договор пожертвования облагается налогом или нет
Договор пожертвования облагается налогом или нет
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При безвозмездной передаче оргтехники по договору пожертвования некоммерческой организации на осуществление получателем уставной деятельности у передающей стороны не возникает налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС в отношении этой операции.
В ином случае, если передаваемое имущество будет использоваться получателем для предпринимательских целей (в том числе одновременно с благотворительной деятельностью), у передающей стороны возникает обязанность по уплате НДС с безвозмездной передачи имущества.
К сведению:
В случаях, когда при передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению НДС, сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету по этому имуществу, по общему правилу подлежит восстановлению в том размере, в котором он ранее был принят к вычету (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (смотрите письмо Минфина России от 04.11.2012 N 03-07-09/158).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя;
— Отражение безвозмездной передачи имущества в «1С:Бухгалтерии 8» (журнал «БУХ.1С», N 2, февраль 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин Юрий
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Поскольку порядок признания расходов при безвозмездной передаче имущества в бухгалтерском и налоговом учете различен, в оценке этих расходов возникнет постоянная разница, которая приведет к образованию постоянного налогового обязательства (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В редакции ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н, вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) используется термин «постоянный налоговый расход».
*(2) Подпунктом 12 п. 3 ст. 149 НК РФ также предусмотрено освобождение от налогообложения НДС на территории РФ операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», за исключением подакцизных товаров. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности.
Договор пожертвования облагается налогом или нет
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок обособленного учета имущества, полученного по договору пожертвования, учреждение определяет самостоятельно.
Стоимость указанного имущества не учитывается в доходах при налогообложении прибыли. В Листе 7 декларации по налогу на прибыль организаций полученное по договору пожертвование имущество указывается по рыночной цене. Подтвердить рыночную цену может комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Доходы бюджетного и автономного учреждений в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Первоначальная стоимость основных средств (для бюджетной сферы);
— Как определить справедливую стоимость активов для целей бухгалтерского учета? Памятка бухгалтеру бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)
— Вопрос: Правомерность передачи полученного учреждением пожертвования третьим лицам и налоговый учет этой операции (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Договор пожертвования облагается налогом или нет
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных по договору дарения, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Консультационные услуги по вопросам налогообложения Департамент также не оказывает.
В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении доходов физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Таким образом, при дарении одаряемый получает экономическую выгоду (доход) в виде полученного в дар имущества.
Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
При этом налогообложение экономической выгоды (дохода), полученной в порядке дарения, с учетом положений пункта 18 1 статьи 217 Кодекса осуществляется при получении такого дохода от физического лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105 3 Кодекса.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | В.А. Прокаев |
Обзор документа
При дарении одаряемый получает экономическую выгоду (доход) в виде полученного в дар имущества.
Освобождение от налогообложения при дарении возможно при получении такого дохода от физлица.
При получении дохода от организаций и предпринимателей в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых как в сделках между взаимозависимыми лицами.
Налогообложение благотворительных взносов
Благотворительный фонд: юридические аспекты
Благотворительная организация — общее понятие для специально созданных объединений, занимающихся благотворительностью. Согласно закону «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ благотворительные организации должны быть обязательно некоммерческими, без участия государства или его субъектов. Они могут быть созданы в форме:
Благотворительные организации должны вести бухучет и отчетность согласно п. 1 ст. 19 закона № 135-ФЗ. Годовой отчет должен находиться в открытом доступе; также он представляется в орган, принявший решение о госрегистрации такой организации, и в налоговый орган (пп. 2–3 ст. 19 закона № 135-ФЗ).
Что такое благотворительный фонд (далее — БФ)? Это некоммерческая организация (НКО), которая может быть учреждена гражданами или юрлицами за счет добровольных взносов в благотворительных целях (ст. 7 закона № 7-ФЗ). БФ является собственником имущества, которое передано ему в качестве вкладов учредителями. Цели БФ должны быть прописаны в уставе. Попечительский совет — главный орган БФ.
