доплата в пфр если сумма годового дохода ип превысила 300 000 руб
Как ИП посчитать дополнительные пенсионные взносы за 2020 год
Индивидуальные предприниматели кроме фиксированных взносов на пенсионное и медицинское страхование платят дополнительные взносы на пенсионное страхование при доходе свыше 300 000 рублей.
Дополнительные взносы на пенсионное страхование за 2020 год нужно заплатить до 1 июля 2021 года.
Законодательством установлена максимальная величина дополнительных пенсионных отчислений. За 2020 год эта сумма не может превышать 227 136 рублей.
В 2020-2021 гг. КБК для перечисления дополнительных взносов на пенсионное страхование такой же, как для фиксированных взносов:
182 102 02140 06 1110 160 — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года))
Вот как ИП рассчитать 1% на пенсионное страхование при доходе свыше 300 000 рублей на разных системах налогообложения.
Доп.взносы при УСН «Доходы»
На упрощенной системе налогообложения с объектом «Доходы» при расчете суммы дополнительных взносов на пенсионное страхование учитываются все доходы ИП, которые отражаются в книге доходов и расходов (КУДиР) или в декларации по УСН (строка 113 раздела 2.1.1)
Из общей суммы доходов за год нужно вычесть 300 000 рублей и умножить на 1%.
Доп.взносы при УСН «Доходы минус расходы»
Чтобы посчитать величину дополнительных взносов на этой системе налогообложения, из суммы доходов нужно вычесть сумму расходов (строка 213 минус строка 230 раздела 2.2 декларации по УСН) и вычесть 300 000 рублей. Получившееся число умножить на 1%.
Кроме декларации сумму доходов и расходов можно посмотреть в КУДиР. Это удобно при поквартальной оплате дополнительных пенсионных отчислений, когда декларация еще не сформирована.
Доп.взносы при патентной системе
Нужно ли ИП платить дополнительные взносы на ПСН зависит от размера потенциально возможного дохода для конкретного вида деятельности.
Если потенциально возможный доход больше 300 000 рублей, с разницы нужно заплатить 1%.
Потенциально возможный доход — это налоговая база для расчета платежа по патенту. Он указывается в приложении к патенту, которое выдает налоговая инспекция.
Если у ИП несколько патентов, нужно сложить потенциально возможный доход по каждому и от получившейся суммы отнять 300 000 рублей.
Если срок действия патента меньше 12 месяцев, потенциально возможный доход расчитывается пропорционально количеству месяцев.
Например, потенциально возможный доход по патенту на год составляет 465 000 рбулей, патент приобретен на 7 месяцев. Потенциально возможный доход для расчета дополнительных пенсионных взносов составит 465 000 /12 * 7 = 271 250 рублей. Так как эта сумма меньше, чем 300 000 рублей, дополнительные страховые взносы платить не нужно.
Доп.взносы на общей системе налогообложения
На общей системе налогообложения для расчёта берут доходы за минусом расходов (профессиональных налоговых вычетов). Эту сумму нужно взять из декларации 3-НДФЛ (строка 060 раздела 2). Из неё вычитают 300 000 рублей и умножают на 1%.
Доп.взносы при совмещении нескольких систем налогообложения
При совмещении нескольких систем налогообложения учитывается суммарная величина доходов по всем системам.
Например, при совмещении УСН «Доходы» и ПСН, складываются доход по УСН и потенциально возможный доходод по ПСН.
Если у вас остались вопросы по расчету дополнительных пенсионных отчислений, напишите их в комментариях или консультанту по налогам.
Как ИП платить страховые взносы с дохода свыше 300 тысяч рублей в год
ИП должны платить за себя страховые взносы. Если доход превышает 300 тысяч рублей, сумма взносов возрастает. Как ее рассчитать ИП на патенте и УСН — расскажем в этой статье.
Михаил Кратов
ИП каждый год платит за себя фиксированные страховые взносы. А если доход превышает 300 тысяч рублей, сумма взносов увеличивается. Как рассчитать эти дополнительные взносы ИП на УСН и патенте, расскажем в этой статье.
Размер страховых взносов в 2021 году
ИП платит фиксированные страховые взносы и дополнительные.
Фиксированные взносы. Идут на обязательное пенсионное и медицинское страхование. ИП обязан их уплатить, даже если ничего не заработал за год. Фиксированные взносы могут не платить только ИП, которые перешли на уплату налога на профессиональный доход — НПД.
