достоинством полуфабрикатного метода учета является
Полуфабрикатный метод учета затрат на производство
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Затраты основного производства могут отражаться в учете двумя способами – полуфабрикатным и бесполуфабрикатным методом.
Технологический процесс изготовления изделия может делиться на отдельные стадии, продуктом которых являются изделия, подлежащие обработке или использованию в последующих технологических стадиях. Эти изделия называются полуфабрикатами.
При бесполуфабрикатном методе изделия, изготовленные в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию в процессе изготовления готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а учитываются на счете 20 в составе незавершенного производства.
Полуфабрикатный метод предполагает, что произведенные полуфабрикаты приходуются на специальный склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейшего использования в процессе изготовления конечного изделия.
Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:
Дебет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» Кредит 20 «Основное производство» – изготовленные полуфабрикаты переданы на склад;
Дебет 20 Кт 21 – полуфабрикаты переданы для дальнейшей обработки.
Чтобы оприходовать полуфабрикаты на склад, нужно определить их стоимость. Для этого можно после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены полуфабрикаты, определять их себестоимость, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать себестоимость полуфабрикатов. При определении себестоимости полуфабрикатов можно использовать способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства:
¨ по стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов;
¨ по сумме прямых затрат;
¨ по фактической или нормативной производственной себестоимости.
Другим способом является оприходование полуфабрикатов по условным учетным ценам, которые устанавливаются на предприятии.
Процесс изготовления изделия на предприятии состоит из двух технологических стадий. После завершения обработки в цехе №1 изделия учитываются как полуфабрикаты и затем передаются в цех №2 для окончательной сборки изделия.
За текущий месяц расходы цеха №1 составили: стоимость материалов, переданных в производство – 80 000 руб.; стоимость израсходованных материалов – 75 000 руб.; сумма начисленной заработной платы – 30 000 руб.; сумма начисленного ЕСН – 10 680 руб.; сумма начисленной амортизации основных средств – 1500 руб.; затраты на освещение и электроэнергию – 1500 руб. (без НДС); затраты вспомогательного производства – 3500 руб.
Определим себестоимость произведенных полуфабрикатов различными методами.
А) По стоимости сырья и материалов.
Б) По сумме прямых затрат.
При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается стоимость материалов, фактически израсходованных на их производство, а остальные прямые затраты распределяются между изготовленными полуфабрикатами и остатком материалов в производстве (которые могут находиться в разных стадиях обработки и классифицироваться как незавершенное производство).
Общая сумма прямых расходов, кроме стоимости материалов: 30 000 + 10 680 = 40 680 руб.
Доля прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
40 680 / 80 000 х 75 000 = 38 137,50 руб.
Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
75 000 + 38 137,50 = 113 137,50 руб.
В) По сумме фактических затрат.
При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включаются суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные полуфабрикаты, а также косвенные расходы в сумме, пропорциональной сумме прямых затрат.
Общая сумма косвенных затрат: 1500 + 1500 + 3500 = 6500 руб.
Общая сумма прямых расходов: 120 680 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты: 113 137,50 руб.
Доля косвенных расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
6500/120 680 х 113 137,50 = 6093,75 руб.
Общая сумма расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
113 137,50 + 6093,75 = 119 231,25 руб.
Дебет 21 Кредит 20: 119 231,25 руб. – отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.
Основным недостатком полуфабрикатного метода является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе. Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20, особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.
Отражение расходов на изготовление полуфабрикатов в налоговом учете
Пунктом 4 статьи 254 НК РФ установлено следующее: если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуг собственного производства, то оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, то есть на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) полуфабрикатов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Чтобы определеить суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные в текущем месяце полуфабрикаты, нужно сложить сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на начало месяца, и сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, и вычесть сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца.
Воспользуемся данными предыдущего примера.
В целях налогового учета к прямым расходам относятся: стоимость материалов – 80 000 руб.; заработная плата рабочих – 30 000 руб.; сумма начисленного ЕСН – 10 680 руб.; сумма амортизации основных средств 1500 руб.
