доход за счет которого выплачивается налог это

Что такое доход?

Для правильного понимания финансовых документов, необходимо знать, что такое доход. Этим термином обозначают материальные ценности или денежные средства, полученные в результате деятельности в течение определенного времени физическим или юридическим лицом, государством. Источники формирования дохода: эксплуатация земельных участков, разведение сельскохозяйственных животных, сдача объектов в аренду, торговля, производство товаров или оказание услуг, рента, ссудный процент, заработная плата, пенсия, стипендия, пособия, авторские гонорары, инвестирование, роялти и прочее.

УСН доходы

Налог на доходы

Доходы бюджета

Книга доходов

Учет доходов

Учет доходов компаний ведется согласно приказу Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″, приказу Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. и гл. 25 Налогового кодекса РФ. Для различных типов организаций и определенных видов доходов существуют особые порядки исчисления и учета доходов. Учет доходов ИП выполняют в книге доходов, а организации – на бухгалтерских счетах 90 и 91. За нарушение учета доходов законодательством предусмотрены штрафы. Правила учета хозяйственных операций определяются разделом II порядка учета доходов и расходов.

Декларация о доходах

Согласно Закону РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц», граждане страны должны ежегодно подавать в налоговые органы по месту жительства декларацию о доходах. Это письменное заявление налогоплательщика о доходах, расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. От подачи декларации о доходах освобождаются:

Виды доходов

Компании, предприниматели, физические лица получают разные типы доходов из разных источников. Для этих типов различаются порядок налогообложения и ставки налогов, поэтому необходимо знать основные виды доходов:

2. Нефакторные – все остальные, не связанные с процессом производства, например субсидии, спонсорская помощь.

Сведения о доходах

В соответствии с ФЗ от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции» и Указом Президента Российской Федерации от 18.05.2009 № 559 «О представлении гражданами, претендующими на замещение должностей федеральной государственной службы, и федеральными государственными служащими сведений о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера», граждане, работающие на государственной службе, подают сведения о доходах, расходах, имуществе и обязательствах по утвержденной форме справки. Эта информация считается конфиденциальной. Порядок ее предоставления утвержден приказом Росфинмониторинга от 21.11.2013 № 326.

Доход на душу населения

Доход на душу населения – рассчитывается из национального дохода, поделенного на численность населения. Это важный показатель экономического благосостояния страны и ее граждан. Он измеряет среднестатистический доход, получаемый жителем государства за год. На его основании определяются различные рейтинги, динамика экономического развития стран. Слабая сторона этого показателя – отсутствие учета диспропорций в распределении средств между разными слоями населения. Для межнациональных сравнений показатель пересчитывается в международную валюту – в доллары. Для более точной оценки экономического положения граждан, используют показатель покупательной способности.

Доходы неналоговые

Кроме поступлений от системы налогообложения физических и юридических лиц, государство получает доходы неналоговые. К ним относят поступления в виде платы за пользование государственным имуществом или за оказанные государством услуги (плата за пользование государственными фондами, за разработку и добычу полезных ископаемых, от реализации принадлежащего государству имущества, различные сборы за государственную поверку мер и измерительных приборов, за регистрацию товарных знаков), а также доходы от госпредприятий, выпуска госзаймов, от денежной эмиссии и другие типы доходов.

Пассивный доход

Пассивный доход получают из источников, не связанных с ежедневной деятельностью (работой, предпринимательством). Он облагается налогом по ставкам, отличающимся от ставок налогообложения других видов дохода. Обычно налоги с таких доходов уплачиваются один раз в год. Основные источники пассивного дохода:

Чем отличается доход от прибыли?

Для правильного понимания экономики, важно знать, чем отличается доход от прибыли. Доход – это поступления средств за определенный период времени. Прибыль – это доход за вычетом расходов на его получение (например, на изготовление и реализацию товара, амортизацию средств производства, коммунальные услуги и прочее). Существует и такое понятие, как чистая прибыль. Для ее расчета нужно из прибыли вычесть еще налоги и обязательные выплаты. Прибыль отражает финансовый результат деятельности. Для предприятий – это важный показатель успешности бизнеса. Прибыль всегда меньше дохода.