Какие налоги платит благотворительный фонд?
По умолчанию все юрлица, в том числе и БФ, должны применять общую систему налогообложения, если они не перешли на спецрежим. Соответственно, система налогообложения благотворительного фонда определяет, каким требованиям НК РФ он должен следовать и налогоплательщиком чего он является.
БФ имеет право вести предпринимательскую деятельность, например, производить товары, соответствующие целям БФ, покупать и продавать ценные бумаги, участвовать в хозяйственных обществах и т. д. Прибыль при этом идет на цели БФ и не может распределяться между участниками. Доходы и расходы по предпринимательству учитываются отдельно от доходов и расходов по уставной благотворительной деятельности.
Если благотворительный фонд (как и прочие НКО) ведет только уставную деятельность и не занимается предпринимательской, обязанность сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность с него не снимается.
Заполнить Отчет о целевом использовании средств, который формируют благотворительные организации, вам поможет Путеводитель от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.
Благотворительный фонд и налог на прибыль
Для целей налога на прибыль (далее — НП) и налога по УСН налогообложение благотворительных взносов, которые поступают в БФ, происходит согласно подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ: доходами не признаются целевое финансирование и целевые поступления. Целевые средства могут быть переданы из бюджета, государственными, муниципальными учреждениями, внебюджетными фондами, физическими и юридическими лицами, из прочих источников, перечисленных в НК.
Для отрицательного ответа на вопрос, облагается ли налогом благотворительная помощь, полученная БФ, должны быть соблюдены следующие условия:
Если какое-либо условие не соблюдается, то такие поступления включаются в налогооблагаемую базу. Важно подробно прописать в уставе цели БФ, какую деятельность он может вести и какие расходы будет при этом иметь.
ВНИМАНИЕ! НП платится только при ведении предпринимательства. Однако если БФ не занимается бизнесом, то он всё равно должен сдавать нулевые декларации.
К плательщикам НП относятся все российские организации (п. 1 ст. 246 НК РФ), в том числе и НКО. А все налогоплательщики обязаны представлять декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ). Если НКО не платит НП, то она имеет право сдавать упрощенную форму декларации по итогам налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ).
Благотворительный фонд и НДС
Для НДС налогоплательщиками являются любые организации (п. 1 ст. 143 НК РФ). Обязанность представлять декларации лежит на всех налогоплательщиках (п. 5 ст. 174 НК РФ), поэтому нулевые декларации должны быть поданы даже при отсутствии налогооблагаемых операций.
В связи с чем благотворительная деятельность не попадает под НДС? Если в качестве помощи безвозмездно передаются деньги, то объекта налогообложения для НДС не возникает согласно ст. 146 НК РФ. Если же происходит передача товаров или имущественных прав, то действует подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, по которому такие операции (кроме подакцизных товаров) НДС не облагаются. Для подтверждения таких свободных от НДС операций необходимо:
Если получатель помощи — юрлицо, такими документами могут быть договор с получателем, акты приемки-передачи. Для физлиц нужен документ, подтверждающий, что помощь получена (письмо Минфина РФ от 26.10.2011 № 03-07-07/66).
На БФ, осуществляющие и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, возложена обязанность вести их раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ), правила которого указываются в учетной политике. По закупкам в целях благотворительности входящий НДС учитывается в стоимости покупки и к вычету не принимается (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). По закупкам в целях коммерческой деятельности НДС может быть принят к вычету, а реализация будет объектом для начисления налога.
Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ при подаче соответствующего заявления в налоговый орган есть возможность отказаться от освобождения от уплаты НДС по благотворительным операциям — тогда можно принять к вычету соответствующий входящий НДС, что иногда получается выгоднее.
