должен ли закрываться 91 счет на конец квартала

Счет 91 Прочие доходы и расходы: типовые проводки

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для отражения доходов и расходов, не связанных с обычной деятельностью организации. 91 счет так же используется для чрезвычайных доходов и расходов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Для учета прочих доходов открывается к счету 91 субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета.

Для учета прочих расходов открывется к счету 91 субсчет 91-2 «Прочие расходы». Расходы отражают по дебету этого субсчета.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, отражают по дебету субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца

Сальдо доходов и расходов по счету 91 определяется по формуле:

Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 61-1)

—

Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 61-2)

=

Сальдо прочих доходов и расходов

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности вашей организации – прибыль или убыток.

Прибыль отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91-9 Кредит 99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Убыток отражают заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут.

Субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 – только дебетовое. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

Закрытие субсчетов к счету 91 по итогам года

31 декабря (сальдо прочих доходов и расходов за декабрь определяется внутренними записями по субсчетам счета 91) все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты.

Кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается проводкой:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 – закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается проводкой:

Дебет 91-9 Кредит 91-2 – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны.

По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Инструкция 91 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

— поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

— проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

— курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

— отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

— суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

— расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
— 91-1 «Прочие доходы»;
— 91-2 «Прочие расходы»;
— 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Источник

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Аудиоверсия статьи, прослушать

91 счет в бухгалтерском учете закрывается в зависимости от периода:

Закрытие месяца – это, по сути, обнуление остатков на некоторых синтетических счетах. Закон предполагает, что не должно быть сальдо на счетах, отвечающих за сбор затрат, доходов и расходов от основной и прочей деятельности.

Виды доходов и расходов

Иными словами в оборотно-сальдовой ведомости организации на следующий месяц переходят только активы и пассивы, включенные в бухгалтерскую отчетность, то есть баланс. Среди показателей, собирающих сведения о прибылях и убытках, за дополнительную деятельность предприятия отвечает 91 счет «Прочие доходы и расходы».

Он предусматривает ведение обязательных субсчетов:

Этот счет не употребляется для реализации продукции (работ, услуг), так как должен содержать сведения о всевозможных доходах и расходах, не связанных с производством или выполнением работ (услуг). Доходы, которые находят отражение на 91.01:

Соответственно, проводки будут выглядеть так:

Расходы организации, накапливающиеся на счете 91.2:

Записи для образования расхода:

Как закрыть период?

На конец месяца необходимо проводить закрытие счета 91. Для этого постоянно используется третий субсчет 91.09, который призван свести обороты на синтетическом уровне к нулю.

От автора! Он показывает промежуточный финансовый результат от оборотов по прочей деятельности компании, показывая прибыть по дебету или убыток по кредиту.

После того как положительное или отрицательное сальдо становится известно, совершается проводка:

Например, ООО «Пузырики» на конец месяца накопило суммы на субсчетах, которые удобнее посмотреть в табличном виде:

Таблица 1. Аналитика по субсчетам

Металлолом, полученный от ликвидации ОС

Начислен резерв на ПДЗ

Просроченная кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Начислен резерв на отпуска

Продана холодильная витрина из собственных ОС

Получен штраф из ИФНС

Получена неустойка по договору

Комиссия за услуги банка

Итак, сальдо на конец месяца составляет:

Таким образом, можно рассчитать сальдо 91.09:

Бухгалтер при закрытии месяца сделает в программе запись:

Или можно показать простую двойную запись бухгалтерского учета:

Таблица 2. Остатки в бухучете

Итого сальдо по счету 91

Особенности годового закрытия

Согласно правилам ведения учета, каждый месяц надо закрывать исключительно синтетический уровень счета, без учета субсчетов. На них весь год копятся аналитические данные:

По окончании года бухгалтерия должна провести реформацию баланса. Это означает, что при закрытии 91 счета проводки должны обнулить все аналитические субсчета, которые подлежат такой операции:

Полученный итог на 91.09 закрывается 99 «Прибыли и убытки» в зависимости от финансового результата работы компании.

Чем бухгалтеру поможет 1С?

Автоматизация заключительных операций значительно экономит время при сведении отчетности. Поэтому в 1С.8 версий 2.0 и 3.0 предусмотрен целый цикл регламентных операций. Проводить их надо постепенно, строго в той последовательности, в которой они задуманы.