Общая сумма осуществленных прямых расходов: 80 000 + 30 000 + 10 680+ 1500 = 122 180 руб.
Остаток материалов в незавершенном производстве: 80 000 – 75 000 = 5 000 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на НЗП: 122 180/80 000 х 5 000 = 7 636,25 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
122 180 – 7 636,25 = 114 543,75 руб.
Как видно, стоимость изготовленных полуфабрикатов, принимаемая в целях налогообложения прибыли (114 543,75 руб.), отличается от их себестоимости, рассчитанной для целей бухгалтерского учета исходя из суммы прямых расходов (113 137,50 руб.). Это объясняется различным подходом к формированию состава прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.
Полуфабрикатный метод учета затрат на производство
Затраты основного производства могут отражаться в учете двумя способами – полуфабрикатным и бесполуфабрикатным методом.
Технологический процесс изготовления изделия может делиться на отдельные стадии, продуктом которых являются изделия, подлежащие обработке или использованию в последующих технологических стадиях. Эти изделия называются полуфабрикатами.
При бесполуфабрикатном методе изделия, изготовленные в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию в процессе изготовления готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а учитываются на счете 20 в составе незавершенного производства.
Полуфабрикатный метод предполагает, что произведенные полуфабрикаты приходуются на специальный склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейшего использования в процессе изготовления конечного изделия.
Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:
Дебет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» Кредит 20 «Основное производство» – изготовленные полуфабрикаты переданы на склад;
Дебет 20 Кт 21 – полуфабрикаты переданы для дальнейшей обработки.
Чтобы оприходовать полуфабрикаты на склад, нужно определить их стоимость. Для этого можно после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены полуфабрикаты, определять их себестоимость, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать себестоимость полуфабрикатов. При определении себестоимости полуфабрикатов можно использовать способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства:
¨ по стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов;
¨ по сумме прямых затрат;
¨ по фактической или нормативной производственной себестоимости.
Другим способом является оприходование полуфабрикатов по условным учетным ценам, которые устанавливаются на предприятии.
Процесс изготовления изделия на предприятии состоит из двух технологических стадий. После завершения обработки в цехе №1 изделия учитываются как полуфабрикаты и затем передаются в цех №2 для окончательной сборки изделия.
За текущий месяц расходы цеха №1 составили: стоимость материалов, переданных в производство – 80 000 руб.; стоимость израсходованных материалов – 75 000 руб.; сумма начисленной заработной платы – 30 000 руб.; сумма начисленного ЕСН – 10 680 руб.; сумма начисленной амортизации основных средств – 1500 руб.; затраты на освещение и электроэнергию – 1500 руб. (без НДС); затраты вспомогательного производства – 3500 руб.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана стоимость материалов, переданных в производство | 20 | 10 | 80 000-00 |
| Начислена заработная плата | 20 | 70 | 30 000-00 |
| Начислен ЕСН | 20 | 69 | 10 680-00 |
| Начислена амортизация оборудования | 25 | 02 | 1 500-00 |
| Учтены затраты на освещение и электроэнергию | 25 | 60 | 1 500-00 |
| Списаны расходы вспомогательного производства | 20 | 23 | 3 500-00 |
А) По стоимости сырья и материалов.
Б) По сумме прямых затрат.
При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается стоимость материалов, фактически израсходованных на их производство, а остальные прямые затраты распределяются между изготовленными полуфабрикатами и остатком материалов в производстве (которые могут находиться в разных стадиях обработки и классифицироваться как незавершенное производство).
Общая сумма прямых расходов, кроме стоимости материалов: 30 000 + 10 680 = 40 680 руб.
Доля прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
40 680 / 80 000 х 75 000 = 38 137,50 руб.
Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
75 000 + 38 137,50 = 113 137,50 руб.
В) По сумме фактических затрат.
При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включаются суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные полуфабрикаты, а также косвенные расходы в сумме, пропорциональной сумме прямых затрат.
Общая сумма косвенных затрат: 1500 + 1500 + 3500 = 6500 руб.
Общая сумма прямых расходов: 120 680 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты: 113 137,50 руб.
