договор цессии с убытком налогообложение
Договор цессии: платим налог на прибыль
Экспертиза статьи: С.П. Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт
Налоговым кодексом предусмотрен порядок учета доходов и расходов, полученных по операциям уступки права требования. Причем правила прописаны как для нового кредитора (цессионария), так и для прежнего кредитора (цедента). Тем не менее на практике положения Кодекса требуют пояснений.
Для цедента уступка права требования редко когда оборачивается прибылью. В большинстве случаев результатом операций по уступке права требования является убыток. Его учитывают в составе внереализационных расходов на дату подписания акта уступки права требования (письмо Минфина России от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187). А вот порядок его списания зависит от того, в какое время произошла реализация права требования: до наступления срока исполнения обязательства или после того, как истек срок погашения обязательства. Причем в каждом из указанных случаев правила будут отличаться.
Если срок оплаты еще не вышел
Нередко поставщик товаров (работ, услуг) по каким-либо причинам не может дожидаться срока, когда покупатель перечислит деньги за полученные ценности или услуги. В таком случае он может передать право требования по обязательству новому кредитору. Отрицательная разница между суммой не погашенного покупателем долга и выручкой от реализации обязательства признается убытком. Причем размер убытка не может превышать (п. 1 ст. 279 НК РФ) сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по кредиту или займу, равному доходу от уступки права требования. Этот лимит рассчитывают за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса (п. 1 ст. 269 НК РФ), в которых говорится о расчете предельной величины процентов по долговым обязательствам исходя из ставки рефинансирования Банка России.
Так, если задолженность покупателя выражена в рублях, то в расходы включают сумму, которая не превышает величину, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,5. При задолженности в иностранной валюте в расходах признается сумма, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 22 процента годовых (о тонкостях перерасчета у.е. читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 3, 2009).
Пример
6 апреля 2009 г. фирма «Север» отгрузила компании «Восток» партию товаров на сумму 413 000 руб. (в т. ч. НДС — 63 000 руб.). Согласно условиям договора покупатель должен перечислить деньги на расчетный счет фирмы «Север» до 12.05.2009.
В апреле у ООО «Север» возникли финансовые трудности, в связи с чем фирме понадобились деньги. Для пополнения расчетного счета «Север» заключил 29.04.2009 договор уступки права требования третьему лицу — компании «Запад».
Согласно условиям договора цена уступки права требования составляет 350 000 руб. Отрицательная разница, полученная ООО «Север» в результате уступки права требования, составит:
413 000 – 350 000 = 63 000 руб.
Теперь надо определить, какую сумму данного убытка можно учесть в составе налоговых расходов. Период с момента подписания договора уступки права требования (29.04.2009) до момента погашения покупателем (ООО «Восток») обязательств по договору поставки (12.05.2009) составляет 14 дней. Ставка рефинансирования Банка России на 29.04.2009 — 12,5% годовых.
Сумма процентов, которую пришлось бы заплатить компании «Север», если бы она взяла кредит на сумму 350 000 руб. сроком на 14 дней, составила бы:
350 000 руб. × (12,5% × 1,5) : 365 дн. ×× 14 дн. = 2517,12 руб.
Таким образом, ООО «Север» может учесть при формировании базы по налогу на прибыль сумму убытка по договору уступки права требования в размере 2517,12 руб. Остальную часть убытка: 63 000 – 2517,12 = 60 482,88 руб. — нельзя учесть в составе налоговых расходов.
Как видим, при уступке права требования по обязательству до наступления срока оплаты покупателем товара прежний кредитор (цедент) оказывается в очень невыгодной ситуации с точки зрения налогообложения прибыли. Во-первых, он вправе учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль только часть убытка от реализации права требования. Во-вторых, в связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма такого убытка признается в расходах в полном объеме, у компании возникает необходимость применять ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 года № 114н
Срок прошел, а денег все нет
Если покупатель не оплатил некогда отгруженный ему товар в срок, предусмотренный договором, то у поставщика такая задолженность переходит в разряд просроченной. Право требования по этой задолженности кредитор также может переуступить третьему лицу. Убыток, который может образоваться в результате уступки права требования по задолженности, срок погашения которой уже прошел, учитывают в составе внереализационных расходов в следующем порядке:
Очевидно, что для цедента выгодна реализация права требования по задолженности после того, как истек срок оплаты, предусмотренный договором. В налоговом учете он вправе учесть всю сумму полученного от реализации убытка. Правда, если даты признания убытка приходятся на разные отчетные периоды, то у компании возникает необходимость применять ПБУ 18/02.