Важный момент! Нарушение последовательности регламентных операций приводит к некорректным данным в аналитических отчетах. Надо помнить, что часть операций взаимосвязана. Нельзя подсчитать прибыль, если не обнулены затратные счета.

Регламентные операции расположены в меню «Учет, налоги и отчетность», раздел «Закрытие периода», подраздел «Закрытие месяца». Здесь в третьем этапе можно увидеть «Закрытие 90, 91 счетов».

Эта обработка занимается обнулением необходимого счета. 91, так же, как прочие счета, не закрывается в случае наличия ошибок. Незаполненные статьи затрат и другие аналитические субконто могут привести к отклонению проведения операции. Подробнее о том, как работает операция, можно узнать из видео:

Пустые субконто образуют в аналитике отрицательные остатки, которые путают оборотно-сальдовую ведомость, приводя движения в хаос. Поэтому необходимо очень внимательно и вдумчиво заполнять аналитику, заводя первичные операции в программе.

Источник

Закрытие счета 91

Закрытие счета 91

Похожие публикации

Счет 91 используется для отражения информации о произведенных прочих расходах и полученных доходах прочей деятельности. Закрытие 91 счета в конце месяца помогает увидеть итоговый результат – прибыль или убыток. Конечное сальдо по истечении года по счету обнуляется, в новом году по счету начинают формироваться новые обороты и остатки.

Что можно отнести к прочим доходам и затратам?

Закрытие счета 91 происходит по итогам отчетного периода с учетом сумм доходов в виде:

Закрытие 91 счета предполагает списание и доходов, и расходов предприятия, в том числе:

Типовые проводки по счету 91

Дебетовые обороты счета формируются расходами предприятия, кредитовые создаются благодаря доходам. К 91 счету организации открывают 3 субсчета:

Доходы могут оформляться по дебету 91.1 в корреспонденции со счетами:

До момента, когда происходит закрытие счета 91, на нем необходимо отразить по кредиту 91.2 расходную часть в корреспонденции, например, со счетами:

Как закрыть счет 91 в конце месяца?

В конце каждого месячного периода по всем субсчетам подсчитываются сальдо для переноса их в следующий месяц текущего года. Дальнейшие действия – сопоставление итога между кредитом 91.1 и дебетом 91.2 и выявление промежуточного финансового результата. При получении кредитового остатка можно говорить о прибыли, дебетовый свидетельствует об убыточности деятельности в отчетном периоде.

Закрытие 91 счета осуществляется проводками:

В итоге сальдо формируется только на счете 91.9, другие субсчета закрываются. Чтобы реализовать закрытие счета 91 в конце года проводки составляются с участием счета 99:

Пример

ООО «Микс» занимается оптовой торговлей. В декабре по прочим видам деятельности было зафиксировано поступление средств по соглашению аренды имущества в размере 35 400 р. (в том числе НДС 5400 р.), оплата банковских услуг в сумме 300 р.

Проводки по операциям:

По итогам отчетного периода 91 счет обнуляется корреспонденциями:

Какими документами подтверждается движение по счету 91?

Для того, чтобы закрытие 91 счета в конце года не вызывало вопросов у контролирующих органов, необходимо каждую операцию подтверждать документально. В числе оправдательной документации могут быть:

Правильное составление годового баланса невозможно без бухгалтерского выведения финансового результата деятельности предприятия. Для этого необходимо знать, как закрыть 91 счет в аналитическом учете и на уровне синтетических счетов. В балансе 91 счет не отражается, его остаток всегда переносится на 99 счет.

Источник

Закрытие 90 и 91 счетов. Формирование финансового результата

Краткая «выжимка» из статьи.

Понимание смысла остатков и оборотов по 90, 91 и 99 счетам важно для того, чтобы разговаривать с бухгалтером на одном языке.

В течении месяца на субсчетах 90 и 91 счета отражаются отражается финансовый результат от продаж и других операций. По дебету субсчетов расходы (себестоимость проданной продукции, товаров, НДС, расходы на продажу, прочие расходы). По кредиту выручка.

