договор цессии в бюджетном учреждении проводки
Проводки по договору цессии
Проводки по договору цессии в бухгалтерском учете у каждой из сторон сделки будут отличаться. Такой договор заключается между цедентом и цессионарием в случае, когда дебитор не возвращает деньги за товары (работы, услуги или по договору займа) длительное время. Рассмотрим, кто является участниками договора и какие проводки в бухучете по договору уступки права требования необходимо сделать каждой стороне и покупателю.
Участники договора уступки права требования
Возьмем, например, организации, ведущие совместную деятельность по договору поставки, оказания услуг или предоставления займа. Иногда спустя некоторое время совместной работы покупатель, несмотря на строгие условия оплаты и штрафные санкции за ее задержку, прописанные в договоре, не перечисляет деньги поставщику.
Поставщик решается путем заключения договора цессии со сторонней фирмой продать свою дебиторку. Он может это сделать, не уведомляя своего партнера-должника (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).
При заключении договора уступки права требования сторонами сделки выступают следующие участники:
После подписания договора цедент передает цессионарию все первичные документы. Они будут подтверждением купленной задолженности.
К таким документам относят:
Учет по договору цессии у цедента и оплата
Пример
ООО «Мечта» реализовало по договору поставки товара ООО «Люмия» метизы на 246 750 руб., в т. ч. НДС 20%. Покупная стоимость метизов равна 153 550 руб.
ООО «Мечта» подписало договор цессии с ООО «Фиалка». Сумма дебиторки составляет 228 690 руб., в т. ч. НДС 20% — 38 115 руб. Для корректного составления договора ООО «Фиалка» оплачивает консультацию юристов на 1500 руб.
Оплата по договору цессии — проводки:
Договор цессии — проводки у цессионария
Договор цессии — проводки у цессионария:
Оплата по договору цессии — проводки у должника
Для начала вспомним, что должника только уведомляют о продаже его долга. Он не подписывает никаких документов, связанных с передачей долга. В его бухгалтерском учете меняется только аналитика имеющегося у него долга, т. е. наименование кредитора (получателя денег).
Для некоторых организаций продажа дебиторки является чуть ли не единственным методом востребования своих денег за проданные товары, оказанные услуги, выданный заем. Например, если ваш покупатель просрочил все выплаты, а вы не хотите отстаивать свои права в суде и при этом готовы к некоторым финансовым потерям, то подобные договоры — то, что нужно. Для других же, более уверенных в собственных правовых возможностях организаций заключение подобных договоров — один из способов увеличения своих активов. Но не стоит забывать, что купленная задолженность может и не быть погашена, ведь никто не может гарантировать, что должник выполнит все свои обязательства. И поэтому такого рода вложения весьма рискованны.
Бухгалтерские проводки у сторон по договору цессии
Участники договора цессии
Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи. И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).
Соглашение заключают между собой цедент (продавец) и цессионарий (покупатель долга). Должнику (покупателю) после подписания договора будет направлено уведомление о продаже долга.
Когда договор подписан, цедент передает цессионарию документы, подтверждающие происхождение суммы, указанной в договоре, а именно:
После передачи документов необходимо сделать проводки по договору цессии у всех участников.
Договор цессии: проводки у цедента
Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.
ООО «Лес» отгрузило ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб., в том числе НДС 20% 19 687,50 руб. Себестоимость пиломатериалов составила 85 100 руб.
ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч. НДС, на счет ООО «Лес».
Цедент отражает у себя сделку следующим образом.
Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента
Сумма
Наименование операции
Договор уступки права требования долга: налоговый и бюджетный учет в учреждениях образования
«Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 9
Вопросы обложения налогом на прибыль операций по уступке права требования долга интересны и неоднозначны, так же как и обложение указанных операций НДС, рассмотренное в предыдущем номере журнала. Налоговое законодательство не обошло вниманием проблемы налогового учета при уступке требования долга в отличие от бюджетного учета. Однако согласно Инструкции по бюджетному учету учреждения с разрешения вышестоящей организации могут самостоятельно разрабатывать корреспонденцию счетов по операциям, не предусмотренным в ней, поэтому в статье будут предложены схемы отражения указанных операций в бюджетном учете.
