичная точка зрения высказана, например, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 16 мая 2008 г. № Ф03-А59/08-2/1639.
Договор поручительства может быть как безвозмездным, так и возмездным (п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Учет поручительства
В бухучете и при налогообложении должника само поручительство как обеспечение исполнения должником обязательства перед кредитором не отражается. Это связано с тем, что само поручительство изначально (при его выдаче поручителем) не создает никаких обязательств у организации. Это следует из статьи 361, пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 1 статьи 38 Налогового кодекса РФ.
Бухучет: вознаграждение поручителя
Если организация оплачивает услуги поручителя, то сумму вознаграждения учтите в бухучете в зависимости от:
Например, если договор поручительства был заключен для получения кредита, направленного на пополнение оборотных средств, вознаграждение поручителя учтите как дополнительные затраты в составе прочих расходов организации (п. 2, 3 и 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10\99).
А если поручитель гарантировал поставщику (кредитору), что организация оплатит поставленные ей товары, то сумму вознаграждения поручителя в зависимости от принятой для целей бухучета учетной политики включите:
Для расчетов по вознаграждению с поручителем откройте к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поручителем».
Расчеты с поручителем в учете отразите так:
Дебет 08 (10, 26, 41, 44, 91-2…) Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем»
– начислено вознаграждение поручителю;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем»
– отражен НДС в стоимости вознаграждения поручителя;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с поручителем» Кредит 50 (51)
– выплачено вознаграждение поручителю.
Это следует из Инструкции к плану счетов.
Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении сделку, в которой обязательство организации обеспечено полученным поручительством?
Сделку, в которой обязательство организации обеспечено поручительством, учитывайте в общем порядке – в зависимости от вида сделки и применяемого режима налогообложения. Поручительство не влияет на правила, по которым обязательство, обеспеченное им, нужно отражать в бухучете и при налогообложении.
Например, если поручительством гарантирована сделка по получению кредита, расчеты с кредитором в бухучете отражайте по правилам ПБУ 15/2008. А при налогообложении – в порядке, предусмотренном главами 25 (для общего режима налогообложения), 26.2 (для упрощенки), 26.3 (для ЕНВД) Налогового кодекса РФ.
Подробнее об учете и налогообложении операции по получению кредита см.:
Факт оказания услуг поручительства подтвердите документально, например, актом об оказании услуг (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Если организация сама оплачивает задолженность, обеспеченную поручительством, об исполнении обязательства (части обязательства) перед кредитором уведомите поручителя (ст. 366 ГК РФ). Форма такого уведомления (извещения) законом не утверждена, поэтому оно может быть составлено в произвольном виде .
Пример отражения в бухучете операции по получению кредита, возврат которого обеспечен поручительством
19 апреля ООО «Производственная фирма «Мастер»» (должник), ООО «Альфа» (поручитель) и АКБ «Надежный» (кредитор) заключили договор поручительства. Согласно нему «Альфа» принимает на себя обязанности поручителя по кредитному договору, заключенному между «Мастером» и банком, в полном объеме. Договор поручительства вступает в силу с момента получения «Мастером» кредита.
Сумма кредита – 30 000 000 руб. Процентная ставка – 12 процентов годовых. «Мастер» обязан погасить кредит 24 августа этого же года. Согласно графику платежей проценты по кредиту за прошедший месяц должны уплачиваться 5-го числа следующего месяца.
«Мастер» получил кредит 19 апреля. Кредит выдан на пополнение оборотных средств.
В тот же день «Мастер» перечислил «Альфе» вознаграждение за оказание услуг поручительства. Оно составляет 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 45 763 руб.).
5 мая в установленный срок «Мастер» перечислил банку проценты по договору за апрель и уведомил об этом «Альфу».
Для отражения операции по расчетам за кредит бухгалтер «Мастера» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».
Бухгалтер «Мастера» операции по договору за апрель–май отразил в учете следующим образом.
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 30 000 000 руб. – получен кредит;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем»
– 254 237 руб. (300 000 руб. – 45 763 руб.) – начислено вознаграждение поручителю;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем»
– 45 763 руб. – учтен НДС по расходам в виде вознаграждения поручителя.