В результате закрытия 90 и 91 счетов (в ходе закрытия месяца) сальдо по 90 и 91 счету должно стать равным нулю. Причем именно по «синтетическим» счетам 90 и 91. По субсчетам 90.01, 90.02, 90.03, 91.01, 91.02 и т.д. с сальдо ничего не случится, оно так «висеть» и останется. Более того, в следующих месяцах оно будет постоянно накапливаться. Это будет происходить в течении всего года, до выполнения регламентной процедуры «закрытия года» (реформации баланса).

Если организация является плательщиком налога на прибыль и применяет ПБУ 18/02, то в ходе регламентных процедур закрытия месяца рассчитывается налог на прибыль, который отражается по дебету определенных субсчетах 99 счета (субсчета могут отличаться, в зависимости от метода ведения ПБУ 18/02).

Если у организации убыток, рассчитывается условный доход по налогу на прибыль, который также отражается на определенных субсчетах 99 счета.

99 счет ведется только в бухгалтерском учете (БУ).

Смысл закрытия года (реформации баланса), чтобы закрылись все субсчета 90, 91 и 99 счета.

91 счет закрывается по такому же принципу, что и 90.

99 счет закрывается следующим образом. Сначала делаются проводки в дебет 99.01 со счета 99.02.1 (налог на прибыль, рассчитанный с прибыли) и с 99.02.2 (20% с суммы убытка). А потом делается завершающая проводка с 99.01.1 на 84 счет.

Введение.

При изучении предметной области бухгалтерского учета начинающие программисты сталкиваются с планом счетов бухгалтерского учета и принципами формирования бухгалтерских проводок. Чтобы понимать бухгалтера и говорить с ним на одном языке, необходимо понимать, как факты хозяйственной деятельности организации отражаются с помощью бухгалтерских проводок. При этом есть достаточно простые для понимания бухгалтерские проводки. Например, поступление денежных средств на расчетный счет, или их списание не представляет каких либо сложностей для понимания, как сам факт хозяйственной деятельности, так и проводки с этим фактом связанные.

Однако есть фаты хозяйственной деятельности и, проводки, связанные с этими фактами, которые очень часто ставят в тупик, особенно начинающих программистов. Операции, связанные с 90 счетами, а особенно их закрытие, являются ярким примером данной ситуации. Умение понимать, какой смысл скрывается за тем или иным оборотом по 90 счету и его субсчетам, важно для понимания чего от тебя хочет бухгалтер, и для того чтобы решить вопрос, с которым он обращается. В частности, вопросы по 90 счетам часто возникают в отчетную компанию по налогу на прибыль. Часто бухгалтера считают прибыль по своим методикам, которые они использовали много лет. И всегда было все нормально, декларация по налогу на прибыль заполнялось верно. А тут вдруг цифры расходятся. В результате приходится вникать в их методику, и тут без знания принципов формирования проводок по 90 счетам никак.

Взглянем на оборотно-сальдовую ведомость по 90 счетам организации, которая занимается производством и реализацией продукции:

Выглядит устрашающе. Помимо синтетических 90, 91, 99 есть еще и субсчета первого и даже второго порядка. Субсчета второго порядка здесь предназначены для выделения деятельности по ЕНВД. (За исключением субсчетов второго порядка на счете 99.02, здесь те или иные счета используются в зависимости от того, каким методом ведется ПБУ 18/02.) В данном примере ЕНВД рассматривать не будем. Поменяем уровень группировки в отчета на «уровень 2», станет немного проще:

На скринах было представлено состояние счетов уже после выполнения январских процедур закрытия месяца. Именно после этого появились проводки по 99 счету.

До выполнения регламентных операций по закрытию, оборотно-сальдовая ведомость будет содержать обороты только по 90 и 91 счету:

Заполнение 90 и 91 счета. Смысл остатков и оборотов.