Налог на прибыль при уступке права требования долга
Пункт 3 ст. 279 НК РФ посвящен дальнейшей реализации новым кредитором права требования. Эта операция рассматривается Налоговым кодексом как реализация финансовых услуг.
Отметим, что Налоговым кодексом установлены правила определения и принятия убытка в целях налогообложения прибыли и умалчивается о признании дохода в случае первоначальной уступки требования. Это легко объяснить, так как ситуации, когда дебиторская задолженность уступается с прибылью, то есть за сумму большую, чем задолженность, случаются редко. Поскольку в целях применения гл. 25 НК РФ убыток по сделке уступки права требования относится к внереализационным расходам (пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ), доход (прибыль) нужно считать в составе внереализационных доходов, опираясь на пп. 6 ст. 250 НК РФ.
Уступка права требования долга до наступления срока платежа
От того, когда произошла уступка права требования, будет зависеть размер убытка, принимаемый при определении прибыли. Что считается убытком при заключении договора на уступку права требования долга для продавца? Это отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товара, работ, услуг.
В случае когда требование уступается до наступления срока платежа, убыток не может превышать суммы процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки требования. Проценты определяются с учетом положений ст. 269 НК РФ за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Ставка рефинансирования Банка России с 26.06.2006 установлена в размере 11,5% (Информация ЦБ РФ от 23.06.2006).
Приказ Минфина России от 21.01.2005 N 5н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности». В редакции Приказа Минфина России от 11.11.2005 N 137н строка называется «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг».
В соответствии с п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога, не превышающими 2 000 000 руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
В бухгалтерском учете учреждения образования указанные операции отразятся следующим образом:
Рассчитаем убыток, который учреждение вправе принять при исчислении налога на прибыль. Для этого определим:
У читателей может возникнуть вопрос: как должен рассчитать убыток бухгалтер учреждения, если цессионарий, в нашем примере ЗАО «Юг», расплатится после наступления срока платежа, предусмотренного договором оказания услуг. Например, оплата от ЗАО «Юг» поступила не в сентябре, а в ноябре. В этом случае проценты рассчитываются также только за два месяца (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Другой вопрос возникает в связи с моментом признания убытка: если дата уступки права требования и дата платежа, предусмотренная договором на реализацию товаров, работ, услуг, приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды, то когда признается убыток? Следуя логике ст. ст. 271, 272 НК РФ, убыток нужно признавать по начислению.
Третий вопрос: как отражать начисление НДС первоначальным кредитором с суммы прибыли, если он уступает право требования долга за сумму большую, чем долг? В этом случае НДС с суммы превышения начисляется по ставкам 15,25% или 9,09% в зависимости от того, по какой ставке облагались реализованная продукция, работы, услуги (п. 4 ст. 164 НК РФ ). В день подписания договора об уступке права требования первоначальный кредитор выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму превышения стоимости уступки над дебиторской задолженностью и регистрирует ее в книге продаж. В учете начисление отражается следующей проводкой:
Дебет счета 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счета 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ, если сумма налога определяется расчетным методом, то налоговая ставка равна процентному отношению налоговой ставки (18% или 10%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Первый вопрос, который возникает в связи с этим: на каком счете бюджетного учета нужно учитывать приобретенное право? Коммерческие организации в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 учитывают дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования, как финансовые вложения организации. Несмотря на то что указанное ПБУ бюджетными учреждениями не применяется, по аналогии они могут учитывать приобретенное право требования долга как финансовые вложения, которые в соответствии с Планом счетов бюджетного учета отражаются на одном из аналитических счетов счета 204 00 000 «Финансовые вложения» с добавлением в его структуру дополнительного уровня субконто. Логично было бы использовать счет 204 01 000 «Депозиты, иные финансовые вложения», учитывая его название. Однако среди счетов расчетов, с которыми должен корреспондировать счет 204 01 000, отсутствует счет расчетов по приобретению иных финансовых вложений, но есть счет 302 23 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций». Поэтому наиболее корректно учитывать дебиторскую задолженность на счете 204 03 000 «Облигации, векселя», на котором отражаются вложения средств в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
В учете бюджетного учреждения операции отражаются следующим образом:
Уступка права требования долга после наступления срока платежа
Преимуществом уступки требования долга после наступления срока платежа является то, что убыток признается для целей налогообложения в полном объеме. Однако п. 2 ст. 279 НК РФ установлен особый порядок признания такого убытка:
Реализация новым кредитором права требования долга
Пункт 3 ст. 279 НК РФ не содержит указаний о том, что он применяется плательщиками налога на прибыль, определяющими выручку по начислению. Однако можно заключить, что он предназначен только для них, учитывая тот факт, что новый кредитор приобрел право требования долга, подпадающее под нормы п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ, в которых речь идет об организациях, применяющих метод начисления.
