досрочное погашение договора лизинга проводки у лизингополучателя

Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)

Выкупная стоимость предмета лизинга — что это

Лизинг — трехсторонний договор, по которому лизингополучатель (ЛП) дает указание лизингодателю (ЛД) купить у продавца актив, который затем ЛП берет в аренду. Оформление лизинговых сделок осуществляется на основании ст. 665–670 ГК РФ, закона «О лизинге» от 29.10.1998 № 164‑ФЗ и указаний, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

С 1 января 2022 г. операции по лизингу учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н. Начать применять его можно и раньше, отразив это в бухгалтерской отчетности. Подробнее о новых правилах учета смотрите в Обзоре от экспертов К+. Пробный доступ к К+ получите бесплатно.

Лизинг — это разновидность аренды, но ключевое отличие в том, что договором лизинга может быть предусмотрено приобретение лизингового актива лизингополучателем в собственность. Возможность выкупа изначально фиксируется в договоре лизинга.

Выкупная стоимость предмета лизинга — цена, за которую ЛП по окончании договора лизинга приобретает в собственность лизинговое имущество. Ее следует отличать от самих лизинговых платежей, поскольку выкупная стоимость с точки зрения учета — плата за приобретение актива.

Выкупная стоимость может быть:

В зависимости от этого отличается порядок учета выкупной стоимости у ЛП.

Что такое документальное оформление выкупной стоимости предмета лизинга

Условие о выкупе предполагает, что договор лизинга будет включать в себя элементы 2 договоренностей:

Размер выкупной стоимости устанавливается в договоре и зависит от длительности лизинга, срока полезного использования актива и планируемого износа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если выкупная стоимость имущества отражается в договоре отдельной суммой, то следите за тем, чтобы ее размер не был низким. Иначе налоговики решат, что выкупная стоимость на самом деле была «спрятана» в лизинговых платежах и представляла собой авансы, включенные в расходы неправомерно (определение ВАС РФ от 28.09.2011 № ВАС-12368/11, постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2012 № Ф09-3197/12). Придется пересчитывать налогооблагаемую базу юрлица или ИП.

Для учета затрат на выкуп лизингового имущества у бухгалтера ЛП должен быть не только договор лизинга, но и акт приемки-передачи имущества. Причем акт составляется дважды: при получении актива в лизинг и при переходе на него права собственности. Документ может быть составлен по унифицированной форме ОС-1, ОС-1а, ОС-1б или по разработанной самостоятельно — в таком случае не забудьте закрепить форму акта в учетной политике (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/08, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

С 1 января 2022 г. операции по лизингу учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Начать применять его можно и раньше, отразив это в бухгалтерской отчетности. Как лизингополучателю отражать в учете выкуп лизингового имущества, если он применяет ФСБУ 25/2018, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе беплатно и переходите к Готовому решению.

НДС с выкупной стоимости учитывается на основании счета-фактуры (если выкупная стоимость входила в состав лизинговых платежей, то должен быть еще и авансовый счет-фактура).

Бухгалтерские проводки на выкупную стоимость лизинга

Если выкупная стоимость выделяется в составе лизинговых платежей, то у ЛП проводки зависят от того, на чьем балансе учитывается лизинговый актив. Чтобы не запутаться в учете НДС, лизинговых платежей и самой выкупной стоимости, мы разберем бухпроводки на примерах для различных ситуаций.

Актив на балансе ЛП, выкупная стоимость входит в состав лизингового платежа

ООО «Фантазия» функционирует на общей системе налогообложения, ведет бухучет в полном объеме. В январе 2020 года компания приобретает в лизинг грузовой автомобиль Hyundai HD 78 за 2 400 000 руб. (включая НДС 400 000 руб.). Срок договора — 12 месяцев, предусмотрен выкуп имущества по цене 720 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж — 240 000 руб. (включая НДС 40 000 руб.), из них 60 000 — оплата выкупной стоимости (включая НДС 10 000 руб.).