Размер фиксированных взносов на каждый год установлен в Налоговом кодексе, в 2021 году это 40 874 ₽, из них на пенсионное страхование — 32 448 ₽, на медицинское — 8426 ₽.
Дополнительные взносы. ИП платит эти взносы, если годовой доход превысит 300 тысяч рублей. Они идут на обязательное пенсионное страхование и рассчитываются как 1% от суммы превышения.
Для взносов на пенсионное страхование есть лимит. Максимальная сумма фиксированных и дополнительных взносов в 2021 году — 259 584 ₽. Чтобы рассчитать максимум только по дополнительным взносам, из общего лимита нужно вычесть фиксированные взносы на пенсионное страхование:
Даже если при расчете получится больше, заплатить нужно только эту сумму.
Откройте счет в Тинькофф Бизнесе за один день
Расчет дополнительных взносов для ИП на разных режимах
На патенте. ИП на патенте расчеты ведут не от реального, а от потенциального дохода за год.
Формула расчета дополнительных взносов для ИП на патенте:
ИП купил годовой патент за 60 000 ₽. Значит, ему придется заплатить столько дополнительных взносов:
(60 000 ₽ / 0,06 − 300 000 ₽) × 1% = 7000 ₽
На УСН «Доходы». Допвзносы платят, если фактический доход ИП превысил за год 300 000 ₽:
У ИП годовой доход — 1 000 000 ₽. Дополнительные взносы:
На УСН «Доходы минус расходы». На этом режиме налогообложения 1% считается от разницы доходов и расходов:
Посмотрим на примере:
Годовой доход ИП — 1 000 000 ₽, а расходы — 600 000 ₽. Считаем дополнительные взносы:
(1 000 000 ₽ − 600 000 ₽ − 300 000 ₽) × 1% = 1000 ₽
Совмещение налоговых режимов. Если ИП использует два режима налогообложения, все его доходы суммируются. Размер дополнительных взносов рассчитывается от общей суммы превышения.
ИП работает на патенте и УСН «Доходы». Потенциальный годовой доход на патенте — 1 млн рублей, доходы по УСН — 2 млн рублей. Сначала определяем сумму превышения лимита.
Складываем все доходы и вычитаем 300 000 ₽: 1 000 000 ₽ + 2 000 000 ₽ − 300 000 ₽ = 2 700 000 ₽.
Определяем размер страховых взносов: 2 700 000 ₽ × 1% = 27 000 ₽.
На любом режиме главное — следить за лимитом доходов: если он превысит 300 тысяч, по итогам года нужно платить дополнительные страховые взносы.
Уменьшение налога на сумму взносов
ИП без сотрудников может уменьшить налог на всю сумму взносов. На разных спецрежимах есть свои нюансы.
ИП на УСН «Доходы» может уменьшить налог на всю сумму дополнительных взносов. Это можно сделать раз в квартал, при выплате части налога — авансового платежа.
ИП в 1 квартале 2021 года уплатил дополнительные взносы за 2020 год. Он может уменьшить авансовый платеж по налогам за 1 квартал 2021 года.
Главное правило: уменьшить налог можно только в том квартале, в котором уплатили взносы.
ИП на УСН «Доходы минус расходы» может уменьшить налог, если включит страховые взносы в расходы.
Годовой доход ИП — миллион рублей.
Дополнительные страховые взносы — 1000 рублей, их можно указать в расходах.
ИП на патенте может уменьшить налог тремя способами:
Налоговый вычет нужно использовать в течение года, остаток взносов на следующий год не переносится.
Порядок уплаты дополнительных взносов
Дополнительные взносы ИП платят в налоговую — точно так же, как и фиксированные. Проще всего сделать это через банк, в котором открыт расчетный счет.
Чтобы страховые взносы дошли до вашей налоговой инспекции, нужно правильно указать ее реквизиты в платежном поручении. Они зависят от региона регистрации ИП. Проверить их можно на сайте налоговой.
Еще нужно указать код бюджетной классификации — КБК. Благодаря этой комбинации цифр государство понимает, за что именно пришли деньги — например, за налог или взносы.
Для каждого вида платежа прописан свой КБК. Полный список всех КБК есть на сайте налоговой, здесь приведем только основные.
Для уплаты фиксированных и дополнительных пенсионных взносов КБК общий: 182 1 02 02140 06 1110 160.
В назначении платежа будет указано, что взносы идут на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере. То, что платеж на дополнительные взносы, указывает пометка «с суммы дохода, сверх предельной величины».
Срок уплаты взносов
Для фиксированных и дополнительных взносов сроки уплаты различаются.
