доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде в декларации по налогу на прибыль
Энциклопедия решений. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (в целях налогообложении прибыли)
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (в целях налогообложении прибыли)
Согласно п. 10 ст. 250 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, признаются внереализационными доходами.
По мнению контролирующих органов, доходы прошлых лет учитываются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они выявлены, только когда не известен период, к которому они относятся.
В качестве доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, могут быть учтены, например, суммы задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) при переходе с кассового метода на метод начисления, а также при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). При этом стоимость отгруженных товаров (работ) включается в состав внереализационных доходов первого отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, независимо от даты поступления соответствующей оплаты. Это связано с тем, что согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (см. письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-04/2/252).
Кроме того, внереализационные доходы, учитываемые в соответствии со п. 10 ст. 250 НК РФ, возникают при возврате бракованного товара. В периоде обнаружения брака стоимость ранее признанного дохода включается в налоговом учете в состав внереализационных расходов как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Сумма же прямых расходов, относящихся к товарам, отгруженным в прошлом периоде, для целей налогообложения учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет (см. письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51).
В остальных случаях обнаружения неучтенных в прошлых периодах доходов, если период получения такого дохода известен, то перерасчет производится за тот период, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы (ст. 54 НК РФ). При этом налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, в котором допущена ошибка (искажение) (ст. 81 НК РФ). Чтобы избежать налоговых санкций по ст. 122 НК РФ, до подачи уточненных деклараций необходимо заплатить подлежащую доплате сумму налога и пени (см. письмо Минфина России от 09.12.2004 N 03-03-01-04/1/174 и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9471/2006).
При обнаружении ошибок (искажений) налогоплательщик не вправе произвольно выбирать налоговый период, в котором может учесть расходы, относящиеся к прошлым периодам. Причем такого права у него нет даже в случае, когда это не приводит к потерям бюджета.
В случае обнаружения искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены эти ошибки. И только в случае, когда определить период совершения ошибки невозможно, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится в периоде ее выявления.
См. постановления АС Северо-Западного округа от 04.02.2016 N Ф07-4242/15, ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08.
Доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде в декларации по налогу на прибыль
Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Расходы прошлых периодов
Учет расходов прошлых периодов, выявленных в текущем году, зависит от трех фактов. Во-первых, какой режим применяет налогоплательщик: общий или упрощенный. Во-вторых, занизили вы или завысили сумму расходов. В-третьих, насколько давно вы совершили ошибку.
Завысили расходы.Исправить ошибку можно, только подав уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда допустили ошибку. Например, завысили сумму расходов или учли те затраты, которые вовсе не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
По ошибкам прошлых лет штрафа не будет, если до подачи уточненки заплатить налог и пени и сделать это до того, как вам назначат выездную налоговую проверку (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). По ошибкам текущего налогового периода штрафовать не вправе (п. 3 ст. 58 НК)
Подробнее читайте в рекомендациях:
Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года или в текущем незакрытом периоде. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК).
Занизили расходы. Если вы не учли расходы прошлых лет, то переплатили налог на прибыль. Право исправить такую ошибку в текущем периоде дает пункт 1 статьи 54 НК.
Но это допустимо, только если одновременно выполнены три условия:
Соблюдение трехлетнего срока важно, поскольку только в течение этого периода налогоплательщик вправе распоряжаться налоговой переплатой (п. 5 ст. 78 НК).
Это значит, что только по ошибкам этого периода у него есть право на корректировку текущей налоговой базы (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, А41-17865/2016).
Чтобы пересчитать налоговую базу в текущей декларации по налогу на прибыль, заполните строку 400 приложения № 2 к листу 02. Укажите там сумму, на которую завысили налоговую базу в прошлых периодах, — на эту сумму уменьшится база отчетного периода (п. 7.10Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). В строках 401–403 расшифруйте показатели строки 400. Распределите суммы по годам, к которым относятся ошибки.
Во всех остальных случаях подайте уточненную декларацию за период, когда совершили ошибку. Это связано с тем, что при убытке в периоде ошибки не возникает переплаты по налогу, так как вы ничего не перечисляли в бюджет, поэтому нормы статьи 54 НК применить нельзя.
Подтверждают это письма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193 и от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, определение Верховного суда от 08.09.2017 № 306-КГ17-12133.
Если у вас убыток за текущий период и нулевая налоговая база, вы не сможете ее пересчитать при исправлении ошибки.
Нормы статьи 54 НК в данном случае также применить нельзя (письма Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738,от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766 и от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).
На упрощенке расходы, которые относятся к сделкам прошлых периодов и которые оплатили в текущем, учтите в периоде их оплаты. За прошлый период ничего корректировать не надо. Это связано с тем, что на упрощенке применяют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК).