Источник

Как мы делим доход с государством

На что мы отдаем часть зарплаты

Помимо НДФЛ физические лица платят налоги на имущество, транспорт и землю. О них мы расскажем в следующих статьях

Что такое НДФЛ и кто его платит

НДФЛ — это налог на доходы физических лиц, то есть ваши. В основном государству полагается 13% с доходов. Но есть исключения. Например, если вы собрали все крышечки «Кока-колы» и выиграли 5000 рублей, НДФЛ может составить 35%.

Обычно все расчеты по НДФЛ ведет ваш работодатель. Он выступает налоговым агентом — платит налоги за вас. Вы получаете на руки зарплату уже за вычетом этого налога. А все хлопоты по начислению и выплате налога берет на себя бухгалтер фирмы.

крайний день подачи декларации за предыдущий год

Если работодатель забыл удержать налог или если у вас нет налогового агента, уплатить налог и отчитаться за доходы придется самостоятельно. Вы обязаны подать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3- НДФЛ не позднее 30 апреля следующего года.

Когда считать и платить НДФЛ самостоятельно

Куда уходит НДФЛ

Все налоги поступают в консолидированный бюджет РФ — свод бюджетов всех уровней. То есть в федеральный, бюджет субъекта, города и района в совокупности.

Бюджет — это список расходов и доходов. Сколько денег Россия и ее субъекты планируют получить и на что хотят их потратить. Основной источник доходов любого бюджета — налоговые отчисления.

Каждый субъект, город и район утверждает свой бюджет. Они принимаются друг за другом: сначала федеральный, затем бюджет субъекта и дальше ниже.

Согласно статьям 56 и 61 бюджетного кодекса большая часть НДФЛ — 85% — поступает в бюджет субъекта, то есть в Москву, Петербург, Севастополь, республики, края и области. Остальные 15% распределяются в местные бюджеты. То есть, например, 85% всех поступлений НДФЛ Москва оставляет у себя, а 15% отдает в Мосрентген, Воскресенск и Троицк.

доля НДФЛ в бюджете Москвы на 2015 год

Сколько и на что вы отдаете

Вот как эти деньги будут распределены в 2018 году

Выводы

« НДФЛ — не единственный налог и не единственный наш платеж в пользу государства. Есть еще пенсионные и страховые отчисления, налоги на имущество, а еще мы поголовно платим НДC. У государства много каналов сбора налогов, но сегодня мы говорим именно о НДФЛ.» — почему пост о налогах и выплатах пишет юрист, а не бухгалтер или экономист? Как можно вообще свалить все в одну кучу и нести в народные массы такой бред? Кого автор подразумевает под формулировкой «мы платим в пользу государства»? НДФЛ и социальные отчисления платят разные субъекты трудовых отношений из разных источников. НДФЛ — это налог на все доходы физического лица. Их платит работник/физлицо из своих доходов, как правильно отмечено, в случае с зарплатой, за него удержанием с зарплаты и переводом в соотвествующие органы бюджета занимается работодатель, но суть есть суть — плательщик — физлицо, источник — его доход. Пенсионные, социальные и медицинские отчисление оплачивает из своих источников работодатель. И эти средства выплачиваются не в пользу государства, как НДФЛ, а в пользу работника в соответствующие фонды!

Источник

Что такое НДФЛ

Куда он уходит и как его платить

Со своих доходов граждане РФ обязаны заплатить НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

По общему правилу ставка НДФЛ составляет 13%. Такой процент нужно уплатить с зарплаты, доходов от продажи квартиры или вознаграждения по договору подряда. С 2021 года в России действует повышенная ставка НДФЛ 15% для доходов свыше 5 млн рублей в год. Иногда налог еще больше: например, за выигрыш в конкурсе «Кока-колы» НДФЛ может составить 35%.

Обычно все расчеты по НДФЛ ведет работодатель. Он выступает налоговым агентом — платит налоги за работников и выдает зарплату уже за вычетом налога. Если вы официально не работаете и у вас нет налогового агента, уплатить налог и отчитаться за доходы придется самостоятельно.

Порядок расчета налога

НДФЛ исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц, иногда за вычетом документально подтвержденных расходов.

Налоговая база по НДФЛ. В налоговую базу по НДФЛ включают доходы в денежной или натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды, например, с займов от работодателя под низкий процент. Доходы, которые не облагаются НДФЛ, в налоговую базу не входят.