Уступка с прибылью
На практике встречаются ситуации, когда цена договора уступки права требования превышает размер задолженности, которая является объектом договора. Как правило, это происходит в случаях, когда по истечении срока погашения задолженности должник обязан уплатить еще и штрафные санкции за несвоевременную оплату по договору поставки (подряда и т. д.). Таким образом, цедент передает право требования не только по основному долгу за товары, но и право требования по штрафам.
Гражданский кодекс Российской Федерации
Статья 384
право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Однако в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль цедент может учесть лишь сумму основного долга. А вот признать в расходах сумму начисленных штрафных санкций он не имеет права. Сумму начисленных санкций цеденту придется включить в состав доходов и уплатить с них налог на прибыль, несмотря на то что после заключения договора уступки права требования суммы штрафов цедент получить не сможет.
Налоговые расчеты цессионария
Приобретенное право требования цессионарий может реализовать 2 способами: либо переуступить третьему лицу, либо дождаться погашения задолженности. И в том и в другом случае речь идет о реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).
Выручка от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении обязательства. При определении налоговой базы цессионер вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Дата получения дохода при реализации финансовых услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).
Причем при дальнейшей реализации уступки права требования третьему лицу датой получения дохода признается день подписания сторонами акта уступки права требования.
Вместе с тем расходы, связанные с покупкой права требования, учитывают при формировании базы по налогу на прибыль в том периоде, когда цессионарий получил соответствующий доход. Дата, на которую данные расходы были произведены, роли не играет.
Если договором поставки (подряда и т. д.) предусмотрено, что должник (покупатель товаров (работ, услуг)) исполняет свое обязательство в течение нескольких налоговых периодов, то цессионарий признает доход также по частям на дату погашения. Сумма дохода соответствует сумме перечисленных денег в каждом отчетном (налоговом) периоде.
Что касается признания расходов при таком графике погашения задолженности, то их учитывают по мере погашения обязательства должником в сумме, пропорциональной части погашенного в данном налоговом периоде (письмо УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 № 26-12/24826).
Пример
20 мая 2009 г. ООО «Север» приобрело право требования по задолженности ООО «За-пад». Цена договора уступки права требования — 100 000 руб. Размер причитающейся задолженности составляет 125 000 руб. Согласно договору поставки приобретенную продукцию ООО «Запад» оплачивает частями согласно графику платежей:
• 02.06.2009 — 25 000 руб.;
• 02.09.2009 — 45 000 руб.;
• 02.12.2009 — 55 000 руб.
Определим долю покупной стоимости в сумме приобретенного права требования:
100 000 : 125 000 = 0,8, или 80%.
Следовательно, на дату получения денег в рамках погашения обязательства бухгалтер ООО «Север» может учесть в расходах 80% от суммы полученных денег.
На 02.06.2009
Сумма расходов составит:
25 000 руб. × 80% = 20 000 руб.
Налоговая база будет равна:
25 000 – 20 000 = 5000 руб.
На 02.09.2009
Сумма расходов:
45 000 руб. × 80% = 36 000 руб.
Налоговая база:
45 000 – 36 000 = 9000 руб.
На 02.12.2009
Сумма расходов:
55 000 руб. × 80% = 44 000 руб.
Налоговая база:
55 000 – 44 000 = 11 000 руб.
Таким образом, при формировании базы по налогу на прибыль за полугодие 2009 г. компания начислит налог на прибыль при реализации финансовых услуг с суммы 5000 руб. При расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2009 г. налоговая база будет увеличена на сумму 9000 руб., а налоговая база за 2009 г. — на 11 000 руб. в части реализации финансовых услуг.
