договор уступки прав требования проводки у цессионария
Взаиморасчёты по договорам цессии в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
Слово «цессия» происходит от латинского cessiō и переводится как передача, уступка. Договора уступки прав используются для передачи финансового обязательства от одной компании другой. Представим ситуацию: компания «А» купила товары у компании «Б» с отсрочкой платежа. Срок наступил, а денежные средства на счёт компании «Б» так и не поступили. Какие существуют варианты развития ситуации? Первый вариант – ругаться с компанией «А» и ждать свои деньги. Второй вариант – обратиться в суд, предварительно написав претензии, при этом понести расходы на юридическое сопровождение. И третий вариант – продать свои права на задолженность коллекторам или другим, заинтересованным в этом, лицам. Последний вариант чаще всего выбирают из-за быстроты закрытия дебиторской задолженности и минимизации действий. Какими операциями отражается уступка прав 1С: Бухгалтерии ред. 3.0, кто такие «цедент», «цессионарий» и «должник» поговорим в этой статье.
Хочется отметить, что стоимость уступки прав не совпадает с размером задолженности. Например, долг в сто тысяч рублей можно продать за десять.
Ещё одна ситуация, когда прибегают к договору цессии – это договорённость сторон об изменении плательщика по договору.
К сожалению не любую задолженность можно продать. Если в договоре есть пункт запрещающий передачу прав третьим лицам, то этого делать нельзя. В противном случае кредитор может привлечь вас к ответственности.
Правовые нормы перехода прав кредитора другим лицам закреплены в главе 24 ГК РФ. При переходе прав кредитора третьему лицу, первоначальный кредитор обязан уведомить должника о передаче права новому кредитору в письменной форме. Такая позиция изложена в пункте 3 статьи 382 и в статье 385 ГК РФ.
Стороны договора цессии именуются следующим образом: «цедент» – тот, кто передаёт права и «цессионарий» – тот, кто принимает.
Рассмотрим передачу прав в программном продукте 1С: Бухгалтерия ред. 3.0. со всех существующих позиций.
Позиция цедента
При передаче дебиторской задолженности у цедента возникают прочий доход в виде средств, поступивших от цессионария, и прочий расход в размере переданной задолженности, которые отражаются на счетах 91.01 и 91.02.
По налоговому учёту разница между признанными доходами и расходами приводят к получению убытка, который признаётся с учётом положений статьи 279 НК РФ.
Если уступка прав произошла после того, как наступил срок платежа по первоначальному договору, то убыток признаётся единовременно. А если до наступления срока платежа, то убыток от операции относится к внереализационным расходам и нормируется.
Максимальная сумма убытка, которую можно учесть в данном случае, равняется сумме процентов, которую бы заплатил цедент по долговому обязательству, равному доходу от уступки за период от даты уступки до даты платежа.
В нашем примере мы будем передавать дебиторскую задолженность после наступления срока платежа должником.
Для начала проверим наличие задолженности при помощи «Оборотно-сальдовой ведомости по счёту» в разделе «Отчёты».
Передачу задолженности в программе отражают при помощи документа «Операции, введённые вручную» в разделе «Операции».
При нажатии на кнопку «Создать» из выпадающего меню следует выбрать пункт «Операция». В открывшемся документе нажмём на кнопку «Добавить» и введём проводку по отражению прочего дохода в размере выкупной стоимости задолженности цессионарием. Второй строкой отразим списание на расходы реальной задолженности должника.
При использовании счёта 91 следует создать новое субконто «Реализация права требования» с видом статьи: «Реализация права требования ДО наступления срока платежа» или «Реализация права требования ПОСЛЕ наступления срока платежа», в зависимости от реальной ситуации. В нашем примере мы выбрали ПОСЛЕ.
Позиция должника
Перемена лиц в обязательстве не влияет у должника на НДС и расчёт налоговой базы по налогу на прибыль.
До появления договора цессии должник должен был средства одному кредитору, а теперь другому, и этот факт следует отразить в программе при помощи документа «Корректировка долга».
Предположим, мы получили письменное уведомление от цедента о том, что наш долг был передан цессионарию. Введём документ «Корректировка долга». Открыть его можно с двух разделов: «Покупки» и «Продажи».
Затем нужно указать первоначального и нового кредиторов, а затем нажать на кнопку «Заполнить» и из выпадающего списка «Заполнить остатками по взаиморасчётам».