Дата получения дохода при реализации финансовых услуг новым кредитором определяется в соответствии с п. 5 ст. 271 НК РФ как день последующей уступки приобретенного права требования долга или исполнения должником обязательства. Это мнение высказано в Письме Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/257.
Обратите внимание: указанным пунктом не рассмотрено получение убытка при последующей реализации права требования долга, поэтому налоговые органы считают, что убыток по реализации финансовых услуг не признается для целей налогообложения.
Однако с таким мнением можно поспорить. В правилах определения объекта налогообложения, изложенных в ст. ст. 247 и 252 НК РФ, также говорится о том, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Однако это не означает, что он не может получить убытка.
Налоговые органы, ссылаясь на п. 2 ст. 268 НК РФ, в котором перечислены случаи, когда списывается убыток от продажи имущества или имущественных прав, утверждают, что он принимается только при реализации имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2 и 3 п. 1 данной статьи. Эти два подпункта распространяются только на имущество. А пп. 2.1, посвященный имущественным правам, в п. 2 ст. 268 НК РФ не указан, поэтому налоговики считают, что по имущественным правам убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В этом случае нужно учесть, что пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ введен в действие 1 января 2006 г. Возможно, законодатель просто забыл сослаться на него в п. 2 указанной статьи. Кроме того, в данном пункте упоминается понятие «имущественные права». И наконец, если следовать общепринятой логике нумерации, то пп. 2.1 должен быть включен в пп. 2.
Таким образом, организации могут признавать убыток от переуступки права требования. Суды по этому вопросу также на стороне налогоплательщика (Постановление ФАС УО от 06.10.2005 N Ф09-4483/05-С7). Однако надо быть готовыми отстаивать свою позицию в судебных органах.
В учете бюджетного учреждения операции отражаются следующим образом:
Договор цессии в бюджетном учреждении проводки
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело в пределах компетенции обращение по вопросу осуществления уступки права требования по контракту, заказчиком по которому является бюджетное учреждение, и сообщает следующее.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, Министерству финансов Российской Федерации не предоставлено право давать разъяснения законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и практики их применения, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.
Согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2018 г. N 194н, Минфином России не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения нормативных правовых актов, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям организаций, за исключением случаев, если на него возложена соответствующая обязанность.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 2 мая 2006 г. N 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» рассмотрению подлежат следующие виды обращений граждан:
предложения по совершенствованию законов и иных нормативных правовых актов, деятельности государственных органов и органов местного самоуправления, развитию общественных отношений, улучшению социально-экономической и иных сфер деятельности государства и общества;
просьбы граждан о содействии в реализации их конституционных прав и свобод или конституционных прав и свобод других лиц, либо сообщения о нарушении законов или иных нормативных правовых актов, недостатках в работе государственных органов, органов местного самоуправления и должностных лиц, либо критика деятельности указанных органов и должностных лиц;
При этом поставленный в обращении вопрос не соответствует приведенным видам обращений граждан, подлежащих рассмотрению федеральными органами власти.
Учитывая, что содержащиеся в обращении вопросы касаются деятельности организации и исполнения бюджета, запрос, по мнению Минфина России, должен быть оформлен на бланке организации и подписан руководителем или иным должностным лицом, уполномоченным действовать от имени организации.
Вместе с тем Минфин России считает возможным высказать мнение по поставленному в обращении вопросу.
Согласно пункту 1 статьи 388 Гражданского кодекса уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону.