Благотворительный фонд и зарплатные налоги
При выплате доходов физическим лицам необходимо помнить об НДФЛ и социальных взносах. Если таких выплат не было, а сотрудники работают на добровольных началах (п. 2 ст. 7.1 закона № 135-ФЗ), то справка 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ не подаются, поскольку БФ не будет считаться налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). При оказании благотворительной помощи физическим лицам для целей освобождения этих выплат от НДФЛ нужно руководствоваться ст. 217 НК РФ: от НДФЛ освобождаются выплаты от благотворительных организаций (п. 8.2 ст. 217 НК РФ).
По страховым взносам плательщиками являются страхователи, которые производят выплаты застрахованным лицам. По этим выплатам и взносам БФ отчитывается в налоговую. Если выплат нет, но есть застрахованные (работники, физлица-подрядчики), представляется нулевой расчет. Так требуют чиновники (письма Минфина от 24.03.2017 № 03-15-07/17273, ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6940@). Сдавать расчет не нужно лишь в том случае, если застрахованные отсутствуют. Но такую ситуацию представить сложно.
О заполнении отчетности по страховым взносам читайте в этой статье.
Благотворительный фонд и прочие налоги
Под налогообложение благотворительного фонда попадает также его имущество. По налогу на имущество налогоплательщиками являются организации, владеющие имуществом, являющимся объектом для этого налога. Если имущества нет на балансе, то декларация не подается вообще. Если у НКО есть имущество, являющееся объектом налога, то необходимо уплачивать налог на имущество и подавать соответствующие расчеты и декларации (исключения в ст. 381 НК РФ). Эта обязанность лежит на НКО независимо от того, ведется или нет предпринимательская деятельность.
При этом НКО не начисляют амортизацию по основным средствам, полученным по целевым программам и участвующим в некоммерческой деятельности (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Для таких активов налог на имущество считается согласно п. 1 ст. 375 НК РФ.
Какие еще налоги платит благотворительный фонд? Что касается транспортного налога, то уплата по нему и сдача декларации происходят, если на БФ зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Аналогично и с земельным налогом: отчетность ведется только теми юридическими и физическими лицами, которые владеют земельными участками на правах собственности, постоянного пользования или пожизненного владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Облагается ли налогом помощь в целях благотворительности для рядовых организаций?
Помимо БФ участвовать в помощи нуждающимся могут и обычные юрлица. По НДС ситуация аналогична рассмотренной для БФ. Когда благотворитель делает пожертвование в виде товаров, работ, услуг непосредственно благополучателю, НДС на такую передачу не начисляется. Кроме того, при этих же благотворительных операциях в адрес благотворительной организации, которая зарегистрирована по всем правилам, НДС также не начисляется, поскольку такая передача не считается реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 39 НК РФ).
Для целей НП льгот у социально ответственных организаций нет. Благотворительные платежи не признаются в расходах согласно пп. 16 и 34 ст. 270 НК РФ.
Чтобы узнать больше о НП и быть в курсе последних изменений по этой теме, читайте статьи раздела «Налог на прибыль».
Налог на прибыль у благополучателей
По общему правилу бесплатно полученные активы попадают под НП (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако если пожертвование получено некоммерческим юрлицом, то оно в налогооблагаемые доходы не входит (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом в договоре лучше подробно расписать, что цели пожертвования общеполезны и соответствуют ст. 2 закона № 135-ФЗ. Например, строительная компания безвозмездно провела ремонтные работы в поликлинике, ИП подарил учебники школе, организация по подготовке мероприятий провела концерт в детском саду бесплатно. Все перечисленные бюджетные учреждения платить НП с этих подарков не должны. Кроме того, есть прочие целевые поступления, названные в п. 2 ст. 251 НК РФ, под описание которых может подойти благотворительная акция, тем самым освободив получателя от НП.
Проверьте правильно ли вы отразили в учете безвозмездно полученное благотворительное пожертвование с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Итоги
Благотворительная деятельность в нашей стране попадает под некоторые льготы. Все филантропы освобождаются от соответствующего НДС. У специализированных благотворительных организаций есть льготы по НП, чего нет у обычных коммерческих компаний, ведущих активную благотворительную политику.