Прежде чем переходить к процедуре закрытия, рассмотрим, как эти обороты сформировались, и что за факты хозяйственной деятельности они отражают. Счет 90 называется продажи. Уже отсюда можно сделать вывод, проводки по нему будут сформированы при оформления факта продаж. Т.е. организация может закупать материалы, делать из них продукцию, начислять зарплату своим работникам, но все эти действия не повлекут движений по 90 счету. Лишь при реализации своей продукции мы получим обороты по 90 счетам. На самом деле, могут быть движения по некоторым субсчетам 90 счета не только при продаже, но об этом чуть позже. Реализация продукции сформирует нам следующую картину:

Мы видим, что себестоимость проданной продукции и НДС с продажи ушли в дебет 90 счета (на субсчета 90.02 и 90.03 соответственно), а выручка в кредит субсчета 90.01. Обычно мы привыкли к тому, что по дебету счетов отражается приход того, что на этом счете учитывается. Например, в дебет 50 или 51 счетов идет приход денежных средств, в дебет 10 и 43 счетов идет приход материалов и продукции. На 90 счетах все наоборот. Наши доходы (выручка по операциям продажи товаров, продукции, прочие доходы) отражается по кредиту 90 счетов, а наши расходы (себестоимость проданных товаров, продукции, НДС с реализации) отражаются по кредиту 90 счетов:

На 90 счете есть еще ряд субсчетов для учета наших затрат. Например субсчет 90.07, в дебет которого попадают затраты учитываемые на 44 счете при его закрытии. На 90 счете есть субсчета для учета акцизов и экспортных пошлин.

Как видим все сделано достаточно удобно. Взглянув на оборотно-сальдовую ведомость мы сразу увидим по оборотам на субсчетах 90 счета классификацию расходов, которые туда «пришли».

Теперь рассмотрим 91 счет. Он нужен для отражения информации по доходам и расходам, которые не относятся к нашей основной деятельности. Т.е. непосредственно не связанной с производством и реализацией. Принцип формирования оборотов на нем такой же, как и на 90 счете. Т.е. по дебету субсчета 91.02 отражаются наши расходы, а по кредиту 91.01 наши доходы. Например, мы решили продать часть материалов, которые закупали для производства продукции. В этом случае по кредиту субсчета 91.01 отразится на выручка от продажи материалов, а в дебет 91.02 попадет себестоимость наших материалов (цена, по которой мы их закупали, за минусом входящего НДС), также в дебет 91.02 попадет НДС с суммы, по которой мы их реализуем. Отдельного субсчета для НДС, как в случае с 90 счетом (субсчет 90.03) здесь нет. Как же быть, если мы хотим увидеть расшифровку расходов на 91 счете. В этом случае нам поможет отчет стандартный отчет, который есть в 1С:Бухгалтерии 3.0 «Анализ счета»:

В чем отличие этого отчета от оборотно-сальдовой ведомости. Как и в случае с оборотно-сальдовой ведомостью мы здесь видим колонки с оборотами по дебету и по кредиту, а вот начальное и конечное сальдо располагаются не в колонках слева и справа, в самой верхней и самой нижней строке. Есть здесь и разбивка оборотов по статьям «прочих доходов и расходов», из которой мы понимаем, что из 1700 руб. расходов за январь:

Но самое главное, в отчете информация разбита по «Кор. счетам», то есть счетам, с которых пришли расходы и доходы. А мы знаем, что материалы учитываются на 10 счете. Соответственно 500 руб. это себестоимость наших материалов, которые были списаны с 10 счета при продаже. А НДС, который мы должны заплатить в бюджет с реализации, учитывается на 68 счете. Соответственно 200 руб. наших расходов на 90 счете это НДС.

Закрытие 90 и 91 счета.

Переходим теперь непосредственно к закрытию 90 и 91 счета. Что собственно значит эта процедура? А значит она, что сальдо по 90 и 91 счету в результате должно стать равным нулю. Причем именно по «синтетическим» счетам 90 и 91. По субсчетам 90.01, 90.02, 90.03, 91.01, 91.02 и т.д. с сальдо ничего не случится, оно так висеть и останется. Более того, в следующих месяцах оно будет постоянно накапливаться. Это будет происходить в течении всего года, до выполнения регламентной процедуры «закрытия года» (реформации баланса).

О расчете налога на прибыль и немного о ПБУ 18/02.

Если наша организация не является плательщиком налога на прибыль, например мы применяем «Упрощенную систему налогообложения» (УСН), то процедура «Закрытие счетов 90, 91» будет в месяце завершающей.

Вообще, рассмотрение особенностей применения ПБУ 18 это тема для отдельной статьи, поэтому здесь я коснусь этих особенностей кратко.

Для начала возьмем самый простой вариант, когда мы не применяем ПБУ 18/02. Причем выбор применять или не применять определяет закон. Ряд организаций могут не применять, другие имеют право выбора, третьи применять обязаны.