Для разных видов доходов в налоговом кодексе предусмотрены разные налоговые ставки. Поэтому налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду доходов, к которому применяется одинаковая ставка. Например, отдельно считают с доходов от фриланса и отдельно — с выигрышей в рекламную лотерею.

По доходам, которые облагаются по ставке НДФЛ 13%, можно воспользоваться налоговыми вычетами. Это суммы, которые уменьшают налоговую базу.

Плательщики НДФЛ — физические лица. Для целей налогообложения — определения налоговой ставки — их делят на две группы:

Налоговые резиденты — это лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Те, кто находится в стране менее 183 дней, — налоговые нерезиденты. Гражданство значения не имеет.

Налоговые ставки НДФЛ для резидентов. Большинство доходов резидентов облагается по ставке НДФЛ 13%: зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также с января 2015 года — дивиденды. Если доходы от зарплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам за год превысили 5 млн рублей, то сумма до 5 млн включительно облагается по ставке 13%, а свыше — по ставке 15%.

Ставка НДФЛ 35% — максимальная для резидентов. Она применяется к доходам в виде:

НДФЛ по ставке 35% рассчитывают по каждой выплате отдельно, вычеты не применяют.

Налоговые ставки НДФЛ для нерезидентов. Нерезиденты платят НДФЛ по большей ставке — 30% по общему правилу.

Налог нерезиденты платят только с доходов от источников в РФ, которые не освобождены от налогообложения. С алиментов и пособий, кроме больничного, НДФЛ не уплачивается.

Иногда ставка НДФЛ для нерезидентов меньше 30%: например, нерезиденты платят 15% с дивидендов, полученных от российских компаний.

НДФЛ 13% со своих доходов платят нерезиденты:

Ставки НДФЛ: таблица

Продажа, получение имущества в дар, страховые выплаты

Дивиденды и проценты, кроме процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 годаНерезиденты РФЗарплата граждан ЕАЭС или высококвалифицированных специалистов

Зарплата нерезидентов, работающих в РФ по найму на основании патента, в части до 5 млн рублей за год

Зарплата членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом России

Зарплата иностранцев, которые признаны беженцами или получили в России временное убежище

Зарплата участников Государственной программы переселения в РФ соотечественников и членов их семей

Проценты по вкладам и остаткам на счетах в банках, находящихся на территории России15%Резиденты РФЗарплата, договоры ГПХ, доходы ИП на ОСН — все с превышения 5 млн рублей в годНерезиденты РФЗарплата нерезидентов, работающих в РФ по найму на основании патента, с превышения 5 млн рублей за год

Дивиденды от российских организаций30%Резиденты РФДоходы по ценным бумагам российских организаций, кроме дивидендов, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей, если сведения о доходах не были предоставлены налоговому агенту — российскому депозитариюНерезиденты РФВсе доходы, в том числе зарплата, продажа имущества, кроме перечисленных выше доходов нерезидентов35%Резиденты РФМатериальная выгода от экономии на процентах по займам от работодателя или взаимозависимой организации, от банковских вкладов с высоким процентом

Выигрыши и призы, полученные в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг. Облагаются доходы свыше 4000 Р в год

Источник

Определение дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ

Что признается доходом физического лица?

Определение понятия «доход» содержится в статье 41 НК РФ. Доход — это экономическая выгода. Выгода может быть получена в денежной или натуральной форме. Для целей налогообложения в отношении такой выгоды должна иметься возможность ее оценки. Доход физических лиц устанавливается в соответствии с главой 23 НК РФ.

Что значит возможность оценки выгоды?

По общему правилу, НДФЛ исчисляется налоговым агентом, который обязан вести учет выплаченных физлицу доходов (пункт 1 статьи 230 НК РФ). Учет должен обеспечивать идентификацию налогоплательщика и вид выплаченных ему доходов.

Иногда возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым физлицом, отсутствует. Общепризнанным примером такой ситуации является проведение корпоративного праздничного мероприятия для работников, в рамках которого организация несет расходы на аренду помещения, еду, напитки, развлекательную программу и т.д. В этом случае дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает — выгода не поддается оценке. Отсутствует не возможность удержать налог с дохода, а сам доход. Обратим внимание, что для определения корпоративного мероприятия применимы обычаи делового оборота (день рождения компании, новогодний праздник, профессиональный (отраслевой) праздник).