«Входной» НДС в сумме 45 763 руб. «Мастер» не вправе принять к вычету. В бухучете налог списывают в прочие расходы:
Дебет 91-2 Кредит 19
– 45 763 руб. – списан НДС в стоимости вознаграждения поручителя.
В налоговом учете эти расходы не учитываются. Поэтому «Мастер» отражает в бухучете постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 9153 руб. (45 763 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 108 493 руб. (30 000 000 руб. × 12% : 365 дн. × 11 дн.) – начислены проценты за апрель;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 51
– 108 493 руб. – уплачены проценты за апрель.
Бухучет: исполнение обязательства поручителем
Если организация не выполнила свои обязательства (выполнила их не полностью или не должным образом), то по требованию кредитора за нее это сделает поручитель. В этом случае все права требования по обязательству организации перед кредитором переходят к поручителю. То есть у организации появляется новый кредитор – поручитель. Такой порядок установлен статьей 363 Гражданского кодекса РФ.
В учете задолженность перед изначальным кредитором переведите в задолженность перед поручителем. Для этого можно использовать счет 76-2 «Расчеты по претензиям» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поручителем».
В учете отразите это так:
Дебет 60 (62, 66, 67. ) Кредит 76-2 (счет 76 субсчет «Расчеты с поручителем»)
– отражена задолженность перед поручителем, исполнившим обязательство организации перед кредитором.
Это следует из Инструкции к плану счетов.
Такую запись делайте на основании документов, которые подтвердят, что право требования перешло к поручителю. Это может быть, например, письмо поручителя или кредитора, которым он уведомляет должника о смене кредитора. Это следует из пункта 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Оплату требований поручителя (как нового кредитора) отразите следующим образом:
Дебет 76-2 (76 субсчет «Расчеты с поручителем») Кредит 50 (51)
– удовлетворены требования поручителя.
Это следует из Инструкции к плану счетов.
ОСНО: налог на прибыль
Если должник оплачивает услуги поручителя, то сумму вознаграждения можно учесть при расчете налога на прибыль. При условии, что данные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2007 г. № 20-12/125177).
Вознаграждение поручителя учтите в расходах при расчете налога на прибыль в зависимости от:
Например, если договор поручительства был заключен для получения кредита (на любые экономически обоснованные цели), вознаграждение поручителя учтите как внереализационные расходы организации (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2007 г. № 20-12/125177). При этом, если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сделайте это в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 1 и подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При расчете налога на прибыль кассовым методом вознаграждение поручителя учитывайте по мере его выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль распределять сумму вознаграждения, уплаченного поручителю, если поручительство получено на несколько отчетных (налоговых) периодов? Организация применяет метод начисления.
Организация вправе сама принять решение о том, нужно ли распределять расходы на вознаграждение поручителя или признать их единовременно. Арбитражной практики по данному вопросу пока не сложилось. Разъяснения финансового ведомства отсутствуют.
При расчете налога на прибыль методом начисления расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, организация самостоятельно распределяет их. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
С точки зрения гражданского законодательства, услуга поручительства оказывается с целью гарантировать кредитору, что должник ответит по своим обязательствам. То есть фактически поручительство оказывается единовременно – предоставлением такого обещания. Факт оказания услуги не зависит от того, на какой срок выдана гарантия, и связана только с фактом (моментом) заключения основного договора. Потому что, как правило, от наличия поручительства и зависит, будет ли фактически достигнуто соглашение. Это следует из статьи 361 Гражданского кодекса РФ. Поэтому при расчете налога на прибыль расходы на выплату вознаграждения за данную услугу можно признать в полной сумме в момент получения поручительства (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Вместе с тем, с точки зрения налогового законодательства, расчеты по договорам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, подлежат распределению. И несмотря на гражданско-правовую суть поручительства, оно выдается на определенный срок, указанный в договоре или определяющийся исходя из срока исполнения основного обязательства (ст. 367 ГК РФ). Поэтому можно считать, что расходы в виде вознаграждения поручителя относятся ко всему периоду, в котором действует данная гарантия. Следовательно, в целях расчета налога на прибыль их следует равномерно распределить по отчетным (налоговым) периодам в течение указанного срока (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если поручитель гарантировал поставщику (кредитору), что организация оплатит поставленные ей товары, то сумму вознаграждения поручителя в зависимости от принятой для целей налогообложения учетной политики можно учесть:
Это следует из статьи 320 Налогового кодекса РФ. Подробнее об это см. Как отразить при налогообложении приобретение товаров .