Итак, если мы платим налог на прибыль, но ПБУ не применяем, то помимо бухгалтерского учета (БУ), в программе ведется также налоговый учет (НУ). При формировании проводок будут ставиться суммы отдельно для бухгалтерского и налогового учета. Это делается собственно потому, что они могут отличаться. Например, очень распространенная ситуация, это когда какие-либо затраты в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции, а в налоговом учете относятся сразу на 90.08 счет.

Ну а будут ли у нас отличаться в оборотно-сальдовой ведомости суммы по БУ и НУ, если у нас затраты учитывается одинаково и в БУ и НУ? На самом деле все равно будут. Тут дело в том, что счета, на которых учитываются налоги (например НДС) не участвуют в налоговом учете (они не входят в базу по налогу на прибыль).

— Соответственно выручка в БУ будет вместе с НДС, а в НУ без НДС.

— В БУ на 90.03 будет сумма НДС по реализации, а в НУ ее не будет (вернее по 90.03 вообще не будет такого измерения).

— По 91.02 в БУ будут затраты с НДС, а в НУ без НДС.

— По 91.01 в БУ будет выручка с НДС, а в НУ без НДС.

Ну а сальдо перед закрытием 90 и 91 счета будет совпадать, или будет отличаться. Сальдо будет совпадать. (Это только для случая, когда нет разниц в бухгалтерском и налоговом учете!) Ведь НДС у нас в НУ уберется из оборотов и по дебету и по кредиту. Оборотно-сальдовая ведомость после закрытия 90 и 91 счетов будет выглядеть:

После закрытия 90 и 91 счета следует регламентная операция «расчет налога на прибыль». Сальдо по 99.01 счету умножается на 20% (180380 * 0.2 = 36076). Делается проводка Дт 99.01 Кт 68.04.1 на сумму рассчитанного налога. Вернее делается две проводки одна часть в федеральный бюджет 3%, а 17% в региональный. Причем проводки делаются только по БУ. Поэтому после этой операции сальдо по 99 счету в БУ и НУ будет отличаться на сумму рассчитанного налога:

Если сейчас анализировать оборот по дебету 99.01 в БУ (36576 руб.), мы не видим, что из этой суммы убыток, а что рассчитанный налог на прибыль. Поэтому гораздо удобнее анализировать 99 счет не по общей оборотно-сальдовой ведомости по всем счетам, а с помощью отчета «оборотно-сальдовая ведомость по счету»:

При «затратном» и «балансовом методе с учетом постоянных и временных разниц» рассчитанный налог на прибыль учитывается не на 99.01 счете вместе с возможным убытком, а под него добавляется отдельный субсчет 99.02:

Кроме того к этому отдельному субсчету 99.02 добавляется два субсчета:

Закрытие года. (Реформация баланса.)

Теперь рассмотрим ситуацию, которая у нас сложится к концу года. Пусть мы применяем ПБУ 18/02 и используем «затратный метод». Также, предположим, что в январе и феврале у нас по нашей основной деятельности была реализация нашей продукции и была прибыль, причем пусть у нас будут разницы в БУ и НУ. С марта по конец года у нас по основной деятельности не будет продаж, но будут затраты. Т.е. в этих месяцах мы получим убытки. Наша оборотно-сальдовая ведомость за год будет выглядеть следующим образом:

На конец года у нас есть остатки по субсчетом 90 и 91 счета. Дебетовые остатки по субсчетам, на которых собираются затраты. Кредитовые по субсчетам учета выручки. По самим «синтетическим» 90 и 91 счету остатков нет, как как они у нас закрывались каждый месяц регламентной операцией «Закрытие 90 и 91 счета».

91 счет закрывается по такому же принципу, что и 90.

99 счет закрывается следующим образом. Сначала делаются проводки в дебет 99.01.1 со счета 99.02.1 (налог на прибыль, рассчитанный с прибыли) и с 99.02.2 (20% с суммы убытка). А потом делается завершающая проводка с 99.01.1 на 84 счет.

В результате остатки по всем счетам 90, 91, 99 счета становятся равными нулю. Закрытие года (реформация баланса) завершено.

Источник

• ← должен ли закрываться 43 счет на конец месяца
• должен ли инвалид 2 группы платить кредит →