Если с новым кредитором у вас ещё нет никакого договора, то его можно создать прям из табличной части документа с названием «Уведомление об уступке прав».
При проведении документ сформирует следующие проводки:
Таким образом ваша задолженность будет перенесена от одного лица другому.
Позиция цессионария
Цессионарий приобретенное право требования учитывает в составе финансовых вложений, и оно не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль до тех пор, пока не будет получен доход, связанный с реализацией этого права или с получением денежных средств от должника.
Отразим факт получения права требования, для этого перейдём в раздел «Покупки» и выберем пункт «Поступление (акты, накладные)».
В открывшемся окне нажмём на кнопку «Поступление» и из выпадающего списка выберем пункт «Услуги (акт)». Взаиморасчёты с цедентом традиционно отражаются на счёте 76.09, поэтому после выбора контрагента необходимо произвести ручную корректировку счетов расчётов. В табличной части добавим новую услугу, укажем сумму равную той стоимости, которую мы должны заплатить цеденту за право требования и отнесём данную услугу на счёт расчётов 58.05 с субконто – «Должник».
До тех пор, пока данное требование не принесёт доход цессионарию, оно так и будет числиться на счёте 58.05.
Предположим, что нам поступили денежные средства от должника в размере 20 000 рублей (8 000 рублей – это стоимость по которой была выкуплена задолженность, и 12 000 рублей – доход цессионария).
Перейдём в раздел «Продажи» и выберем пункт «Реализация (акты, накладные)».
В открывшемся окне нажмём на кнопку «Реализация» и из выпадающего списка выберем «Услуги (акт)». Затем в графе «Контрагент» укажем должника, счёт расчётов поправим на 76.06 и в табличной части документа добавим услугу «Право требования» на общую сумму долга с отражением доходов и расходов от сделки на счетах 91.01 и 91.02.
Важный момент, касаемый НДС!
Ставку НДС следует откорректировать на 20/120, а сумму НДС вручную посчитать от суммы дохода по сделке.
В нашем примере доход составил 12 000 рублей. Рассчитаем НДС: 12 000 *20 /120 = 2 000 рублей.
При использовании счёта 91 следует создать новое субконто «Реализация права требования» с видом статьи «Реализация права требования как оказания финансовых услуг».
Затем следует провести документ «Реализация услуг», нажать на и в проводках установить флаг «Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа)». В первой строке по кредиту в налоговом учёте сумма будет указана без НДС, её нужно исправить на полную сумму уступки, в нашем примере – 20 000 рублей.
Затем во второй строке нужно по дебету исправить субконто на «Прочие доходы и расходы» с видом «Налоги и сборы», и по дебету в налоговом учёте указать сумму НДС.
Далее нужно перейти на вкладку «НДС Продажи» и в графе «Сумма продажи» исправить сумму на реальный доход, полученный по этой сделке.
После этого нажмём на кнопку «Записать и закрыть» и вновь зайдём в эту реализацию.
В подвале документа нажмём на кнопку «Выписать счёт-фактуру» и когда она станет ссылкой, перейдём по ней, чтобы открыть документ «Счёт фактура». Здесь нам нужно изменить код вида операции с 01 на 14 и сохранить её по кнопке «Записать и закрыть».
Следующим этапом данной сделки будет поступление денежных средств на счёт цессионария. Перейдём в раздел «Банк и касса» и выберем пункт «Банковские выписки». Введём новое поступление с видом операции «Прочее поступление», как представлено на рисунке ниже.
И заключительным этапом будет отражение купленной задолженности у цедента в расходах предприятия по налогу на прибыль. Перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Операции, введённые вручную».
Многочисленные нормативные акты, а именно п. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ, письма Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17042, от 06.08.2010 № 03-03-06/1/530) гласят, что цессионарий на дату погашения требования:
• всю сумму, полученную от должника, включает в состав выручки. Доход в декларации отражается по стр. 013 Приложения 1 Листа 02 (в нашем примере это 20 000 рублей);
• затраты на приобретение требования включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Расход в декларации отражается по стр. 059 Приложения 2 к Листу 02 (в нашем примере это 8 000 рублей);
• НДС, начисленный с разницы между доходом и расходом, включается в состав косвенных расходов (письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-03-06/1/3271) и отражается по стр.040 и 041 Приложения 2 к Листу 02 (в нашем примере это 2 000 рублей).
Автор статьи: Алина Календжан
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Как цессионарию отразить в учете приобретение права требования по договору цессии
При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования другому лицу, когда должник не может вовремя погасить дебиторскую задолженность.