Если Hyundai HD 78 будет учитываться на балансе ООО «Фантазия», то бухгалтер на дату принятия актива к учету (31.01.2020) сделает следующие записи:

Источник

Досрочный выкуп лизинга с уменьшением выкупной стоимости

Отражение в учете досрочного выкупа предмета лизинга зависит от условий договора: изменилась ли сумма лизинговых платежей, выкупная стоимость и т. д.

В статье разберем отражение в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 операций по досрочному выкупу лизингового основного средства при изменении цены договора и выкупной стоимости.

Нормативное регулирование

Выкупная цена предмета лизинга определяется по соглашению сторон (ст. 421 ГК РФ, п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 485 ГК РФ).

Пошаговая инструкция

Организация является лизингополучателем по договору лизинга автомобиля BMW520d. Объект лизинга учтен у нее на балансе:

20 апреля (через 12 месяцев) Организация заключила с лизингодателем дополнительное соглашение о досрочном выкупе:

20 апреля Организация перечислила окончательный платеж по договору лизинга в размере выкупной стоимости 2 210 880 руб. (в т. ч. НДС 20%).

21 апреля лизингодатель предоставил документы на выкуп.

Лизинговый платеж за апрель до выкупа не оплачивался.

Корректировка расчетов с лизингодателем

Проверка расчетов с лизингодателем

Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:

По договоренности цена договора снижена на 600 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), и задолженность на момент выкупа составляет 2 210 880 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Корректировка задолженности перед лизингодателем

Стоимость ОС не подлежит изменению в БУ (п. 14 ПБУ 6/01), поэтому сумма, на которую уменьшилась общая цена по договору лизинга, учитывается как прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).

В НУ расходами признаются только уплаченные лизинговые платежи, поэтому доход от списания части задолженности не возникает.

Укажите в шапке документа Дебитор и Кредитор — лизингодатель.

Заполните вкладку Дебиторская задолженность по кнопке Заполнить остатком отложенного НДС и откорректируйте графы:

На вкладке Счета учета укажите:

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Шаг 2. Создайте еще один документ Корректировка долга вид операции Прочие корректировки в разделе Покупки для списания части задолженности.

Заполните документ аналогично предыдущему. На вкладке Кредиторская задолженность укажите:

На вкладке Счета учета укажите:

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Перечисление оплаты лизингодателю

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Корректировка стоимости лизингового имущества в НУ

Первоначальная стоимость в НУ ставшего собственным ОС — выкупная цена лизингового имущества. В дальнейшем ее признают в расходах посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Проанализируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 с отбором по основному средству — объекту лизинга. Показатели — БУ и НУ.

Выкуп лизингового имущества

На вкладке Бухгалтерский учет проверьте заполнение:

На вкладке Налоговый учет укажите:

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

По условиям нашего примера в апреле лизинговый платеж не оплачивался, поэтому признания расходов в НУ нет.

Проверьте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 01.

После корректировки стоимость ОС в НУ равняется выкупной стоимости (2 210 880 – 368 480 = 1 842 400 руб.).

Начиная со следующего месяца после выкупа ОС начисление амортизации в НУ отражается исходя из новой первоначальной стоимости регламентной операцией Амортизация и износ основных средств в процедуре Закрытие месяца.

Проверим расчет амортизации по новой стоимости в НУ:

В БУ сумма амортизации продолжает начисляться в прежнем порядке:

Регистрация СФ поставщика

Отчетность

В декларации по налогу на прибыль операции по досрочному выкупу ОС не отражаются.

Сумма дохода от списания части лизинговых платежей найдет отражение в Отчете о финансовых результатах:

См. также:

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Карточка публикации

(6 оценок, среднее: 4,67 из 5)

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Спасибо. Доступно, грамотно и доходчиво. Семинар слушаешь на одном дыхании!

Источник

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Примеры

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые основы

Одной из форм арендных отношений является лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Поступление лизингового имущества

Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний).

Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.

Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

Лизинговые платежи

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Амортизация

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех.

Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).

Выкуп лизингового имущества

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).

Налоговый учет

Поступление лизингового имущества

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация

Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Лизинговые платежи

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выкуп лизингового имущества

По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.