Правило относится и к НДС, который на УСН включают в расходы.
Когда неучтенные расходы понесли и оплатили в прошлом периоде, отразить их в текущем периоде вы вправе, только если одновременно выполните два условия (п. 1 ст. 54 НК, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.05.2015 № Ф09-1459/15).
Во-первых, ошибка привела к переплате налога. Во-вторых, с момента перечисления излишней суммы в бюджет прошло не больше трех лет, в течение которых налоговую переплату можно вернуть (п. 5 ст. 78 НК).
В целях расчета налога на прибыль исправления в текущем периоде допустимы, только если в периоде совершения ошибки и ее исправления отразили налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).
Для целей УСН такое требование равносильно тому, что исправлять ошибки в текущем периоде допустимо, если в обоих периодах вы платили налог в размере, который превышает минимальный. Только тогда будет переплата налога за прошлый период и пересчет текущей налоговой базы.
Если в одном из периодов платили минимальный налог, чтобы исправить ошибку, безопаснее подать уточненную декларацию.
Как учесть конкретные виды расходов — в рекомендациях:
Доходы прошлых периодов
Учет доходов прошлых лет, так же как и расходов, зависит от трех фактов. Во-первых, какой режим налогообложения вы применяете: общий или упрощенный. Во-вторых, привела ли ошибка к недоимке или переплате налога. В-третьих, сколько времени прошло с момента совершения ошибки.
Занизили доходы. Если занизили доходы за прошлые годы, то недоплатили налог на прибыль. Чтобы исправить ошибку, подайте уточненку и скорректируйте сумму налога.
Перед подачей уточненки доплатите недоимку и пени, только в этом случае вы избежите штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). По ошибкам текущего налогового периода штрафовать не вправе (п. 3 ст. 58 НК).
Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года или в текущем периоде. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК).
Учесть прошлогодние доходы как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, можно только в двух случаях — когда неизвестен период ошибки или причина исправления возникла только в текущем периоде (п. 10 ст. 250 НК).
Если неизвестен период, к которому относятся прошлогодние доходы, пересчитайте налоговую базу в периоде, когда обнаружили ошибку (п. 1 ст. 54 НК).
Но это правило можно редко применить, так как любые доходы нужно подтверждать документами, а обязательный реквизит любого документа — дата. Чтобы скорректировать доход прошлых лет, нужно выяснить, к какому периоду он относится, что делает невозможным пересчет в текущей налоговой базе.Когда причина исправления возникла в текущем периоде, уточните доходы в этом же периоде.
Отразите доходы в текущем периоде. Например, если:
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отразите по строке 101 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.
Эта сумма войдет в общую сумму внереализационных доходов, которые отражаете по строке 100 этого же приложения.
Завысили доходы. Если учли доходы в завышенной сумме, переплатили налог на прибыль. Право налогоплательщика исправить такую ошибку путем пересчета текущей налоговой базы прописано в пункте 1 статьи 54 НК. Это допустимо, если отразили прибыль в периоде совершения и исправления ошибки. Во всех остальных случаях подайте уточненную декларацию за период, когда совершили ошибку.
При пересчете налоговой базы в текущей декларации заполните строку 400 приложения № 2 к листу 02. Укажите там сумму, на которую завысили налоговую базу в прошлых периодах, — на эту сумму уменьшится база отчетного периода (п. 7.10Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). В строках 401–403 расшифруйте показатели строки 400. Распределите суммы по годам, к которым относятся ошибки.
На упрощенной системе доходы, которые относятся к сделкам прошлых периодов, учитывают в периоде получения денег или иной оплаты. Это связано с тем, что на упрощенке применяют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК). Если получили оплату в текущем периоде, ничего корректировать в прошлых периодах не надо.
Когда вы в прошлых периодах получили деньги, но забыли отразить их в составе доходов, такая ошибка привела к недоимке. Исправить ее можно, только если подать уточненную декларацию по УСН за период, в котором допустили ошибку. Перед тем как подать уточненку, заплатите недоимку и пени, чтобы избежать штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК).
Проверьте также, не теряете ли после исправления ошибки право на спецрежим, превысив лимит по доходам (п. 2 ст. 346.12 НК). Если лимит превышен, вы теряете право на упрощенку с начала квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК).
НДС с доходов и расходов прошлых лет
Учет НДС по доходам и расходам прошлых лет зависит от того, нужно ли для исправления ошибки дозаявить вычет или начислить НДС к уплате. Корректировать НДС не надо, если ошибку совершили при учете операций, не облагаемых НДС, или вы не являетесь плательщиком НДС.