Заключение договора и уведомление должника
Приобретая права требования, цессионарий заключает с цедентом договор цессии. Подробнее о том, как его оформить, см. Как цеденту отразить в бухучете уступку права требования . Согласие должника, долг которого покупает цессионарий, при этом не требуется. Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством (например, когда уступается требование по обязательству, в котором личность кредитора имеет значение (при возмещении вреда, причиненного здоровью)). Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.
Если должник не будет письменно уведомлен о переходе права требования к новому кредитору и выполнит свои обязательства перед старым кредитором, новый кредитор не вправе требовать от должника погашения долга.
Об этом сказано в статье 382 Гражданского кодекса РФ.
Уведомить должника о смене кредитора может как цедент, так и цессионарий. При этом надо учитывать следующее. Если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора, то должник должен исполнить обязательство перед новым кредитором безо всяких доказательств перехода прав. Но если уведомление поступит от нового кредитора, то должник может не исполнять обязательство до тех пор, пока новый кредитор не докажет перехода прав к нему.
Такой порядок установлен в статье 385 Гражданского кодекса РФ.
Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме .
Бухучет
Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).
По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из следующего:
Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.
На дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:
Дебет 58 Кредит 76
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.
Погашение задолженности перед цедентом отражайте проводкой:
Дебет 76 Кредит 51 (50)
– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.
По кредиту счета 58 отражайте списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования учтите в составе прочих расходов, а сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99). При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 76
– получена задолженность от должника;
Дебет 76 Кредит 91-1
– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;
Дебет 91-2 Кредит 58
– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 76, 91).
Ситуация: как отразить в бухучете приобретение права требования долга по номинальной стоимости?
Отражайте как денежный эквивалент.
Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, не способно принести доход организации в будущем и не может рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому такой актив следует квалифицировать как денежные эквиваленты . Это объясняется тем, что право требования долга является высоколиквидным активом, который можно предъявить к оплате, реализовать или передать в оплату. Такая квалификация права требования долга не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 года.
Специальный счет для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрен. Организация может учесть такое требование, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». В бухгалтерском балансе , а также в отчете о движении денежных средств учитывайте приобретение права требования долга по номинальной стоимости в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике .
При приобретении права требования долга по номинальной стоимости по договору цессии в бухучете сделайте проводки:
Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»
– отражена стоимость приобретаемого по договору цессии права требования;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51
– произведена оплата по договору цессии права требования.
При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводку:
Дебет 51 (50) Кредит 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»
– получена задолженность от должника.
Ситуация: как отразить в бухучете приобретение права требования долга, если по условиям договора право требования переходит цессионарию после полной оплаты своих обязательств?
До окончательного расчета с цедентом перечисленные суммы отражайте как авансы.
При этом на момент заключения договора никаких записей в бухучете цессионария делать не надо. Ведь по отношению к должнику он станет кредитором только после того, как окончательно рассчитается с продавцом долга (цедентом). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 389.1 Гражданского кодекса РФ и пункта 8 статьи 3 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
А если цессионарий расплачивается с цедентом частями? Тогда уплаченные суммы в бухучете отражайте как предоплату:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51
– перечислен аванс в счет оплаты по договору цессии.
Это следует из пунктов 3, 16 ПБУ 10/99.
Окончательно рассчитавшись, переход права требования долга отразите в следующем порядке.
Если фактические затраты на приобретение права требования долга по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования отразите на счете 58 «Финансовые вложения»:
Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты с цедентом»
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования как финансовые вложения.
Купив право требования долга по номинальной стоимости, в бухучете сделайте проводки:
Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования долга по номинальной стоимости.
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности) по договору купли-продажи (договору займа, кредитному договору и др.), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).
При этом в доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права (в т. ч. сумму, уплаченную цеденту при приобретении дебиторской задолженности).
Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Если расходы, связанные с приобретением права требования по договору купли-продажи (договору займа, кредитному договору и др.), превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком. Такой убыток можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-03-06/1/34636).
Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга. Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы и расходы учитывайте в полной сумме.
Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и пункт 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
Если должник перечисляет задолженность частями (в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль), доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор. Сумму расходов определите пропорционально фактически полученной сумме доходов. Например, если должник перечислил 30 процентов от суммы долга, в расходах учтите 30 процентов от суммы расходов, связанных с приобретением права требования. Такой порядок учета доходов и расходов при частичном погашении задолженности разъяснен в письмах Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/2/30028, от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/726.