Фиксированные взносы все ИП обязаны уплатить до конца текущего года. Если 31 декабря выпадает на выходной, срок переносят на следующий рабочий день.
За 2021 год — до 10 января 2022 года.
Дополнительные взносы все ИП обязаны уплатить до 1 июля следующего года.
За 2020 год — до 1 июля 2021 года.
За 2021 год — до 1 июля 2022 года.
Если ИП заплатит страховые взносы с опозданием, ему начислят пени. В случае если ИП все равно не будет платить, налоговая взыщет всю сумму с его расчетных счетов. Поэтому за сроками нужно следить или нанять бухгалтера, который будет за это отвечать.
Онлайн-бухгалтерия от Тинькофф
Сервис для ИП, которые самостоятельно ведут бухгалтерию:
Сейчас читают
Платит ли ИП на УСН налог на имущество
Предприниматели на упрощенке должны платить налог на имущество, но только по определенной недвижимости
Как настроить бизнес-аккаунт в Инстаграме
Бизнес-аккаунт помогает продвигать бизнес в Инстаграме. Объясняем, кому это нужно и как его создать
Как создать сайт для бизнеса самостоятельно
Создать сайт для компании самому без знаний программирования — это реально. Рассказываем, с помощью каких инструментов это сделать проще всего и что нужно учесть
Рассылка для бизнеса
Получайте первыми приглашения на вебинары, анонсы курсов и подборки статей, которые помогут сделать бизнес сильнее
© 2006—2021, АО «Тинькофф Банк», Лицензия ЦБ РФ № 2673 — Команда проекта
Тинькофф Бизнес защищает персональные данные пользователей и обрабатывает Cookies только для персонализации сервисов. Запретить обработку Cookies можно в настройках Вашего браузера. Пожалуйста, ознакомьтесь с Условиями обработки персональных данных и Cookies.
Чтобы скачать чек-лист,
подпишитесь на рассылку о бизнесе
После подписки вам откроется страница для скачивания
Платим 1% взносов
Если вы предприниматель на упрощенке и получаете больше 300 000 рублей в год, вам нужно оплатить дополнительный страховой взнос. Это 1% от дохода свыше трехсот тысяч.
Оплатить за 2018 год нужно до 1 июля 2019 года, а за 2019 год — до 1 июля 2020 года. Сегодня расскажем, как рассчитать дополнительный взнос, куда и как его платить.
Что это за взносы
Индивидуальные предприниматели платят налоги и взносы. Налоги идут в бюджет, а взносы — в Пенсионный фонд, ПФР и Фонд медицинского страхования, ФМС. Эти взносы называют страховыми. Страховые взносы нужны, чтобы бесплатно сходить к врачу по медполису и получать пенсию в старости.
Сумма взносов фиксированная. Раньше она зависела от минимального размера оплаты труда, МРОТ, а теперь — нет. В этом году она повысилась: в 2018 году платили 32 385 рублей, а в 2019 году нужно заплатить 36 238 рублей.
Эта сумма распределяется так:
Но это еще не всё. Если годовой доход ИП превысил 300 000 рублей, надо заплатить 1% с этой суммы.
Хорошая новость в том, что взносами можно погасить налог ИП. В некоторых случаях полностью. Об этом дальше.
Что считают доходом
На упрощенке 6% доходом считается всё, что вы получаете наличкой или на расчетный счет. Деньги, которые пришли на счет — ваш доход, с него надо платить налог. Налог не платят:
Допустим, за год от клиентов пришло 600 000 рублей дохода, а еще 20 000 рублей предприниматель вносил на свой счет сам, когда не хватало на покупку материалов. Платить налог всё равно нужно с 600 000 рублей.
За 2016 год пришло 521 276,78 рублей — скриншот из личного кабинета клиента Модульбанка
Если вы принимаете наличные, вы должны пробить кассовый чек или выписать бланк строгой отчетности. Сумма в чеке или в бланке — ваш доход для налога.
Как рассчитать взнос
Дополнительные взносы считают по формуле: (Доход ИП − 300 000)*1%.
Весь доход ИП за год — 600 000 рублей.
Взносы к уплате 3 000 рублей: (600 000 − 300 000)*1%.
Эту сумму нужно заплатить до 1 июля.
Куда и как платить
Чтобы оплатить дополнительные взносы, заполните платежку в личном кабинете банка или квитанцию для оплаты в банке.