Тогда, первоначальная стоимость выкупленного ОС будет равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб.

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.).

Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты.

Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 20 месяцам.

В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 3.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления.

По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В бухгалтерском учете сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 59 000 руб. (1 180 000 руб. / 20 мес.), в том числе НДС 9000 руб. (180 000 руб. / 20 мес.).

При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга.

Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Кроме того, организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев) (п. 20 ПБУ 6/01).

В налоговом учете сумма предоплаты, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ).

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

При начислении амортизации по основным средствам из четвертой амортизационной группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Поскольку организация использует специальный коэффициент, равный 3, ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете линейным методом, в данном случае составляет 33 333,33 руб. (800 000 руб. x 1 / (12 мес. x 6 лет) x 100% x 3) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае сумму, уплачиваемую лизингополучателю по договору лизинга, организация учитывает в расходах в бухгалтерском учете через амортизационные отчисления. При этом ежемесячная сумма расходов составляет 50 000 руб.

В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, составляет 50 000 руб. (33 333,33 руб. + 16 666,67 руб.).

Таким образом, различий в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими проводками:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Перечисление аванса и получение предмета лизинга

Перечислен аванс по договору лизинга

76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»

Выписка банка по расчетному счету

Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты

Выписка банка по расчетному счету

Отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга

08 «Вложения во внеоборотные активы»

76-5 «Арендные обязательства»

Акт приемки-передачи имущества в лизинг,

Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга

76-5 «Арендные обязательства»

Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств

01-2 «Полученное в лизинг имущество»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Акт о приеме- передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга

Начислен ежемесячный лизинговый платеж

76-5 «Арендные обязательства»

76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»

Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа

20 «Основное производство»

02 «Амортизация основных средств»

Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (за вычетом уплаченного аванса)

76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»

Выписка банка по расчетному счету

Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты

На дату возврата предмета лизинга лизингодателю

Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с учета

02 «Амортизация основных средств»

01-2 «Полученное в лизинг имущество»

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Предмет лизинга на балансе лизингодателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Бухгалтерский учет

Поступление лизингового имущества

Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 Указаний) в оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Лизинговые платежи

Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат (п. 9 Указаний).

Возврат лизингового имущества

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (п. 10 Указаний).

Выкуп предмета лизинга

При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» (абз. 1 п. 11 Указаний).

Налоговый учет

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В общем случае дата признания в составе расходов лизингового платежа зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет лизингополучатель в налоговом учете.

Если лизингополучатель применяет метод начисления, то лизинговые платежи учитываются по мере их начисления (на последнее число отчетного периода) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если лизингополучатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то лизинговые платежи учитываются на дату их перечисления лизингодателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при получении предмета лизинга НДС, указанный в договоре лизинга, не отражается в учете лизингополучателя.

Ели договором предусмотрена предоплата, то лизингополучатель, перечисливший предоплату лизингодателю, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

По мере начисления лизинговых платежей сумма НДС, предъявленная лизингодателем, может быть принята к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Одновременно подлежит восстановлению соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.).

Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты

Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга (20 месяцев).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В рассматриваемом примере сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 59 000 руб. (1 180 000 руб. / 20 мес.), в том числе НДС 9000 руб. (180 000 руб. / 20 мес.).

При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга. При этом перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете учета расчетов с лизингодателем.

В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Бухгалтерские записи, связанные с перечислением аванса и получением предмета лизинга

Перечислен аванс по договору лизинга

Выписка банка по расчетному счету

Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты

76-«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с выданных авансов и предоплат».

Выписка банка по расчетному счету

Стоимость полученного предмета лизинга отражена на забалансовом счете

Акт приемки-передачи имущества в лизинг,

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга

Отражена сумма лизингового платежа за пользование предметом лизинга

Отражен НДС, предъявленный в сумме лизингового платежа

Принят к вычету НДС, предъявленный в сумме лизингового платежа

Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты

76-«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с выданных авансов и предоплат».

Лизинговый платеж перечислен лизингодателю

Выписка банка по расчетному счету

На дату возврата предмета лизинга лизингодателю

Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с забалансового счета

Источник