При методе начисления расходы на приобретение права требования учитывайте независимо от факта их оплаты цеденту. Даже в случае, когда цессионарий приобрел право требования, но не оплатил его цеденту на дату получения средств от должника. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/2/30028 и от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/726.
Если организация применяет кассовый метод:
Такой порядок предусмотрен статьей 273 и пунктом 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению дебиторской задолженности на основании договора уступки права требования. Учет у цессионария
В январе ООО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма «Гермес»» право требования (дебиторскую задолженность) к ООО «Производственная фирма «Мастер»». Сумма долга составляет 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Приобретенное право требования вытекает из договора купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС.
Право требования долга было приобретено за 550 000 руб. (в т. ч. НДС – 83 898 руб.) на основании договора цессии, который был подписан 25 января. В этом же месяце «Альфа» перечислила деньги за приобретенное право требования «Гермесу».
Всю сумму долга «Мастер» перечислил «Альфе» в феврале.
Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.
Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.
Дебет 58 Кредит 76
– 550 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии (включая НДС);
Дебет 76 Кредит 51
– 550 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.
Дебет 51 Кредит 76
– 590 000 руб. – получена задолженность от должника;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 590 000 руб. – учтена в составе доходов сумма погашенной дебиторской задолженности;
Дебет 91-2 Кредит 58
– 550 000 руб. – списана стоимость приобретенного права требования.
Так как сумма, полученная от должника, больше цены приобретения долга, бухгалтер в день прекращения обязательства начислил НДС на сумму превышения.
«Входной» НДС в сумме 83 898 руб. бухгалтер к вычету не принимал.
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6102 руб. ((590 000 руб. – 550 000 руб.) × 18/118) – начислен НДС к уплате в бюджет на сумму превышения долга над ценой приобретения дебиторской задолженности.
При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел 590 000 руб. в составе доходов и 550 000 руб. – в составе расходов.
Ситуация: как цессионарию при расчете налога на прибыль методом начисления отразить приобретение права требования по договору займа и погашение заемщиком задолженности?
Приобретение по договору цессии права требования и погашение должником задолженности по сумме займа отразите в общем порядке. Причитающиеся проценты отражайте в доходах ежемесячно и на день погашения займа.
При погашении заемщиком займа сумму основного долга включите в доходы от реализации. Одновременно при погашении займа в состав расходов включите затраты, связанные с приобретением требования по договору займа. Сделайте это на дату исполнения этого обязательства должником. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 248, пункта 1 статьи 249, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, пункта 5 статьи 271 и пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Одновременно с приобретением права требования суммы займа к цессионарию переходит право требования процентов. То есть право заимодавца по договору займа. Поэтому налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора займа . Это следует из пункта 6 статьи 250, пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
ОСНО: НДС
Погашение обязательства является объектом обложения НДС. Налоговой базой в этом случае будет превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС. Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ. В этом случае организации, которые являются плательщиками НДС, на полученную разницу (между суммой погашения и ценой приобретения) должны начислить НДС по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Сделать это нужно в день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ). В этот же день необходимо составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.
Начисление НДС отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на сумму превышения долга над ценой приобретенного обязательства (дебиторской задолженности).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Передача имущественных прав (в т. ч. уступка права требования) является самостоятельным объектом налогообложения по НДС и рассматривается как обычная реализация (п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть организация получит счет-фактуру от цедента с выделенной сумой налога (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Однако для принятия НДС к вычету нет оснований. Объясняется это особым порядком формирования базы по НДС при последующей реализации имущественного права новым кредиторам (или его погашении должником).
Налоговая база по НДС в таком случае определяется как превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга (п. 2 ст. 155 НК РФ). То есть в этом случае налогом облагается не вся сумма дохода, полученного от последующей продажи (погашения) имущественного права (как при обычной реализации), а только разница между ней и расходами на покупку. Это не в полной мере отвечает требованиям пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, предъявляемым к порядку вычета НДС. В связи с изложенным можно сделать вывод, что входной НДС по приобретенному праву требования является частью расходов организации на его покупку и уменьшает налогооблагаемую базу НДС при последующей реализации имущественного права (погашении долга).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-07-08/40.
Совет: есть аргументы, которые позволяют организациям принять к вычету входной НДС, выставленный цедентом при первичной уступке права требования. Они заключаются в следующем.