Как мы уже писали, цессионарий вправе передать право требования по полученному долгу третьему лицу. В таком случае расходы по приобретению права требования уменьшают доход от его реализации. Цессионарий при последующей реализации права требования приобретает статус цедента. Соответственно, учет доходов и расходов он ведет в том же порядке, который предусмотрен для первичной уступки права требования. Прибыль от последующей уступки права требования увеличивает базу по налогу на прибыль. В то же время убыток от реализации права требования как финансовой услуги налоговую базу не уменьшает (письмо Минфина России от 10.03.2006 № 03-03-04/1/205).
Случается, что приобретенное право требования так и не реализовано. То есть должник не перечислил деньги новому кредитору в срок, предусмотренный договором, к тому же истек срок исковой давности или должник был ликвидирован. В таком случае цессионарий переносит задолженность в категорию безнадежных (п. 2 ст. 266 НК РФ). Признать данную задолженность сомнительной нельзя, потому что таковой считается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. (п. 1 ст. 266 НК РФ). Согласны с таким подходом и представители Минфина России (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176). По их мнению, сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с реализацией товаров (работ, услуг) и не может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса.
Таким образом, долг, полученный по договору уступки права требования и признанный безнадежным, учитывают для целей налога на прибыль в порядке, который установлен пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса для списания убытков. А именно: 50 процентов суммы долга относится в состав расходов на дату уступки права требования, а оставшаяся часть — через 45 дней.
С.В. Разгулин, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
Срок платежа по договору уступки права требования определяет порядок учета убытков от уступки права требования для целей налогообложения прибыли. Налоговый кодекс предусматривает 2 варианта учета убытка от уступки права требования в зависимости от того, когда был заключен этот договор: до наступления срока платежа или после его наступления (пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ).
В случае изменения в договоре поставки условия о сроке в соответствии с главой 29 «Изменение и расторжение договора» Гражданского кодекса (в т. ч. в одностороннем порядке) до даты уступки права требования срок платежа определяется условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 16 сентября 2008 года № 03-03-06/1/123, № 03-03-06/2/129.
Договор цессии с убытком налогообложение
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На дату погашения задолженности организация должна будет учесть в бухгалтерском и налоговом учете доход в размере полученной суммы. Одновременно учитывается расход на приобретение права требования долга в сумме, пропорциональной погашаемой должником части задолженности.
НДС исчисляется на дату погашения задолженности (ее части) с разницы между доходами и расходами по ставке 20/120. Счет-фактуру целесообразно составить и зарегистрировать в книге продаж. Данные по операции отражаются в декларации по НДС.
Обоснование позиции:
Уступкой права требования (цессией) называют соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора (п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 384 ГК РФ)*(1).
Кредитор, уступивший свое требование к должнику, является цедентом. В свою очередь, лицо, которое получило право требования, называется цессионарием. Основанием уступки права требования является договор между первоначальным и новым кредитором, то есть цедентом и цессионарием. Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). При этом в общих случаях для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника. Однако во избежание рисков возникновения неблагоприятных для цессионария последствий должник должен быть уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу (п.п. 2, 3 ст. 382, 385 ГК РФ).
Для целей налогообложения уступка прав требования по договору рассматривается как реализация имущественных прав (письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-11/58, дополнительно смотрите письма Минфина России от 25.01.2012 N 03-11-11/11, от 02.06.2011 N 03-11-11/145, постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 13295/10).
Налога на прибыль
Бухгалтерский учет
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Переуступка права (требования);
— Энциклопедия решений. Уступка части права (требования);
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав;
— Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Расходы при реализации имущественных прав (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Договор цессии;
— Энциклопедия решений. Цена уступаемого права (требования) по договору цессии;
— Вопрос: Организация приобретает право требования долга (задолженность физических лиц за товары (работы, услуги)). Впоследствии от должников поступают денежные средства в качестве погашения задолженности. Организация получает оплату по договору цессии, обязанность по применению ККТ у нее не возникает, так как передаваемое имущественное право (например, уступаемое по договору цессии право требования долга) не является ни товаром, ни работой, ни услугой. Каким документом оформить прием наличных денежных средств от физических лиц в кассу организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Примерная форма договора уступки права требования (цессии) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
*(2) Указанный порядок определения налоговой базы применяется независимо от того, какие операции (подлежащие налогообложению НДС либо освобождаемые от налогообложения) лежат в основе договора реализации товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-11/87954).