Вычет НДС по неучтенным расходам. Вычет входного НДС по неучтенным расходам заявите в текущем квартале, если выполнены два условия. Во-первых, с даты, когда возникло право на вычет НДС, не прошло более трех лет. Во-вторых, право на вычет предусмотрено в пункте 2 статьи 171 НК и вычет можно перенести на другой период (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК). Например, на будущее можно переносить вычеты НДС со стоимости приобретенных товаров, работ и услуг.
Если вычет НДС по расходам прошлых периодов нельзя переносить на другие, подайте уточненку за период, в котором допустили ошибку. Учесть сумму НДС в расходах вместо вычета нельзя. Такой расход на проверке посчитают экономически необоснованным.
Корректировка вычета НДС по завышенным расходам. Если по ошибке приняли к вычету завышенную сумму НДС, подайте уточненку по этому налогу. Ведь искажение привело к занижению налоговой базы и суммы НДС (п. 1 ст. 81 НК).
Не нужно корректировать вычеты при ошибочном завышении расходов только в двух случаях. Первый случай — ошибка в том, что уменьшили налогооблагаемую прибыль на расходы, которые нельзя учесть по правилам главы 25 НК. Это не повлияет на вычеты НДС, если выполнены все условия из статей 171 и 172 НК.
Если инспекторы посчитают, что необоснованные расходы не связаны с деятельностью, облагаемой НДС, есть аргументы для защиты.
Второй случай — завысили расходы, так как учли сверхнормативные затраты. Вычет НДС с таких расходов не запрещен. Уточненка нужна, если завысили вычет НДС только по неучитываемым командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК).
НДС с неучтенных доходов. Если в результате ошибки занизили сумму НДС в бюджет, нужна уточненка. Корректировать начисленный НДС в текущем периоде нельзя. Сначала заплатите налог и пени, затем подайте уточненную декларацию за период ошибки.
Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК).
Проводки по доходам и расходам прошлых периодов
Отразите также постоянные разницы, если они возникли при исправлении несущественных ошибок.
Решили списать убытки прошлых лет? – учтите 4 важных правила
Какой финансовый результат показывала ваша компания в предыдущие годы? Были убытки – их можно списать. Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки прошлых лет надо по правилам Налогового кодекса. Разберем порядок переноса убытков на будущее.
Правило 1. На перенос убытков на будущее – 10 лет
Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.
С 1 января 2017 года исключается положение о 10-летнем сроке переноса убытка. Теперь в периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база (за исключением некоторых случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.
Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Правило 2. Убытки прошлых лет переносят в пределах налоговой базы по прибыли
Что это означает? Допустим, сумма убытка, который вы хотите списать, составляет 12 000 рублей. Налогооблагаемая база текущего налогового периода — 10 000 рублей – нельзя «уйти в минус» и списать убытков больше этой суммы.
Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее – «по очереди»
Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.
Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:
В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:
Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.
Правило 4. Документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения
Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Какие это документы? Вопрос неслучайный, поскольку в Налоговом кодексе этот момент не уточняется.
Убытки подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела свой учет. Подразумеваются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а именно первичная документация.
Храните подтверждающие убыток документы до тех пор, пока не спишете его полностью. Хранить подтверждающие документы придется все время, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы. Иначе споров с налоговой инспекцией не избежать. После того, как сумма убытка будет погашена полностью, подтверждающие его формирование документы следует хранить еще четыре года (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).
Далее разберем еще несколько важных вопросов по отражению убытков прошлых лет.
Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?
Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ).
Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:
Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.
Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.
Научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль, рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику на онлайн-курсе в Контур.Школе «Налог на прибыль для бухгалтеров»
Убытки в декларации: чем опасны и как пояснить их налоговой
Инспекторы вправе требовать пояснений в рамках камеральной проверки, если компания отразила в декларации убыток. Это касается убытков по итогам и года, и отчётных периодов. Поэтому многие бухгалтеры предпочитают занижать расходы и подавать неправильную прибыльную декларацию. Но убыток — это нормально, если он обоснован. Расскажем, как пояснить налоговой убыток в отчётном периоде.
Если компания показала убыток за отчётный период в декларации по налогу на прибыль, то во время камеральной проверки налоговики могут прислать требование о пояснении размера убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Такая же ситуация возникает при проверке убыточной декларации по УСН «доходы минус расходы» и бухгалтерской отчётности. Но эти отчёты бизнес сдаёт раз в год, а декларацию по налогу на прибыль ежеквартально или ежемесячно.
Как реагировать на требование
Срок для ответа считается с даты получения требования о пояснениях. Если компания отчитывается на бумаге, требование придёт ей почтой. Датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).