Общие условия для вычета НДС по приобретенным имущественным правам указаны в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В частности, необходимым требованием является использование приобретенного имущественного права в операциях, облагаемых НДС. Поскольку и дальнейшее погашение обязательства , и переуступка права требования являются налогооблагаемыми операциями, при соблюдении прочих условий (наличие счета-фактуры и принятие полученного права на учет) применение вычета правомерно.
Однако в связи с выходом письма Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-07-08/40 следование данной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.
УСН
Независимо от выбранного объекта налогообложения организация на упрощенке должна учитывать доходы в соответствии с требованиями статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли цессионарию при расчете единого налога включить в доходы стоимость имущества (в т. ч. деньги), полученного от должника в рамках договора цессии? Организация применяет упрощенку.
Ответ на этот вопрос зависит от вида права требования по договору цессии и порядка погашения задолженности.
Денежные средства, полученные цессионарием от должника в счет погашения долга (т. е. сумма дебиторской задолженности, которая была приобретена в рамках уступки права требования у первоначального кредитора (цедента)), признается доходом от реализации финансовых услуг (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога учитывайте ее в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). При этом в расчет налогооблагаемой базы доходы включайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления денежных средств на расчетный счет) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-11-06/2/112, УФНС России по г. Москве от 18 января 2005 г. № 18-09/01679.
По договору цессии новый кредитор может приобрести право требования долга в виде уплаченного цедентом аванса в счет поставки товара. В результате от должника может поступить товар в погашение задолженности. Тогда при расчете единого налога доход цессионария определяется следующим образом. Если стоимость товара не превышает цену, уплаченную цеденту, то у цессионария дохода не возникнет. Если стоимость товара будет превышать цену, уплаченную цеденту, то разница между стоимостью поступившего товара и суммой, уплаченной цеденту, должна учитываться цессионарием в составе внереализационных доходов. Такой вывод следует из письма Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-11/14.
При уступке права требования по договору займа (кредита) организация, применяющая упрощенку (цессионарий), не должна учитывать в составе доходов сумму займа, возвращенную должником. Это объясняется тем, что договор цессии, заключенный между цедентом и цессионарием вытекает из договора займа. В свою очередь первоначальный кредитор при возврате ему сумм выданных займов не учитывает их в составе доходов при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, если договор цессии вытекает из договора займа, цессионарий также не должен включать в доходы при расчете единого налога сумму погашения задолженности, полученную от должника (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/14, от 22 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/192, от 22 января 2007 г. № 03-11-05/5 и ФНС России от 3 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7204. Если цессионарий получил от должника сумму, превышающую цену, уплаченную цеденту, разницу нужно включить в доход (письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/151).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть в составе расходов стоимость приобретения права требования (имущественного права) она не сможет. Это объясняется тем, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 24 июля 2012 г. № 03-11-06/2/93.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога приобретение дебиторской задолженности по договору уступки права требования не влияет.
При получении оплаты от должника в счет погашения приобретенного права требования у цессионария появляется доход от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Операции, связанные с реализацией имущественных прав, регулируются статьей 279 Налогового кодекса РФ и выходят за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД .
Значит, у организации (цессионария) – плательщика ЕНВД при получении дебиторской задолженности от должника в счет погашения обязательства появляется обязанность заплатить налоги по общей системе налогообложения (налог на прибыль и НДС) (п. 1 и 7 ст. 346.26 НК РФ).
Кроме того, в связи с появлением дополнительного вида деятельности, не подпадающего под ЕНВД, у организации возникает необходимость распределять расходы , связанные с обоими видами деятельности (например, зарплату руководителя организации) (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
ОСНО и ЕНВД
Приобретение права требования по договору цессии является отдельной операцией, на которую распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ. Платить ЕНВД с такой операции организация не должна, даже если она ведет деятельность, облагаемую этим налогом. Подробнее об этом см. Нужно ли цессионарию заплатить налог на прибыль и НДС при погашении должником приобретенного права требования. Должник погасил свою задолженность, которую организация (цессионарий) приобрела по договору цессии. Организация (цессионарий) является плательщиком ЕНВД . Поэтому операции по приобретению права требования и его погашению должником учитывайте при расчете налогов в том же порядке, что и организации на общей системе налогообложения.
Право требования, приобретенное по договору цессии, цессионарий может переуступить (т. е. продать другому лицу). О том, как в этом случае отражать доходы и расходы, см. Как цессионарию отразить в учете переуступку права требования .