Договор цессии с убытком налогообложение
НК РФ Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 настоящего Кодекса, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего пункта и абзаца первого пункта 4 настоящей статьи также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. Порядок учета убытка в соответствии с настоящим пунктом должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.
Положения абзаца второго настоящего пункта в части ограничения размера убытка не применяются при уступке налогоплательщиком-банком прав (требований) в случае, если такая уступка прав (требований) осуществляется в рамках реализации мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка, либо если уступка прав (требований), перечень которых определен актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании части 1 статьи 5 Федерального закона от 29 июля 2018 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», осуществляется в соответствии с порядком, определенным частью 1 статьи 5 указанного Федерального закона.
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2019 N 125-ФЗ)
(п. 1 в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3. При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования или получившим такое право требования в результате ликвидации иностранной организации (прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) при выполнении условий, установленных пунктами 2.2 и 2.3 статьи 277 настоящего Кодекса, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 15.02.2016 N 32-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. При уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа в случае, если сделка по уступке признается контролируемой согласно разделу V.1 настоящего Кодекса, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений пункта 1 настоящей статьи.
Если предусмотренная пунктом 2 или 3 настоящей статьи сделка по уступке права требования долга признается контролируемой согласно разделу V.1 настоящего Кодекса, цена такой сделки определяется с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса.
(п. 4 введен Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ)
Убытки от уступки долга
Иногда взыскание дебиторской задолженности кажется таким сложным и долгим, а деньги нужны прямо сейчас. Самый быстрый способ получения денег – переуступка задолженности. Конечно, придётся часть средств потерять, ведь у цессионария должна быть какая-то выгода. Как учитывать такие уступки и потери в налоговом учёте, рассмотрим в статье.
Налоговый учёт убытка по сделкам уступки задолженности
Особенности признания операций по уступке требования установлены в статье 279 НК РФ.
Уступка права требования – это реализация имущественных прав, при которой доходом признаётся сумма к получению первоначальным кредитором, а расходом – сумма уступаемой дебиторской задолженности. Убыток от такой сделки признаётся в особом порядке и зависит от даты уступки – ранее срока платежа по договору или после наступления срока платежа.
1 вариант – требование реализуется до наступления срока платежа по договору. В этом случае убыток от уступки нельзя признать для целей налогообложения в полном объёме.
Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ, убыток не должен превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил с учетом требований статьи 269 НК РФ с даты уступки до даты платежа по договору, если реализуемая дебиторская задолженность была долгом.
Проценты можно посчитать либо по максимальной ставке процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса, либо учесть по ставке процента в соответствии с методами раздела V.1 НК РФ (если сделки совершаются со взаимозависимыми лицами) (способ нужно закрепить в учётной политике).
Первоначальный кредитор уступает право требования долга в сумме 236 000 руб. за 200 000 руб. Фактический убыток – 36 000 рублей. Договор об уступке права требования вступил в силу за 30 дней до наступления срока платежа по договору. Налогоплательщик использует максимальную ставку процента, установленную пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ. Ключевая ставка ЦБ РФ на дату уступки составляет 6,5 %.
Сумма убытка, учитываемого в целях налогообложения прибыли, равна:
200 000 * 6,5 % * 1,25: 365 *30 дней = 1336 руб.
Оставшуюся сумму (36 000 – 1336 = 34 664 руб.) нельзя учесть при исчислении налоговой базы.
2 вариант – требование реализуется после наступления срока платежа. В этом случае убыток полностью включается в налоговую базу в виде внереализационного расхода на дату уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Новый кредитор, который приобрёл право требования, при последующей продаже или при взыскании долга может уменьшать полученный доход на сумму расходов, связанных с приобретением права требования (п. 3 ст. 279 НК РФ).