Если организация или ИП обязаны отчитываться в электронном виде, требование от налоговой придёт им через оператора. В этом случае срок ответа на требование отсчитывается с даты отправки квитанции о приёме. Но подтвердить получение позже, чтобы выиграть время, не получится: НК даёт на отправку квитанции те же 6 рабочих дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если не отправить квитанцию вовремя, в течение следующих 10 рабочих дней налоговики могут заблокировать счёт налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
После отправки квитанции у налогоплательщика есть 5 рабочих дней, чтобы отправить пояснения или уточнённую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). За опоздание с ответом на требование налогоплательщика могут оштрафовать на 5 000 рублей, при повторном нарушении в течение года — на 20 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ). Ответственность граждан и должностных лиц — до 1000 или до 4000 рублей штрафа соответственно (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Наконец, если проигнорировать требование ИФНС, это может привлечь нежелательное внимание налоговиков к организации вплоть до назначения выездной проверки.
Расскажем, как действовать дальше в зависимости от того, что вы решили предпринять: подать уточнённую декларацию или обосновать убытки.
Вариант 1. Отправляем уточнёнку
Если при составлении декларации допущена ошибка и убытка на самом деле нет, нужно подать уточнённую декларацию. Пояснения в таком случае можно не давать, а камеральная проверка декларации начнётся заново (ст. 129.1 НК РФ). Перед подачей уточнённой декларации заплатите налог и пени. Это позволит избежать штрафа (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Вариант 2. Отправляем пояснения
Если вы не собираетесь пересматривать декларацию, надо составить убедительное обоснование размера убытков. Его составляют в произвольной форме, указывая причины, в результате которых возникли убытки.
Рассмотрим типичные ситуации, в которых налоговая запрашивает пояснения, и дадим образцы ответов на требование.
По итогам отчётного (налогового) периода получен убыток
Такое часто случается с недавно зарегистрированным бизнесом или организациями, которые развивают новое направление и вкладывают много денег в закупку оборудования, недвижимости, материалов и пр.
«Старички» от убытков тоже не застрахованы. Причиной может стать сезонное падение спроса, крупная разовая трата, банкротство контрагента, изменение условий договоров и т.д.
Если убыток получен из-за коронавируса и режима самоизоляции, никаких особенностей в пояснении нет. Отсутствие доходов понятно, так как многие фирмы не могли работать, но по-прежнему платили зарплату, аренду, коммуналку и пр. В пояснении опишите обстоятельства и сошлитесь на решения федеральных, региональных и местных властей, например на указы Президента о нерабочих днях от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239.
Убыток от реализации покупных товаров
Пояснения могут запросить и когда убыток в декларации показан только по реализации покупных товаров. В этом случае налоговые органы подозревают, что компания нарушила правила учёта расходов при реализации товаров (ст. 268 НК РФ) или неправильно распределила расходы на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).
В первую очередь проверьте, действительно ли вы продали товары дешевле, чем купили. Если нашли ошибку, подайте уточнёнку. Если же в декларации всё верно, готовьте пояснение.
Уменьшение налоговой базы за счёт убытков прошлых лет
При проверке прибыльной декларации налоговая тоже может требовать пояснить убытки. Так бывает, если в отчёте снижена налоговая база за счёт убытков прошлых лет. Такое право налоговиков напрямую не прописано в законе, но арбитражная практика показывает, что суды могут поддержать стремление налоговиков трактовать п. 3 ст. 88 НК РФ расширительно (Постановление арбитражного суда ВВО от 18.01.2016 N Ф01-1806/2015 по делу № А11-372/2015).
Может ли налоговая требовать документы для подтверждения убытков
Вместе с пояснениями налоговики часто требуют представить дополнительную информацию: постатейную расшифровку затрат, развёрнутую по контрагентам кредиторскую задолженность с указанием времени и причины возникновения, регистры бухгалтерского и налогового учёта, первичные документы и даже иногда бизнес-план по выходу на прибыль. Обязан ли налогоплательщик выполнять такие требования?
При даче пояснений, в том числе и по поводу убытков, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учёта и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ). При этом налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, не предусмотренные статьёй 88 НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Закон чётко устанавливает, что налогоплательщик может представить дополнительные документы, но не обязан это делать. На официальном сайте ФНС говорится: «На этом основании будем считать доказанным, что в рамках процедуры истребования объяснений в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ налоговые органы не вправе требовать предоставления каких-либо документов».
Тем не менее п. 8.3 ст. 88 НК РФ устанавливает право налогового органа запрашивать первичные документы и регистры налогового учёта при камеральной проверке уточнённой декларации, поданной спустя два года после срока подачи декларации, если в ней уменьшена сумма налога или увеличена сумма убытка.
Что будет, если пояснения не покажутся налоговикам убедительными
В этой ситуации есть три варианта:
Читайте также
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.