договор цессии по договору лизинга проводки
Переуступка прав по лизинговому имуществу на третье лицо
Являемся лизингополучателем транспортного средства, находящимся в лизинге и на нашем балансе. Срок аренды еще не наступил. Новый лизингополучатель возмещает нам часть уплаченных лизинговых платежей.
Какими документами и проводками правильно всё оформить в бухгалтерском и налоговом учете, 1С 8,3?
Как я понимаю, нам нужно выставить счет-фактуру новому ЛП, а на что? На ОС, которое просто в аренде, разъясните, пожалуйста, всю процедуру передачи ТС в тройственном договоре включая лизингодателя.
Добрый день,
Данный Сервис не предоставляет консультации по работе в бухгалтерской программе 1С, в связи с этим, по вопросу отражения сделки в программе 1С, вам следует обратиться в свою службу технической поддержки.
Если лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, который заключает с третьим лицом (новым лизингополучателем) соглашение о переуступке прав на предмет лизинга (договор цессии), то у первого лизингополучателя, если он применяет ОСНО, учет следующий:
При передаче новому лизингополучателю лизингового имущества остаточная стоимость этого имущества списывается прежним лизингополучателем с бухгалтерского учета и включается в состав прочих расходов (п. 29 ПБУ 6/01).
Суммы обязательств перед лизингодателем прежнего лизингополучателя на дату заключения договора цессии списываются и отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).
Оплата по договору цессии, которую новый лизингополучатель обязан перечислить прежнему лизингополучателю, отражается в составе прочих доходов на дату заключения договора цессии (п. 7 ПБУ 9/99).
Указанная сумма определяется следующим образом:
Сумма всех арендных обязательств перед лизингодателем – сумма всех начисленных и уплаченных ежемесячных арендных платежей за прошедший период (до заключения договора цессии) – первоначальный лизинговый платеж (если таковой имел место)
Налоговый учет у первого лизингополучателя
Передача прав по договору цессии облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой по НДС, при передаче имущественных прав, является договорная стоимость передаваемых имущественных прав, которая определяется в порядке, указанном в ст. 154 НК РФ (п. 5 ст. 155 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
При выбытии предмета лизинга с баланса первого лизингополучателя, в связи с подписанием договора цессии, остаточная стоимость лизингового имущества не учитывается для целей налога на прибыль, так как это не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Сумма НДС, которая не принята к вычету на момент заключения договора цессии, также не учитывается для целей налога на прибыль, так как не соответствует критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Оплата по договору цессии, полученная от нового лизингополучателя, для целей налога на прибыль, для прежнего лизингополучателя является доходом (за минусом НДС) (п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ), который отражается на дату подписания договора цессии (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Договор цессии по договору лизинга проводки
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При передаче цессионарию фактически возникших прав требования в бухгалтерском учете лизингодателя будет признаваться прочий доход в цене договора цессии. Дебиторская задолженность лизингополучателя, права требования которой уступлены, будет относиться на прочие расходы. При этом до момента возникновения дебиторской задолженности, будущие права требования которой уступлены, прочий доход не признается. Суммы, поступившие от цессионария в оплату уступки будущих прав требования, отражаются в качестве полученной предоплаты. Возможная схема проводок лизингодателя приведена ниже.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые аспекты
На основании ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Согласно ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования.
Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 18 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга.
Согласно взаимосвязанным положениям ст. 388.1, п. 5 ст. 454 и п. 2 ст. 455 ГК РФ договор, на основании которого производится уступка, может быть заключен не только в отношении требования, принадлежащего цеденту в момент заключения договора, но и в отношении требования, которое возникнет в будущем. Если иное не установлено законом, будущее требование переходит к цессионарию непосредственно после момента его возникновения. Соглашением сторон может быть предусмотрено, что будущее требование переходит позднее (п. 6 постановления Пленума ВС РФ от 21.12.2017 N 54).
Бухгалтерский учет
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Договор цессии по договору лизинга проводки
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Безвозмездная передача арендных прав не будет учитываться у организации (первоначального лизингополучателя) в составе доходов в целях налогообложения прибыли.
Наличие судебной практики показывает, что неначисление НДС применительно к безвозмездной передаче имущественных прав может вызвать претензии налоговых органов и привести к судебному разбирательству, которое может разрешиться в пользу налогового органа.
В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность перед лизингодателем учитывается организацией в составе прочих доходов. В свою очередь, в составе прочих расходов учитывается остаточная стоимость выбывшего предмета лизинга.