182 1 02 02 140 06 1110 160 — КБК для дополнительных взносов за 2017 год
Раньше взносы переводили напрямую в фонды, а с 2017 года — в налоговую. Поэтому изменились реквизиты и КБК — коды бюджетной классификации. Взносы за 2016 год платили по одним КБК, а за 2017 и дальше — нужно платить по другим. Если запутаться и заплатить не туда, можно нарваться на пени и штрафы.
КБК для уплаты дополнительных взносов в пенсионный и ФОМС за 2016 год — 182 1 02 02 140 06 1200 160, а за 2017 год и следующие годы — 182 1 02 02 140 06 1110 160.
Сервис налоговой удобен тем, что уже не запутаешься в КБК, реквизитах. Нужно вбить только ИНН платильщика, имя и адрес.
Всё, что нужно для бизнеса
Дело Модульбанка — это издание о бизнесе. Мы рассказываем обо всём, что нужно знать российскому предпринимателю: какие вышли новые законы, как проходить проверки в разных инстанциях, как не получить штрафов.
Подписывайтесь, чтобы не пропустить!
Присылаем письма 2-3 раза в неделю. Подписываясь, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.
Как не платить
Если вы платили налог и взносы каждый квартал, вы можете сэкономить.
Кроме страховых взносов предприниматели платят налог. В нашем случае на УСН — 6% с доходов ИП. Хорошая новость, что этот налог можно погасить за счет взносов. Если предприниматель работает без сотрудников в штате, он уменьшает налог на всю сумму страховых взносов. ИП с работниками, может понизить налог до 50%, не больше.
Вот, как это работает:
Весь доход ИП за год — 600 000 рублей. Сотрудников нет.
Налог с дохода за год 36 000 рублей: 600 000*6%
Фиксированные взносы за 2018 год: 32 385 рублей;
Дополнительные страховые взносы — 3000 рублей: (600 000 − 300 000)*1%.
ИП уменьшает налог на страховые взносы: 36 000 − 32 385 − 3 000.
Выходит, что оплатить нужно не 36 000 рублей, а 615 рублей.
ИП платят налог каждый квартал. Они уменьшают налог на взносы, которые оплатили в квартале: из суммы налога за первый квартал вычитают взносы, которые оплатили в первом квартале, с 1 января по 31 марта.
За первый квартал 2018 налог предпринимателя 5000 рублей.
В этом же квартале он заплатил часть страховых взносов 3000 рублей.
Налог к оплате — 2000 рублей: 5000 − 3000.
В конце года может оказаться, что налог и вовсе не надо платить. Страховые взносы уменьшили его и в итоге получился ноль. Но до этого вы уже весь год платили налог каждый квартал, поэтому в налоговой получилась переплата.
За 2018 год предприниматель заработал 370 000 рублей. Его налог — 22 200 рублей.
Налог он платит поквартально: 3400, 7500, 8900, 2400 рублей.
Фиксированные взносы ИП за год — 32 385 рублей.
Они уменьшили налог полностью: 22 200 − 32 385 = −10 185 рублей.
Предприниматель мог бы не платить налог за этот год, если бы перечислял взносы, но оплатил 22 200 рублей, потому что не знал, что взносы в конце года уменьшат налог. Чтобы вернуть переплату, он может подать заявление, и налоговая вернет деньги в течение месяца со дня получения заявления. Налоговая возвращает переплаты только за последние три года.
Дополнительные взносы он оплатил в следующем году: (370 000 − 300 000)*1%=700 рублей. Они уменьшат налог 2019 года.
В 2019 году нужно заработать 603 967 рублей, чтобы фиксированные взносы полностью погасили налог. Лучше всего оплатить взносы целиком в первом же квартале. Тогда не придется каждый квартал платить налог, его будут погашать оплаченные взносы. А если заработаете больше 603 967 рублей, доплатите оставшийся налог до 30 апреля 2020 года.
Фиксированные взносы в 2019 году — 36 238 рублей. Их предприниматель платит целиком в первом квартале, а потом в каждом месяце вычитает из налога.
В первом квартале 2019 года ИП получил доход 100 000 рублей, налог — 6000 рублей. Это укладывается в сумму взносов, налог пока не платим.
Во втором квартале доход — 200 000 рублей, налог — 12 000 рублей, а вместе с первым кварталом 18 000 рублей. Опять укладываемся и не платим.
В третьем квартале доход — 100 000 рублей, налог — 6000 рублей, а вместе с первым и вторым кварталом 24 000 рублей. Снова уложились в сумму взносов, платить налог в третьем квартале не нужно.