Частью 2 статьи 34 Федерального закона N 44-ФЗ установлено, что при заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей и статьей 95 Федерального закона N 44-ФЗ.
Согласно подпункту 1 части 13 статьи 34 Федерального закона N 44-ФЗ в контракт включается, в том числе обязательное условие о порядке и сроках оплаты товара, работы или услуги.
Согласно положениям части 5 статьи 95 Федерального закона N 44-ФЗ при исполнении контракта не допускается перемена поставщика (подрядчика, исполнителя), за исключением случая, если новый поставщик (подрядчик, исполнитель) является правопреемником поставщика (подрядчика, исполнителя) по такому контракту вследствие реорганизации юридического лица в форме преобразования, слияния или присоединения.
Учитывая изложенное, условие о порядке оплаты товара, работы или услуги, включая платежные реквизиты, которые указаны в контракте, по мнению Минфина России, в силу положений, определенных законодательством о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, не может быть изменено.
Обзор документа
Отвечая на вопрос о возможности уступки права требования по контракту, заказчиком по которому является бюджетное учреждение, Минфин разъяснил, что условие о порядке оплаты товара, работы или услуги, включая платежные реквизиты, которые указаны в контракте, не может быть изменено.
Договор цессии – проводки
Договор цессии проводки
Похожие публикации
Договор цессии (переуступки прав требования долга) заключается, если должник не во состоянии погасить свои обязательства. Сделка регламентируется ГК РФ (стат. 132 п. 2) и представляет собой операцию по реализации части принадлежащего предприятию имущества. Рассмотрим подробно, как отражается договор цессии в бухучете – проводки приведены ниже.
Цессия в бухгалтерском учете
Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий). При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации. Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр.
Обратите внимание! Несмотря на смену сторон, предмет договора остается прежним (стат. 384 ГК). Все права переходят к новому лицу на существующих к моменту совершения сделки условиях и объемах.
Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.). Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований. В целях отражения грамотных бухгалтерских проводок при переуступке прав в договоре обязательно указание следующих реквизитов:
Переуступить долг можно сразу после его возникновения, к примеру, на следующий день после реализации товаров. Дожидаться наступления момента уплаты не обязательно. Передать новому кредитору разрешается даже будущие обязательства, но тогда отнести на расходы в полном размере возможный убыток от сделки не получится.
Договор цессии – бухгалтерские проводки
Особенности учета реализации дебиторской задолженности зависят от того, по какой цене переуступается долг. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходами признаются поступления по продаже активов предприятия, а в расходах учитываются издержки, связанные с этой операцией. То есть цедент при переуступке долга получает прочие доходы и расходы.
Проводки по договору цессии у цедента
Чтобы правильно отразить цессию, рассмотрим бухгалтерские проводки у прежнего кредитора (цедента). Используются счета 76, 62, 91. Уступка долга отражается следующим образом:
Допустим, ООО «Оптторг» отгрузило ООО «Контур» партию товаров на общую сумму 944 000 руб., в том числе НДС 18 % 144 000 руб. Покупатель не рассчитался вовремя за продукцию и «Оптторг» переуступил долг ООО «Аверс» за 900 000 руб. Бухгалтеру «Оптторга» потребуется выполнить проводки в таком виде:
Внимание! В целях расчета НДС налогооблагаемой базы не возникает, так как уступка произведена с убытком (стат. 155 п. 1 абз. 2 НК).
Договор цессии – бухгалтерские проводки у цессионария
По заключенному договору цессии, проводки у цессионария выполняются с применением сч. 58, отражая приобретенные права как финансовое вложение (ПБУ 19/02). В бухучете подобные приобретения принимаются по стоимости всех фактических затрат, кроме НДС. Согласно заключенному договору уступки права требования, проводки у цессионария формируются с использованием счетов 58, 76, 91:
Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, ООО «Контур» погасило долг. Учет у цессионария – проводки в ООО «Аверс»:
Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника
Проводки по договору цессии у должника выполняются в разрезе аналитического учета. Смена кредитора осуществляется на основании полученного уведомления/извещения. Типовая операция выглядит так: Д 60/прежний кредитор К 60/новый кредитор.