Обоснование позиции:
Замена лизингополучателя, т.е. передача его прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу, возможна в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 615 ГК РФ, согласно которому арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами. В таком случае ответственным перед лизингодателем становится новый лизингополучатель. Поскольку к новому лизингополучателю переходят не только обязанности, но и права по договору лизинга, перемена лизингополучателя должна осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства как об уступке права требования, так и о переводе долга (ст. 392.3 ГК РФ, смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2009 N Ф04-5247/2009(18771-А27-13)).
Подобная замена допускается только с согласия лизингодателя (собственника имущества), при этом сам договор лизинга не расторгается, а продолжает действовать (письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/782).
Судебная практика в случаях перевода долга исходит из того, что первоначальный должник обязан возместить новому должнику стоимость переведенного им долга (смотрите постановления ФАС Поволжского округа от 04.09.2012 N Ф06-6898/12, ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2012 N Ф01-2700/12, ФАС Уральского округа от 07.06.2012 N Ф09-4349/12).
В рассматриваемой ситуации стороны соглашения о замене лизингополучателя не планируют осуществлять друг другу каких-либо платежей (ст. 421, п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Налог на прибыль
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ). Так, доходом от реализации признается выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Безвозмездная передача вещи в собственность другой стороне или имущественного права (требования) к себе или к третьему лицу совершается по договору дарения, который не может содержать условие встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства (п. 1 ст. 572, п. 2 ст. 423 ГК РФ).
Передача имущественных прав на безвозмездной основе, которая не влечет получения экономической выгоды, не признается реализацией в целях главы 25 НК РФ и, соответственно, не является объектом налогообложения по налогу на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ, письма Минфина России от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, от 27.01.2012 N 03-11-11/13, УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001789).
Таким образом, безвозмездная передача арендных прав по договору лизинга не будет учитываться у организации в составе доходов.
В отношении лизинговых платежей, начисленных за период пользования предметом лизинга до даты его передачи новому лизингополучателю, считаем, что у организации отсутствуют основания для исключения данных затрат из состава расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг.
В общем случае согласно п. 5 ст. 155 НК РФ при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, то есть в данном случае в размере договорной стоимости арендных прав (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, абзац третий п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база определяется на дату передачи данных имущественных прав.
Вопрос квалификации безвозмездной передачи арендных прав в качестве безвозмездной передачи имущественного права неоднозначен.
Так, из прямого прочтения положений пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не следует, что операции по безвозмездной передаче имущественных прав следует считать реализацией. Исходя из этого, можно предположить, что такая передача не является операцией, облагаемой НДС. В таком случае объекта налогообложения по НДС не возникает. К выводу о том, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС, приходили и арбитражные судьи (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 N Ф02-27/14, Тринадцатого ААС от 10.02.2012 N 13АП-22800/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N А81-4401/2010, от 12.11.2010 N А46-4140/2010).
Вместе с тем другие суды указывают, что объектом обложения НДС признается передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2012 N А66-3975/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 N А65-17227/2011). Такой же вывод прослеживается в письме Минфина России от 10.10.2016 N 03-07-11/58883.
Наличие судебной практики показывает, что неначисление НДС применительно к безвозмездной передаче имущественных прав может вызвать претензии налоговых органов и привести к судебному разбирательству, которое может разрешиться в пользу налогового органа*(1).
Отметим также, что в рассматриваемой ситуации в налоговых периодах, предшествующих перенайму предмета лизинга, организацией были получены услуги по аренде (по предоставлению автомобиля в лизинг) при осуществлении операций, облагаемых НДС. Суммы НДС по лизинговым платежам организация имела право принимать к вычету на основании счетов-фактур, выставленных лизингодателем в соответствии с графиком платежей, в тех налоговых периодах, к которым относятся такие платежи.
Пунктом 3 ст. 170 НК РФ не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого налогоплательщиком к вычету, в случае переуступки права финансовой аренды (перенайма). Следовательно, для восстановления сумм НДС, правомерно принятых организацией к вычету по лизинговым платежам, относящимся к месяцам нахождения автомобиля в лизинге у организации, оснований нет.
Бухгалтерский учет
К сведению:
Сотрудник в ряде случаев может признаваться взаимозависимым по отношению к организации. Например, если:
— он прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
— он имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
— он осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
В рассматриваемом случае новый лизингополучатель находится в трудовых отношениях с организацией, однако не является ее учредителем или директором. Таким образом, данные лица не являются взаимозависимыми, а значит, цена в сделке, заключенной между ними, не подлежит контролю со стороны налоговых органов.