Возникает ли у работников доход, подлежащий обложению НДФЛ, при оплате организацией стоимости предоставляемых в офисе питьевой воды, чая, кофе, сливок, сахара?

Выгода (доход в натуральной форме) есть, но оценить ее не представляется возможным.

По смыслу статьи 41 НК РФ доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо. Это подтверждает пункт 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015.

К работодателю предъявляются требования по созданию нормальных условий труда, улучшению охраны труда (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н). Данные мероприятия включают, например, приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

Когда объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между лицами нет, налоговый агент не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной статьями 120 и 123 НК РФ.

Поэтому при обеспечении питьевой водой, горячими напитками (кофе-паузы), при котором потребление носит обезличенный характер, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

А если подобным образом организация будет предоставлять работникам питание?

Оплата (полностью или частично) за работника организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, производимая в интересах работника, относится к доходам, полученным в натуральной форме. Так сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ.

При систематическом предоставлении (оплате) питания (за исключением лечебно-профилактического, выдаваемого в соответствии с трудовым законодательством) организация — источник дохода должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные статьями 226 и 230 НК РФ. В частности, принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой физическими лицами. Ведение такого учета не зависит от того, предусмотрено или нет бесплатное (льготное) питание трудовым (коллективным) договором. Учет может быть организован, например, ведением талонной или иной учетной системы. В случае предоставления питания в форме «шведского стола» доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости питания в расчете на одного человека (письмо Минфина России от 06.05.2016 № 03-04-05/26361).

При получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме налоговая база равняется стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной по рыночным ценам, определяемым в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

При отсутствии учета доходов, полученных работниками, организация может быть привлечена к ответственности. Размер штрафа за неуплату НДФЛ налоговый орган определит исходя из стоимости питания, оплаченного за работников. При этом у налогового агента сохраняется обязанность по восстановлению учета доходов, полученных работниками, исчислению и перечислению НДФЛ в бюджет, а при сохранении возможности, и по взысканию его с работников.

Что значит фраза в статье 211 НК РФ о том, что для целей признания дохода оплата стоимости товаров (работ, услуг) или их предоставление должны быть произведены в интересах физического лица?

Это одно из ключевых положений для решения вопроса о возникновении дохода у физического лица. Допустим, организация, оплачивая физкультурно-оздоровительные услуги за работников, удовлетворяет тем самым их личные потребности. Следовательно, стоимость таких услуг облагается НДФЛ как полученный физическими лицами доход в натуральной форме.

Облагается ли НДФЛ оплата обучения?

У данного вопроса может быть несколько вариантов решения для целей НДФЛ: отсутствие объекта (если обучение оплачивается организацией, прежде всего, в своих интересах) и освобождение от налогообложения (налоговая льгота). Вторая ситуация может иметь место, если, например, организация оплачивает обучение родственников работника.

Согласно пункту 21 статьи 217 НК РФ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образование подразделяется на общее образование, профессиональное образование, дополнительное образование и профессиональное обучение, обеспечивающие возможность реализации права на образование в течение всей жизни (непрерывное образование). Перечни основных и дополнительных общеобразовательных и профессиональных образовательных программ, а также основных программ профессионального обучения содержатся в пунктах 3 и 4 статьи 12 указанного Федерального закона. Наличие трудовых отношений физического лица с организацией, оплачивающей обучение, может иметь значение только для выбора основания для освобождения от НДФЛ.

Какой смысл в доказывании отсутствия объекта налогообложения при наличии льготы в статье 217 НК РФ?

К сожалению, на практике и налогоплательщики, и налоговые агенты, и налоговые органы нередко начинают оценку налоговых последствий не с проверки наличия объекта налогообложения, а с поиска налоговой льготы. Внутренние противоречия содержит и сама глава 23 НК РФ. Яркий пример — это предусмотренное статьей 217 НК РФ освобождение от НДФЛ командировочных расходов на проезд и т.п. Но ведь это оплата расходов не в интересах работника, а значит, она не должна облагаться потому что не признается объектом, а не потому что освобождается от налогообложения.

Еще один пример. Согласно пункту 3 части 13 статьи 29 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» обязательными условиями членства кадастровых инженеров в саморегулируемой организации кадастровых инженеров является внесение взносов, установленных саморегулируемой организацией.