Новый порядок налогообложения расходов на благотворительность
Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ внес изменения в НК РФ и закрепил ряд норм, позволяющих налогоплательщикам учесть расходы и не потерять НДС при осуществлении благотворительной помощи, в т.ч. направленной на борьбу Covid-19. Кто и при каких условиях получил возможность применить новые положения рассмотрим в настоящей статье.
Безвозмездная передача имущества в целях борьбы с Covid-19
Законодатель предоставил организациям и индивидуальным предпринимателям право учета в целях налогообложения расходов на благотворительную помощь для борьбы с коронавирусной инфекцией при соблюдении определенных условий.
В целях налога на прибыль, при применении УСН с объектом «Доходы-расходы» и ЕСХН можно учесть расходы на передачу имущества (в т.ч. денежных средств) на предупреждение и предотвращение распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции (пп. 19.5 п. 1 ст. 265, пп. 23.1 п.1 ст. 346.16, пп. 24.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Правда только в случаях, если такое имущество передается:
Расходы на «коронавирусную благотворительность» уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов на дату передачи имущества (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ).
К сведению!
У получателей имущества (указанных выше субъектов) облагаемого дохода не возникает (пп. 11.3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Правда для этого необходимо будет подтвердить целевой характер поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).
При передаче имущества во всех вышеприведенных случаях у налогоплательщиков не возникает объекта обложения НДС (пп. 3 п. 3 ст. 39, пп. 1 и пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом входной НДС, относящийся к переданному имуществу, можно принять к вычету (п. 2.3 ст. 171 НК РФ). Причем при осуществлении таких операций, восстанавливать НДС не придется (абз 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Такие изменения были внесены в НК РФ с 08.06.2020 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2020 г. Иными словами, если организация передала безвозмездно имущество в целях борьбы с Covid-19 одной из указанных в перечне организаций до момента принятия Федерального закона № 172-ФЗ, но после 01.01.2020, при определении налоговых последствий по налогу на прибыль и НДС она руководствуется указанными выше нормами.
Безвозмездная передача имущества НКО и религиозным организациям
Второе важное нововведение касается установления права юридических лиц признавать расходы в виде стоимости имущества (в том числе денежных средств), безвозмездно переданного некоммерческим и религиозным организациям. Отметим, что ранее нормы налогового законодательства не допускали возможности уменьшения налогооблагаемой прибыли на помощь НКО.
В текущей редакции НК РФ выделены три категории некоммерческих и религиозных организаций, которым можно безвозмездно передавать имущество, признавая затраты по налогу на прибыль. При этом важно, что расходы признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
К указанным выше категориям относятся:
Централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, а также социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются указанные выше религиозные организации.
Постановлением Правительства РФ от 11 июня 2020 г. № 850 обязанность ведения такого реестра возложена на Министерство юстиции РФ. При этом публикация сведений реестра не предполагается.
Иные некоммерческие организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.
Перечень таких организаций на настоящий момент можно посмотреть на сайте Минэконом развития.
Отметим также, что все указанные выше правила также распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2020 г.
В отношении обложения НДС безвозмездной передачи имущества указанным выше организациям каких-либо особенных правил НК РФ не установлено.
Согласно общей норме не является объектом обложения НДС передача некоммерческим организациям (к которым относятся также религиозные организации) имущества на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). Но в отличие от «коронавирусной помощи», о которой мы говорили выше, при передаче имущества некоммерческим организациям входной НДС, относящийся к такой операции к вычету принять нельзя, его сумма включается в стоимость имущества и соответственно может быть учтена в расходах (п. 2 ст. 170 НК РФ). А если суммы НДС, уже были приняты к вычету при приобретении передаваемого имущества, то их нужно восстановить в общем порядке (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Напомним, что все расходы, учитываемые в целях налогообложения должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Соответственно при передаче имущества на благотворительность необходимо составить первичные документы (акт приема-передачи или иной документ, подтверждающий передачу имущества) и подтвердить статус получателя (ГУП, МУП, некоммерческая организация, религиозная и т.п.).