Доля косвенных расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
6500/120 680 х 113 137,50 = 6093,75 руб.
Общая сумма расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
113 137,50 + 6093,75 = 119 231,25 руб.
Дебет 21 Кредит 20: 119 231,25 руб. – отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.
Основным недостатком полуфабрикатного метода является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе. Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20, особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.
Отражение расходов на изготовление полуфабрикатов в налоговом учете
Чтобы определеить суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные в текущем месяце полуфабрикаты, нужно сложить сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на начало месяца, и сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, и вычесть сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца.
Воспользуемся данными предыдущего примера.
В целях налогового учета к прямым расходам относятся: стоимость материалов – 80 000 руб.; заработная плата рабочих – 30 000 руб.; сумма начисленного ЕСН – 10 680 руб.; сумма амортизации основных средств 1500 руб.
Общая сумма осуществленных прямых расходов: 80 000 + 30 000 + 10 680+ 1500 = 122 180 руб.
Остаток материалов в незавершенном производстве: 80 000 – 75 000 = 5 000 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на НЗП: 122 180/80 000 х 5 000 = 7 636,25 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
122 180 – 7 636,25 = 114 543,75 руб.
Как видно, стоимость изготовленных полуфабрикатов, принимаемая в целях налогообложения прибыли (114 543,75 руб.), отличается от их себестоимости, рассчитанной для целей бухгалтерского учета исходя из суммы прямых расходов (113 137,50 руб.). Это объясняется различным подходом к формированию состава прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.
Полуфабрикатный метод учета затрат
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Организации, занимающиеся производством какой-либо продукции, используют при ее производстве помимо сырья и материалов полуфабрикаты.
Полуфабрикаты, как и иные материально-производственные запасы, могут быть приобретены за плату, внесены в уставный капитал, получены по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, получены безвозмездно. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01 полуфабрикаты принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определение которой зависит от способа их поступления. Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов было рассмотрено в предыдущих разделах, поэтому мы не будем подробно останавливаться на этом. Рассмотрим лишь вопрос производства полуфабрикатов в самой организации.
В производственных организациях затраты основного производства могут отражаться в учете двумя способами – полуфабрикатным и бесполуфабрикатным. При бесполуфабрикатном методе изделия, изготовленные в результате совершения отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию при изготовлении готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства.
Технологический процесс изготовления готовой продукции может делиться на отдельные стадии, продуктом которых являются изделия, подлежащие последующей обработке или использованию в последующих технологических стадиях. Эти изделия называются полуфабрикатами.
Полуфабрикатный метод предполагает, что произведенные полуфабрикаты приходуются на специальный склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейшего использования в процессе изготовления конечного изделия.
Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 21 «Полуфабрикаты собственного производства» | 20 «Основное производство» | Изготовленные полуфабрикаты переданы на склад |
| 20 «Основное производство» | 21 «Полуфабрикаты собственного производства» | Полуфабрикаты переданы для дальнейшей обработки |
Для того чтобы оприходовать полуфабрикаты на склад, нужно определить их стоимость. Для этого можно после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены полуфабрикаты, определять их себестоимость, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать себестоимость полуфабрикатов. При определении себестоимости полуфабрикатов можно использовать способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства:
¨ по стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов;
¨ по сумме прямых затрат;
¨ по фактической или нормативной производственной себестоимости.
Другим способом является оприходование полуфабрикатов по условным учетным ценам, которые устанавливаются в организации.
Процесс изготовления изделия в организации состоит из двух технологических стадий. После завершения обработки в цехе №1 изделия учитываются как полуфабрикаты и затем передаются в цех №2 для окончательной сборки изделия.