В основном, конечно, налогоплательщики выбирают второй вариант как более безопасный с точки зрения признания расходов. Но это точно безопасно?
Могут ли контролёры попросить обосновать убытки при уступке долга
Да, инспекторы будут выяснять, предпринимал ли налогоплательщик меры по взысканию долга либо просто реализовал с убытком задолженность с целью уменьшить свои налоговые расходы. А если ещё окажется, что должник – взаимозависимое лицо, могут и расходы снять. Далее представлено несколько судебных решений как положительных, так и отрицательных для налогоплательщиков.
«+» Постановление АС Северо-Кавказского округа от 11.03.2015 № N Ф08-415/15 по делу № А63-4829/2014: Убыток от реализации права требования составил 237 млн руб., при этом цена задолженности равнялась 1,6 млрд руб., налоговые органы требовали не признавать убытки в этой сумме. Суд встал на сторону налогоплательщика и отметил, что задолженность стала проблемной в связи с отказом должников от погашения, налоговый орган не доказал фиктивность сделок.
«+» Постановление АС Северо-Западного округа от 09.07.2015 № Ф07-4378/15 по делу № А56-55835/2014: Налоговики решили, что поскольку налогоплательщик ничего не делал для взыскания долга, неправомерно включать в расходы убытки от уступки задолженности (40 млн руб.). Но суд поддержал налогоплательщика, указав, что в ст. 279 НК РФ ничего не говорится о мерах по взысканию при признании таких убытков (ст. 252, 265 и 279 НК).
«-» Постановление АС Поволжского округа от 15.11.2016 № Ф06-14445/16 по делу № А57-22058/2015: Убытки от реализации прав требования составили 392 млн руб. Налоговый орган обратил внимание суда на то, что некоторые из реализованных сумм задолженности были обеспечены залогом, но свидетельств о попытках взыскать этот залог налогоплательщик не представил. Суд решил: если до момента заключения договора цессии налогоплательщик не принял мер к получению задолженности и не обратил взыскание на предмет залога, то убытки являются необоснованными. В этом случае их нельзя включать в расходы (п. 2 ст. 279 НК).
«-» Определение ВС РФ от 16.02.2016 г. № 305-КГ15-20055 по делу № А40-56218/2014: Суд, изучив фактические обстоятельства, пришёл к выводу об отсутствии реальной коммерческой деятельности организаций-участников сделок уступки прав требования, об организации ими формального документооборота для получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (контрагенты были однодневками, быстро ликвидировались, имели номинальных директоров и пр.). Убыток составил 122 млн руб. (30 % от сделок), в их признании отказано, доначислены налог на прибыль и санкции.
«-» Постановление АС Волго-Вятского округа от 07.06.2017 г. № Ф01-1935/17 по делу № А28-4965/2016: Налогоплательщик реализовал право требования по договору займа 197 млн руб. на сумму 100 млн руб. Суд выяснил, что организация, которая приобрела право требования, создавалась фактически только для этого, была реальной однодневкой, да и ещё и взаимозависимой с налогоплательщиком. Было принято решение о необоснованности убытка.
«+» Постановление АС Центрального округа от 09.10.2018 № Ф10-3864/18 по делу № А54-8466/2017: Убыток при уступке долга (17 млн руб.) признан обоснованным, так как задолженность не была обеспечена залогом.
«+» Постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.06.2019 № Ф04-2184/19 по делу № А27-11585/2018: Дебиторская задолженность контрагентов составляла более 81 млн руб., налогоплательщик по 3 договорам цессии передал право требования задолженности с убытком 22 млн руб. Суд отменил доначисления налоговиков на сумму убытков, заявив, что не усмотрел признаков ничтожности в договорах цессии. Инспекторы не доказали согласованность действий и отсутствие деловой цели. Размеры задолженности подтверждены актами сверки.
Выводы: При признании убытков от уступки права требования сохраняйте все подтверждающие документы, переписку с контрагентами с требованиями погасить задолженность, документы от судебных приставов и пр. При этом стороны сделки по договору цессии не должны быть взаимозависимыми.