Если за организацию с кредитором расплатился поручитель, при налогообложении этот факт не учитывайте.
Это связано с тем, что поручительство (в т. ч. смена кредитора в связи с оплатой долга поручителем) не изменяет для должника порядок налогообложения самой сделки, по которой получена гарантия. Никаких специальных правил для этого в налоговом учете нет. Это следует из параграфа 5 главы 23 Гражданского кодекса РФ, глав 21 и 25 Налогового кодекса РФ.
Например, при кассовом методе стоимость приобретенных товаров, оплату которых гарантировал поручитель, учтите после их оплаты поставщику и реализации покупателю . При этом, если за организацию с кредитором расплатился поручитель, товары оплаченными не считайте, пока не погасите задолженности перед новым кредитором – поручителем. Это следует из пункта 1 статьи 365 Гражданского кодекса РФ, подпункта 3 пункта 1 статьи 268 и абзаца 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения при налогообложении операции по приобретению услуг, оплата которых обеспечена поручительством. Организация применяет общую систему налогообложения
19 января ООО «Альфа» заключило договор на оказание услуг с ООО «Торговая фирма «Гермес»». Стоимость услуг – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Согласно договору оплата услуг «Альфой» гарантирована поручительством ООО «Производственная фирма «Мастер»». За предоставление услуги поручительства «Альфа» выплачивает «Мастеру» вознаграждение в сумме 20 000 руб. (в т. ч. НДС 3051 руб.).
21 марта «Гермес» оказал услуги по договору в полном объеме. «Альфа» оплатила их 25 марта. 1 апреля «Альфа» перечислила вознаграждение «Мастеру».
«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет кассовым метод.
Бухгалтер «Альфы» учел при расчете налога на прибыль расходы на услуги, оказанные «Гермесом» в I квартале. А расходы на оплату услуг поручителя («Мастера») – во II квартале.
ОСНО: НДС
Вознаграждение поручителя включает НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 12 марта 2007 г. № 03-07-07/07). Можно ли налог принять к вычету, зависит от того, для каких операций понадобилось поручительство.
Если поручительство получено в рамках операций, которые НДС облагаются (например, гарантируется оплата по договору поставки), входной НДС можно принять к вычету в общем порядке (ст. 171 и 172 НК РФ, письмо Минфина России от 4 сентября 2014 г. № 03-07-08/44397).
Если поручительство получено в рамках операций, которые НДС не облагаются (поручитель гарантирует оплату по кредитному договору или договору займа), входной НДС принять к вычету не удастся (постановление ФАС Поволжского округа от 16 января 2009 г. № А55-9658/2008). Уплаченный поручителю НДС не уменьшает и налогооблагаемую прибыль. Раз платежи по кредиту относятся к внереализационным расходам (подп. 2 и 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), то не выполняется условие, прописанное в подпункте 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
УСН
Если должник оплачивает услуги поручителя, то сумму вознаграждения нельзя учесть при расчете единого налога независимо от того, какой объект налогообложения применяет организация: доходы или доходы, уменьшенные на расходы.
Если организация платит единый налог с доходов, при расчете налоговой базы не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, вознаграждение поручителя нельзя учесть, так как перечень расходов при упрощенке является закрытым. Затраты на оплату поручительства в нем не предусмотрены. Поэтому учесть в налоговой базе такие расходы нельзя. Этот порядок установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Если за организацию с кредитором расплатился поручитель, при налогообложении этот факт не учитывайте.
Это связано с тем, что поручительство (в т. ч. смена кредитора в связи с оплатой долга поручителем) не изменяет для должника порядок налогообложения самой сделки, по которой получена гарантия. Никаких специальных правил для этого в налоговом учете нет. Это следует из параграфа 5 главы 23 Гражданского кодекса РФ, главы 26.2 Налогового кодекса РФ.