Оплата организацией-работодателем, которая обязана иметь в штате не менее двух кадастровых инженеров, являющихся членами саморегулируемой организации, членских взносов в саморегулируемую организацию, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника, поскольку производится организацией в своих интересах. Данный вывод отражен в письме Минфина России от 11.01.2018 № 03-04-06/570.

С другой стороны, пункт 7 части 2 статьи 29 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» одним из обязательных условий принятия физического лица в члены саморегулируемой организации называет наличие действующего договора обязательного страхования гражданской ответственности кадастрового инженера, отвечающего установленным статьей 29.2 указанного Федерального закона требованиям.

При этом согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Исключением служит страхование физических лиц по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

В рамках узкого понимания алгоритма налогообложения «есть освобождение в статье 217 НК РФ — только тогда нет НДФЛ», оплату организацией за работников страховых взносов за приобретение полиса страхования гражданской ответственности письмом Минфина России от 11.01.2018 № 03-04-06/570 предписывается учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ.

Как видим, логика рассмотрения выплаты через наличие или отсутствие дохода «перестает работать», если статьей 217 НК РФ установлены специальные правила.
Складывается парадоксальная ситуация, при которой отсутствие прямого указания соответствующей выплаты в статье 217 НК РФ может быть более выгодным для налогоплательщика и налогового агента, поскольку позволяет производить освобождение на основе понятия «доход», а не казуальных норм, любое отличие которых от конкретной ситуации «влечет» налогообложение.

Организация оплачивает услуги по транспортировке работников от метро до офиса и обратно (автобус, выполняющий несколько рейсов в день). Возникает ли у работников организации доход, подлежащий обложению НДФЛ?

С учетом статьи 211 НК РФ оплата организацией проезда работников при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Способ доставки: служебным транспортном или транспортной организацией, привлеченной на основании отдельного договора, принципиального значения не имеет. То есть, в данном случае ключевым является наличие интереса работников в более комфортном способе доставки до работы.

Если же доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта, графиком работы и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, то оплата проезда работников производится уже в интересах организации. В этом случае такая оплата не признается экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, не является объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 06.03.2013 № 03-04-06/6715).

Как установить наличие или отсутствие интереса работника в оплате организацией за него товаров (работ, услуг)?

Универсального ответа нет. В схожих ситуациях не исключены разные налоговые последствия.

Тем не менее, одним из критериев является цель расходов. Объекта по НДФЛ не должно возникать, если организация или индивидуальный предприниматель оплачивая товары, работы, услуги преследует коммерческую цель. Особенно ярко это проявляется в ситуациях, когда соответствующие расходы на оплату прямо предписаны законодательством в качестве требований к ведению деятельности.

А если таких специальных требований к несению расходов законодательство не содержит?

Тогда решение в большей степени становится зависимым от субъективной оценки того, является ли интерес работника в оплате за него товаров преобладающим.

В пункте 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), приведена ситуация оплаты аренды квартир, предоставленных работникам для проживания.

Повторим, что подпунктами 1—2 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным физлицом в натуральной форме, отнесена оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания и отдыха, либо получение таких благ в отсутствие встречного предоставления (безвозмездно) или на условиях частичной оплаты.

Организацией в качестве работодателя заключались трудовые договоры с иногородними работниками, по условиям которых работодатель обязался оплачивать проживание привлекаемых к работе граждан в специально арендуемых для них квартирах.

При решении вопроса о возникновении дохода надлежит учитывать направленность затрат по оплате на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей, преследуемых работодателем.

По мнению налогового органа, жилые помещения использовались работниками организации для удовлетворения личных нужд (потребности в жилье). Поэтому при оплате проживания у работников возник облагаемый доход.

Как опровергнуть позицию налогового органа, иными словами, подтвердить направленность расходов на обеспечение необходимых условий труда, повышение эффективности выполнения трудовой функции?

В результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица. Но одно лишь это обстоятельство не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

В рассматриваемом судебном деле договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, а именно, в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания).

Предоставленные работникам квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали статусу работников. Но при этом не относились к категории элитного жилья с элементами роскоши, что могло бы свидетельствовать о том, что при выборе помещений организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей работников, обусловленных преимущественно избранным ими образом жизни. Таким образом, интерес организации в затратах на аренду жилья для работников преобладает над интересами физических лиц. Соответственно, делает вывод суд, доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, отсутствует.