В четвертом квартале ИП заработал 250 000 рублей, налог — 15 000 рублей, весь налог за год — 39 000 рублей. Это больше взносов, считаем, сколько должны в налоговую: 39 000 − 36 238 = 2762 рубля.
Всего за год предприниматель заработал 650 000 рублей, значит его дополнительный взнос: (650 000 — 300 000)*1% = 3500 рублей. Это за 2019 год, но заплатит эти деньги до июля 2020. На эту сумму можно уменьшить налог в 2020 году.
В целом правило такое: платите взносы в том периоде, за который хотите уменьшить налог. Если вы весь прошлый год не платили взносы, а планировали заплатить один раз в апреле, уменьшить налог не получится.
Что будет, если не заплачу
Оплатить дополнительную часть взносов нужно до 1 июля. За неуплату налоговая начисляет пени — 1/300 ставки рефинансирования Центробанка за каждый день просрочки. Сейчас ставка рефинансирования — 7,75%, значит пени — 0,0258%. Пени начисляются с задолженности. Ставка рефинансирования часто меняется, уточняйте на сайте Центробанка.
За 3000 рублей долга по дополнительным взносам, каждый день будет начисляться пени в 77,4 копеек. За месяц накапает 23,22 рублей долга. Это налоговая задолженность.
Налоговая списывает задолженность с расчетного счета ИП. Если денег на счете не окажется, передает дело судебным приставам, и задолженность из налоговой превращается в судебную. Индивидуальные предприниматели отвечают за долги личным имуществом, поэтому приставы могут списать деньги с личных счетов.
Кроме задолженности приставы могут потребовать штраф. Он придет, если ошибиться в расчетах и занизить сумму:
Поэтому лучше платите взносы вовремя и считайте их правильно, чтобы не пришлось общаться с приставами.
Бесплатный зарплатный проект в Модульбанке
Зарплата на любые карты в 1 клик и без комиссии
Короче
Как действовать
Рассчитать 1% с дохода свыше 300 000 рублей
Зайти на сайт налоговой, вбить свое имя, адрес и ИНН, получить платежку или квитанцию
Проверить, что КБК — 182 1 02 02 140 06 1200 160, и оплатить
Как уменьшить налог
Уменьшить налог на сумму взносов
Платить взносы целиком в первый квартал нового года
с дохода свыше 300 000 рублей должны оплатить ИП до 1 июля 2019 года
Всегда ли ИП платит страховые взносы с суммы дохода, превышающей 300 000 руб.?
Ответ на вопрос, вынесенный в заголовок статьи, выглядит очевидным. Конечно же, если доход предпринимателя превысит величину, равную 300 000 руб., он в дополнение к действительно фиксированному страховому взносу платит, как бы мы его назвали, условно фиксированный страховой взнос в размере 1% от суммы превышения этого дохода. Так в чем же дело? Почему вообще возник данный вопрос? Попробуем разобраться в этом.
В силу ч. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах [1] плательщики страховых взносов, указанные в его п. 2 ч. 1 ст. 5, уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых согласно ч. 1.1 и 1.2 этой статьи.
В части 1.1 обозначенной статьи поясняется, как следует рассчитывать размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию. Так, исходя из п. 1 ч. 1.1 ст. 5 Закона о страховых взносах, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., размер страхового взноса в ПФР рассчитывается в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона о страховых взносах, увеличенное в 12 раз.
Федеральным законом от 02.06.2016 № 164‑ФЗ федеральный МРОТ увеличен до 7 500 руб. в месяц. Однако до конца 2016 года для расчета страхового взноса в фиксированном размере по‑прежнему надо применять величину МРОТ, равную 6 204 руб., поскольку именно она была установлена на начало текущего (2016‑го) года Федеральным законом от 14.12.2015 № 376‑ФЗ.
А в пункте 2 ч. 1.1 ст. 5 Закона о страховых взносах сказано также, что если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., размер страхового взноса в ПФР рассчитывается в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона о страховых взносах, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Так вот, Минфин не раз высказывался насчет того, что порядок расчета суммы страховых взносов в фиксированном размере (фиксированных платежей) в части уплаты 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, относится только к индивидуальным предпринимателям, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам (см., например, письма от 23.10.2015 № 03‑11‑11/61133, от 10.04.2015 № 03‑11‑11/20689). А теперь он заявил, что этот порядок не распространяется на деятельность индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (Письмо от 13.05.2016 № 03‑11‑11/27630).