Например, стоимость приобретенных товаров, оплату которых гарантировал поручитель, учтите после того, как они получены, оплачены поставщику и реализованы покупателю (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В этот же момент можно включить в расходы сумму «входного» НДС со стоимости приобретения (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом, если за организацию с кредитором расплатился поручитель, товары оплаченными не считайте, пока не погасите задолженность перед новым кредитором – поручителем. Это следует из пункта 1 статьи 365 Гражданского кодекса РФ и абзаца 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому расчеты поручителем на налогооблагаемую базу по единому налогу не влияют.
ОСНО и ЕНВД
Расчеты с поручителем учитывайте в зависимости от того, к какому режиму относится сделка, обязательство по которой гарантировал поручитель.
Если договор совершается в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расчеты по нему учитывайте по правилам, действующим при расчете налога на прибыль и НДС. Если договор совершается в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
При этом, если поручительство связано с операцией, проведенной для обоих видов деятельности, сумму вознаграждения поручителю нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Бухгалтерский учет по договору поручительства. Примеры
Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»
С этой целью кредитор вправе требовать от контрагента определенных гарантий, обеспечивающих защиту его финансовых интересов.
Российское законодательство предусматривает ряд мер, направленных на предотвращение либо ослабление негативных последствий, которые могут наступить в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) должником своих обязательств.
В их число входит обеспечение исполнения договорных обязательств с помощью поручительства.
Поручительство представляет собой сделку, в силу которой третье лицо (поручитель) обязуется перед кредитором нести ответственность наряду с должником в случае неисполнения последним принятого в договоре обязательства.
Законодательство не ограничивает круг обязательств, которые могут быть обеспечены посредством поручительства.
Вместе с тем практика показывает, что наиболее часто данный способ обеспечения исполнения обязательств применяется при осуществлении заемных операций.
Гражданско-правовые отношения
Поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).
По договору поручительства организация-поручитель обязывается отвечать перед кредитором за исполнение должником его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК РФ).
Поручительство оформляется договором, заключенным между поручителем и кредитором в основном обязательстве. Для договора поручительства установлена письменная форма (ст. 362 ГК РФ).
Существенными условиями договора поручительства, без которых он считается незаключенным, являются четкое указание, за кого было выдано поручительство, а также данные, позволяющие идентифицировать основное обязательство между должником и кредитором. При этом в договоре должны найти отражение следующие моменты:
— порядок и срок согласования поручителем и кредитором условий договора поручительства;
— порядок заключения и вступления договора в силу;
— порядок предоставления и юридического оформления обеспечения исполнения обязательства должником перед поручителем;
— размер и срок оплаты должником услуг поручителя;
— порядок предъявления регрессных требований и возмещения понесенных поручителем убытков;
— размер и порядок внесения должником платы за пользование средствами поручителя с момента исполнения последним договора поручительства и до удовлетворения должником регрессных требований поручителя и др.
Сторонами договора поручительства являются кредитор по основной сделке и поручитель. Должник в этом договоре не участвует, хотя его заключение, как правило, инициирует именно он.
Основное обязательство нередко обеспечивается несколькими поручителями, которые отвечают перед кредитором солидарно, если иное не установлено договором поручительства.
Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2 ст. 363 ГК РФ).
Поручительство организации прекращается по основаниям, указанным в ст. 367 ГК РФ, в том числе с прекращением обязательства должника.
При этом должник, исполнивший данное обязательство, обязан немедленно известить об этом поручителя (ст. 366 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Так как наиболее часто поручительство применяется при осуществлении заемных операций, то рассмотрим бухгалтерский учет по договору поручительства при осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица.
Учет у кредитора
При осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, кредитор сделает следующие записи:
Если должник выполнил свои оябзательства в полном объеме то делаются следующие записи:
Предъявление претензий (исков) должнику и/или поручителю отражается записью:
Удовлетворение претензионных (исковых) требований найдет следующее отражение:
При исполнении поручителем своего обязательства кредитор обязан передать ему соответствующие документы, на основании которых тот сможет предъявить должнику регрессный иск.
Учет у должника
Отношения должника и поручителя могут быть оформлены договором о предоставлении услуг поручительства, по условиям которого должник нередко уплачивает поручителю вознаграждение в согласованном между ними размере.