Как на практике применяются подходы Верховного суда об установлении лица, в чьих интересах производится оплата товаров (работ, услуг)?

Публикуемые разъяснения показывают, что контролирующие органы пока не определились с позицией. Так, в письме ФНС России от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@ сказано, что суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов по найму жилого помещения, предусмотренные трудовым договором и производимые исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом, не признаются доходом, подлежащим обложению НДФЛ. При этом ведомство ссылается на пункт 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015. В разъяснении от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@ позиция о налогообложении дохода строится через отсутствие освобождения в статье 217 НК РФ. Пункт 3 статьи 217 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения предусмотренных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Статья 169 ТК РФ предусматривает возмещение работнику расходов по переезду на работу в другую местность. На основе этих положений делается вывод о том, что суммы возмещения организацией расходов по найму жилого помещения для работников не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ, поскольку данной статьей предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работников только по переезду (письмо ФНС России от 26.02.2018 № ГД-4-11/3746@).

Подлежит ли налогообложению оплата проезда, проживания исполнителей по гражданско-правовому договору?

Если к решению данного вопроса подходить через статью 217 НК РФ, то ответ контролирующих органов, скорее всего, будет «да, подлежит». Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.

Так как статья 217 НК РФ предусматривает «освобождение» только командировочных расходов, что в отношении исполнителей по гражданско-правовому договору формально неприменимо, то стоимость проезда и проживания, оплачиваемая организацией, включается в налоговую базу указанных физических лиц. Подобный вывод содержит письмо Минфина России от 02.02.2018 № 03-04-06/6138.

Есть и другая позиция, отраженная в письме Минфина России от 23.05.2016 № 03-04-06/29397, в котором можно найти отсылку к обзору, утвержденному Президиумом Верховного суда.

Если оплата организацией расходов физических лиц по их проезду и проживанию при оказании услуг организации по гражданско-правовым договорам осуществляется в интересах этих физических лиц (в том числе если такая оплата является частью вознаграждения физического лица за выполненные работы (оказанные услуги)), то оплата организацией этих расходов физических лиц, признается их доходом, полученным в натуральной форме, а суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ.

В прочих случаях компенсация организацией расходов физических лиц доходом этих физических лиц не является.

Естественно, что в договоре должна быть отдельно предусмотрена конкретная сумма вознаграждения и оплата расходов (причем не следует именовать их компенсацией командировочных расходов).

Самое интересное состоит в том, что если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то их компенсация со стороны заказчика дополнительной налоговой нагрузки не создает. Налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ получит при исчислении налоговой базы профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

Полагаем, что последовательность «оплаты»: организация (ИП) непосредственно оплачивает за физлицо товары (работы, услуги) или впоследствии компенсирует ему произведенные затраты, не должна влиять на налоговые последствия. Это еще один аргумент в пользу отсутствия у физлица — исполнителя по гражданско-правовому договору дохода при оплате заказчиком его проезда, проживания, иных подобных расходов. Следует ожидать формирования новой судебно- арбитражной практики по данному вопросу.

Что можно рекомендовать налоговому агенту и налогоплательщику?

В каждой конкретной хозяйственной ситуации, связанной с оплатой организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, рекомендуется устанавливать наличие всех обязательных признаков дохода, в том числе отсутствие у организации собственного интереса в оплате.

Освобождения от налогообложения, предусмотренные статьей 217 НК РФ, применимы к уже признанному доходу, то есть, выступают в качестве налоговой льготы, установление которой относится к прерогативе законодателя. В этой связи аргументы в споре с инспекцией о необоснованности отсутствия какого-либо освобождения в статье 217 НК РФ или о необходимости применения статьи 217 НК РФ по аналогии вряд ли встретят поддержку в суде, в том числе в Конституционном суде РФ.

А вот обращение к статье 41 НК РФ более убедительно. В частности, при переуступке права требования налоговой базой признана экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной физлицом по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено. Даже при отсутствии в главе 23 НК РФ специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы, налогоплательщик смог учесть соответствующие расходы, понесенные при приобретении права требования дебиторской задолженности, только на основании статьи 41 НК РФ.

Указанный подход в определении дохода при уступке права требования поддержан в Определении Конституционного Суда РФ от 27.10.2015 № 2539-О, а также в письме ФНС России от 09.02.2016 № БС-4-11/1889@.

Источник