Отметим, что в силу п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.3 НК РФ, то есть взаимозависимыми лица могут быть признаны на основании решения суда.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
17 сентября 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Если следовать второй точке зрения, то необходимо учитывать следующее. Налоговая база при безвозмездной передаче имущественных прав определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 16.04.2010 N 03-07-11/121).
Определение рыночной цены сделки осуществляется одним из методов, предусмотренных п. 1 ст. 105.7 НК РФ:
1) методом сопоставимых рыночных цен;
2) методом цены последующей реализации;
3) затратным методом;
4) методом сопоставимой рентабельности;
5) методом распределения прибыли.
Организация вправе применить любой из методов (как отдельно, так и совмещая несколько методов). При этом наиболее приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен. Однако использование этого метода возможно тогда, когда организация располагает всей необходимой информацией. Если же такой информации нет или недостаточно, можно использовать остальные методы определения рыночной цены. При этом если налогоплательщик для определения сопоставимости цены, примененной в сделке, рыночным ценам применил вышеуказанные методы или их комбинацию, то ФНС России при осуществлении налогового контроля цен применяет тот же метод (комбинацию методов).
Применение иного метода или их комбинации возможно только в том случае, если ФНС России докажет, что исходя из условий совершения контролируемой сделки метод или их комбинация, примененный налогоплательщиком, не позволяет определить сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки с условиями сопоставляемых сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. 5 ст. 105.17 НК РФ).
Если совершена разовая сделка, а перечисленные методы не позволяют определить соответствие договорной цены рыночному уровню, можно использовать результаты независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ).
*(2) Указания можно применять только в части, не противоречащей нормативным документам по бухгалтерскому учету, действующим в настоящее время, т.е. с соответствующими поправками.
*(3) С 6 января 2019 года вступил в силу приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Организации должны применять стандарт с бухгалтерской отчетности за 2022 год, но вправе начать это и раньше при условии раскрытия этого факта в названной отчетности.
Бухгалтерские проводки у сторон по договору цессии
Участники договора цессии
Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи. И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).
Соглашение заключают между собой цедент (продавец) и цессионарий (покупатель долга). Должнику (покупателю) после подписания договора будет направлено уведомление о продаже долга.
Когда договор подписан, цедент передает цессионарию документы, подтверждающие происхождение суммы, указанной в договоре, а именно:
После передачи документов необходимо сделать проводки по договору цессии у всех участников.
Договор цессии: проводки у цедента
Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.
ООО «Лес» отгрузило ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб., в том числе НДС 20% 19 687,50 руб. Себестоимость пиломатериалов составила 85 100 руб.
ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч. НДС, на счет ООО «Лес».
Цедент отражает у себя сделку следующим образом.
Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента
Сумма
Наименование операции
Переуступка по договору лизинга физическому лицу
Вопрос задал Ольга М.
Ответственный за ответ: Босых Татьяна (★9.51/10)
Здравствуйте! Прошу Вас помощи по решению вопроса по договору уступки (цессии).
Транспортное средство находилось на балансе Лизингополучателя, почти все лизинговые платежи были выплачены, остаточная стоимость лизинговых платежей на момент заключения договора уступки с физическим лицом составляла 168 955,31 руб.
06.03.2019г. стороны договорились об уступки на основании прикрепленного договора. Цедент от лизинговой компании получил договор и акт приема передачи транспортного средства. Цессионарий получил транспортное средство.
Цессионарий должен заплатить по договору цеденту согласно договора 168 955,31 руб.
Досрочный выкуп предмета лизинга не предусматривается, Цессионарий оставшиеся лизинговые платежи вносит лизинговой компании самостоятельно.
Вопрос:
Необходимо ли делать передачу ОС (так как оно числилось на балансе) на имя Цессионария и выписывать счет фактуру на сумму 168 955,31 руб.?
Как списать задолженность перед лизинговой компанией с учетом НДС?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Все комментарии (7)
Добрый день, Ольга.
Реализация прав по договору лизинга признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Следовательно на сумму компенсации нужно начислить НДС и выставлять счет-фактуру.
Так как предмет лизинга учитывается у вас на балансе, для списания его с учета необходимо оформить документ Списание ОС.
Здравствуйте. По списанию задолженности, они (проводки) будут не принимаемые для НУ. Спасибо большое.