Должник при осуществлении сделки, связанной с получением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, сделает следующие записи:
Вознаграждение поручителю
— начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению (на сумму услуги без НДС):
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»;
— отражен НДС в составе вознаграждения поручителя:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»;
— принята к налоговому вычету сумма «входного» НДС:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
— с банковского счета перечислено вознаграждение поручителю:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
Получение и возврат займа
— на банковский счет зачислен денежный заем:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
— начислена задолженность по процентам за пользование займом:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
— с банковского счета возвращены заимодавцу заем и проценты:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.
Отражение обязательства перед поручителем
Если обязательство исполнено поручителем, то должник после получения от него регрессного требования сделает следующую запись:
— отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Погашение обязательства перед поручителем
Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:
— с банковского счета перечислена сумма удовлетворенной претензии (иска):
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом своего поручителя.
Учет у поручителя
По условиям договора поручительства поручитель может нести ответственность перед кредитором за должника как с ограничением, так и без ограничения ее срока. В любом случае, обязуясь за должника и получая от него вознаграждение за оказанную услугу, поручитель включает его сумму в состав своих прочих доходов. Данный доход формирует налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (НДС).
На суммы причитающегося поручителю вознаграждения и начисленного бюджету НДС делаются записи:
— начислена задолженность по причитающемуся поручителю вознаграждению:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»,
— начислена задолженность бюджету по НДС с суммы причитающегося вознаграждения:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;
— на банковский счет зачислено вознаграждение поручителя:
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства».
Прекращение поручительства отражается обратной записью.
Поручитель, исполнивший свое обязательство, т.е. понесший ответственность за должника, нарушившего основное обязательство, наделяется правом обратного (регрессного) требования к должнику по договору поручительства. В этом случае к поручителю переходят права кредитора по основному обязательству, а также права кредитора как залогодержателя (в том числе и в отношении третьего лица, выступившего в роли залогодателя). Объем прав кредитора, которые переходят к поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований кредитора.
Для учета расчетов с должником по возмещению понесенных расходов используется сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Исполнение обязательств по договору поручительства сопровождается записями:
— перечислены денежные средства кредитору в счет исполнения выданного поручительства за должника:
— отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника:
Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:
— на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной должником претензии (иска):
Пример
В связи с невозможностью возвратить должником к установленному сроку заем с процентами кредитор предъявил претензию поручителю и 15.10.2015 востребовал с него сумму долга. Удовлетворение поручителем своих претензионных требований состоялось 07.11.2015.
Приведенные операции будут отражаться следующими записями:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма (руб.)
Первичный документ
Учет у заимодавца (кредитора)
Получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа: 1 000 000 руб. + (10% x 1 000 000 руб.)
С расчетного счета предоставлены взаем денежные средства
58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»
Договор займа; Выписка банка по расчетному счету
Начислены проценты по займу: (10% x 1 000 000 руб.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам»,
Договор займа; Бухгалтерская справка;
58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»
Предъявлена претензия поручителю в связи с отказом заемщика вернуть долг:
-в части начисленных процентов
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам»,
На расчетный счет зачислена сумма удовлетворенной поручителем претензии (1 000 000 руб. + 100 000 руб.)
Выписка банка по расчетному счету
Отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника
Учет у заемщика (должника)
Договор о предоставлении услуг поручительства
С расчетного счета перечислено вознаграждение
Выписка банка по расчетному счету
Принята к налоговому вычету сумма «входного» НДС
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,
На расчетный счет зачислен денежный заем
Договор займа; Выписка банка по расчетному счету
Начислена задолженность по процентам за пользование займом(10% x 1 000 000 руб.)
Договор займа; бухгалтерская справка
Отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования: (1 000 000 руб. + 100 000 руб.)
Документы, подтверждающие исполнение обязательства, Бухгалтерская справка-расчет
С расчетного счета перечислена сумма удовлетворенной претензии поручителя
Выписка банка по расчетному счету
Учет у поручителя
Начислена задолженность по причитающемуся
Договор о предоставлении услуг поручительства
Начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы причитающегося вознаграждения
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,
На расчетный счет зачислено причитающееся
Выписка банка по расчетному счету
кредитору поручительство за должника: (1 000 000 руб. + (10% x 1 000 000 руб.)
Перечислены денежные средства кредитору в
счет исполнения выданного поручительства за должника
Выписка банка по расчетному счету
Отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника
Извещение должника, Бухгалтерская справка
На расчетный счет зачислена сумма удовлетворенной должником претензии