Ведомство не разъясняет, почему же оно пришло к такому выводу. Можно предположить, что это связано со следующим. В части 1 ст. 14 Закона о страховых взносах прямо сказано, что страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах уплачивают плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 обозначенного закона. А в данном пункте перечисляются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, иначе говоря, плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Ведь об индивидуальных предпринимателях, как плательщиках страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, говорится в другом пункте указанной статьи, а именно – пп. «б» п. 1. Однако они не именуются однозначно в качестве плательщиков страховых взносов в фиксированных размерах.
Более того, само название ст. 14 Закона о страховых взносах – «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам», что, казалось бы, никак не согласуется с тем, что ее действие распространяется и на плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Однако, если мнение Минфина основано именно на таких аргументах, он, безусловно, должен был пойти далее и признать, что тогда плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вообще не должны уплачивать страховые взносы в фиксированном размере, в том числе те, которые указаны в п. 1 ч. 1.1 ст. 5 Закона о страховых взносах.
Приходится констатировать, что текст ст. 14 данного закона сформулирован некорректно, да и само ее название не отражает сути этой статьи.
Но дело в том, что, трактуя положения Закона о страховых взносах, Минфин выходит за пределы своей компетенции. Ведь согласно Постановлению Правительства РФ от 14.09.2009 № 731, выпущенному в соответствии с ч. 5 ст. 1 названного закона, в настоящее время право издавать разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ПФР предоставлено Минтруду. А его мнение неожиданным не назовешь. Так, в его Письме от 02.03.2016 № 17-4/ООГ-322 указывается, что индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями и производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, должны уплачивать, в частности, страховые взносы за себя в ПФР и ФФОМС исходя из своего дохода. В частности, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель помимо фиксированного размера страховых взносов (1 МРОТ x 26% x 12 мес.) доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины (8 МРОТ x 26% x 12 мес.). То есть индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы по двум основаниям – с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу своих работников, – а также страховые взносы за себя исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период (см. также письма Минтруда России от 20.04.2016 № 17-3/ООГ-624, от 24.02.2016 № 17-4/ООГ-289, от 11.02.2016 № 17-4/ООГ-219, от 03.02.2016 № 17-4/ООГ-163).
Таким образом, в 2016 году надо руководствоваться именно разъяснением Минтруда, что плательщику страховых взносов не подсказывала бы минфиновская логика. Однако ситуация может измениться с 2017 года.
В частности, законопроектом № 1040802-6 предусматривается дополнить НК РФ разд. XI «Страховые взносы». Названный раздел в основной части дублирует положения Закона о страховых взносах, касающиеся исчисления и уплаты страховых взносов, но теперь данные положения станут частью налогового законодательства, разъяснять применение которого имеет право Минфин, а не Минтруд, что подчеркнут и поправки, которые вносятся в ст. 4 НК РФ.
Статье 14 Закона о страховых взносах без принципиальных изменений по тексту соответствует ст. 429 проектируемого разд. XI НК РФ. И, опираясь на нынешнюю позицию Минфина, можно догадаться, что ведомство не будет настаивать, чтобы налогоплательщики (плательщики страховых взносов), производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, на основании этой статьи уплачивали какой‑либо иной страховой взнос в фиксированном размере, кроме рассчитанного как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного проектируемым пп. 1 п. 1 ст. 425 НК РФ (26%), увеличенное в 12 раз.
Впрочем, это всего лишь мнение Минфина, а оно может поменяться, что только усложняет данную проблему. А ее решение необходимо, ведь в том же Письме № 03‑11‑11/27630 Минфин напоминает, что на основании пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50%. А если взносы за себя в размере 1% с величины дохода, превышающей 300 000 руб., предприниматель уплачивает незаконно, то есть если НК РФ не устанавливает для него такой обязанности, то, очевидно, на них нельзя уменьшить сумму налога. Также и предприниматели, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы», не смогут в подобной ситуации включить в свои расходы сумму этого страхового взноса, если они уплатят ее.
Пока трудно дать предпринимателям – плательщикам страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, однозначные рекомендации в отношении того, как им надлежит поступать с 2017 года. Необходимо все‑таки дождаться разъяснений Минфина и – желательно – именно в отношении новых норм НК РФ.
Пока же страховые взносы обозначенные лица должны уплачивать и с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. с учетом установленной для них предельной величины.
[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
[2] Подробно о новом порядке исчисления и уплаты страховых взносов мы расскажем в следующем номере журнала.