За текущий месяц расходы цеха №1 составили:
Стоимость материалов, переданных в производство – 80 000-00 рублей
Стоимость израсходованных материалов – 75 000-00 рублей
Сумма начисленной заработной платы – 30 000-00 рублей
Сумма начисленного ЕСН – 10 680-00 рублей
Сумма начисленной амортизации основных средств – 1 500-00 рублей
Затраты на освещение и электроэнергию – 1 500-00 рублей (без НДС)
Затраты вспомогательного производства – 3 500-00 рублей
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 20 «Основное производство» | 10 «Материалы» | 80 000 | Списана стоимость материалов, переданных в производство |
| 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 30 000 | Начислена заработная плата работникам | |
| 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | 10 680 | Начислен единый социальный налог | |
| 25 «Общепроизводственные расходы» | 02 «Амортизация основных средств» | 1 500 | Начислена амортизация оборудования |
| 25 «Общепроизводственные расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1 500 | Отражены затраты на освещение и электроэнергию |
| 20 «Основное производство» | 23 «Вспомогательное производство» | 3 500 | Списаны расходы вспомогательного производства. |
Определим себестоимость произведенных полуфабрикатов различными методами.
По стоимости сырья и материалов.
Стоимость материалов, непосредственно израсходованных на производство полуфабрикатов в текущем месяце, составила 75 000-00 рублей Соответственно, эта сумма и будет являться себестоимостью полуфабрикатов при их принятии к учету:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 21 «Полуфабрикаты собственного производства» | 20 «Основное производство» | 75 000 | Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов. |
По сумме прямых затрат.
При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается стоимость материалов, фактически израсходованных на их производство, а остальные прямые затраты распределяются между изготовленными полуфабрикатами и остатком материалов в производстве (которые могут находиться в разных стадиях обработки и классифицироваться как незавершенное производство).
Общая сумма прямых расходов, кроме стоимости материалов, составляет:
30 000-00 + 10 680-00 = 40 680-00 рублей
Доля прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
40 680-00 / 80 000-00 х 75 000-00 = 38 137-50 рублей
Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
75 000-00 + 38 137-50 = 113 137-50 рублей
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 21 «Полуфабрикаты собственного производства» | 20 «Основное производство» | 113 137-50 | Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов. |
По сумме фактических затрат.
При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты, а также косвенные расходы в сумме, пропорциональной сумме прямых затрат.
Общая сумма косвенных затрат: 1 500-00 + 1 500-00 + 3 500-00 = 6 500-00 рублей
Общая сумма прямых расходов: 120 680-00 рублей
Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты: 113 137-50 рублей
Доля косвенных расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
6 500-00 / 120 680-00 х 113 137-50 = 6 093-75 рубля
Общая сумма расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
113 137-50 + 6 093-75 = 119 231-25 рубль
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 21 «Полуфабрикаты собственного производства» | 20 «Основанное производство» | 119 231-25 | Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов. |
Основным недостатком полуфабрикатного метода является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе. Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20, особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.
Отражение расходов на изготовление полуфабрикатов в налоговом учете
Пунктом 4 статьи 254 НК РФ установлено, что если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также, если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, то есть на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) полуфабрикатов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Для определения суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные в текущем месяце полуфабрикаты, нужно сложить сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство, на начало месяца, и сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, и вычесть сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца.
Воспользуемся данными предыдущего примера.
В целях налогового учета к прямым расходам относятся:
Стоимость материалов – 80 000-00 рублей
Заработная плата рабочих – 30 000-00 рублей
Сумма начисленного ЕСН – 10 680-00 рублей
Сумма амортизации основных средств – 1 500-00 рублей
Общая сумма осуществленных прямых расходов:
80 000-00 + 30 000-00 + 10 680-00 + 1 500-00 = 122 180-00 рублей
Остаток материалов в незавершенном производстве:
80 000-00 – 75 000-00 = 5 000-00 рублей
Сумма прямых расходов, приходящаяся на НЗП:
122 180-00 / 80 000-00 х 5 000-00 = 7 636-25 рублей
Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
122 180-00 – 7 636-25 = 114 543-75 рубля
Как видим, стоимость изготовленных полуфабрикатов, принимаемая в целях налогообложения прибыли (114 543-75 рубля), отличается от их себестоимости, рассчитанной для целей бухучета исходя из суммы прямых расходов (113 137-50 рублей). Это объясняется различным подходом к формированию состава прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.
Более подробно об бухгалтерским и налоговым учетом МПЗ Вы можете ознакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование»