доверительный управляющий наследственным имуществом физическое лицо налоги
Доверительный управляющий наследственным имуществом физическое лицо налоги
(см. текст в предыдущей редакции)
1. Для целей настоящей главы имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.
Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.
Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 настоящего Кодекса.
2. В случае, если по условиям договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления является выгодоприобретателем, определение налоговой базы такого учредителя осуществляется с учетом следующих особенностей:
1) доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода;
2) расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством и реализацией, или внереализационными расходами учредителя доверительного управления в зависимости от вида осуществленных расходов;
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3. В случае, если по условиям договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления не является выгодоприобретателем либо установлено более одного выгодоприобретателя, определение налоговой базы участников такого договора осуществляется с учетом следующих особенностей:
1) доходы выгодоприобретателя по договору доверительного управления имуществом включаются в состав его доходов от реализации или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода и подлежат налогообложению в установленном порядке;
2) расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. При этом расходы на вознаграждение доверительного управляющего (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора) учитываются отдельно и признаются расходами учредителя доверительного управления в составе внереализационных расходов;
3) убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при определении налоговой базы по налогу учредителем управления и выгодоприобретателем;
4) при наличии нескольких выгодоприобретателей по договору доверительного управления доходы и расходы учитываются у них в соответствии с настоящим пунктом пропорционально причитающейся им доле.
4. При прекращении договора доверительного управления имущество (в том числе имущественные права), переданное в доверительное управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу.
В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.
Доверительный управляющий наследственным имуществом физическое лицо налоги
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 февраля 2021 г. N 03-03-06/1/7144 Об особенностях определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
Так, доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ.
При этом особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом установлены статьей 332 НК РФ.
Положениями указанной статьи НК РФ установлено, что аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую определить учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя, дату вступления в силу и дату прекращения договора доверительного управления, стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по доверительному управлению. При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с установленными главой 25 НК РФ правилами формирования доходов и расходов.
При этом в случае если в доверительное управление передавалось амортизируемое имущество, то при его возврате учредителю доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу. Начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества (абзац пятый статьи 332 НК РФ).
Учитывая изложенное, амортизация по имуществу, переданного в доверительного управление начисляется доверительным управляющим.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Амортизация по имуществу, переданному в доверительного управление, начисляется доверительным управляющим.
Страстная блондинка ждёт в гости или приедит сама для прекрасного вечера
Подписка на обзоры и консультационные материалы.
Услуги
Об уплате НДФЛ при выплате дохода выгодоприобретателю по договору доверительного управления недвижимым имуществом
Физическое лицо является выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом.
Вопросы:
Является ли доверительный управляющий налоговым агентом по НДФЛ при выплате дохода выгодоприобретателю по договору доверительного управления недвижимым имуществом?
В какие сроки и кем должен быть уплачен НДФЛ и поданы сведения в ФНС о полученном доходе физического лица и уплаченном НДФЛ?
Ответ.
Согласно статье 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.
Пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.
В соответствии со ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Из выше сказанного делаем вывод, что если источником дохода будет являться доверительный управляющий тогда он будет выступать в роди налогового агента и должен удержать НДФЛ.
Сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом.
2. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:
ст. 230, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021)
Как сдать отчетность по НДФЛ налоговому агенту
Путеводитель. Как сдать отчетность по НДФЛ налоговому агенту (КонсультантПлюс, 2021)
Рецензия. С мнением эксперта можно согласиться. Но здесь необходимо сделать уточнение.
В случае если доверительным управляющим является физическое лицо, не являющееся ИП (п.1 ст.1015 ГК РФ), или иностранная организация, не имеющая представительства в РФ, то исчисление и уплату НДФЛ должен производить выгодоприобретатель самостоятельно.
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в мае 2021 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Данная консультация прошла контроль качества:
Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».
Доверительный управляющий наследственным имуществом физическое лицо налоги
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация на УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») планирует заключить договор доверительного управления с физическим лицом (сдача в аренду недвижимого имущества).
Облагаются ли НДС операции от сдачи в аренду имущества в рамках договора доверительного управления? Если да, то в каком порядке нужно выписывать счета-фактуры? Нужно ли подавать налоговую декларацию по НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации организация признается плательщиком НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках доверительно управления имуществом.
Доверительный управляющий обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС.
Счета-фактуры в отношении операций, осуществляемых в рамках доверительного управления имуществом, выписываются в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
К сведению:
Вознаграждение, предусмотренное ДДУ, получаемое доверительным управляющим, применяющим УСН, при определении налоговой базы по НДС не учитывается (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, письмо Минфина России от 18.12.2006 N 03-04-14/27).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление. При этом доверительный управляющий обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
Объектами доверительного управления могут быть недвижимое имущество, ценные бумаги, исключительные права и другое имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (абзац второй п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
Доверительный управляющий наследственным имуществом физическое лицо налоги
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15622 О налогообложении сумм, полученных в результате доверительного управления наследственным имуществом
В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
На основании пункта 4 статьи 1152 Гражданского кодекса принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Согласно статье 1173 Гражданского кодекса, если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления (предприятие, доля в уставном (складочном) капитале хозяйственного товарищества или общества, ценные бумаги, исключительные права и тому подобное), нотариус в соответствии со статьёй 1026 Гражданского кодекса в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом.
В случае, когда наследование осуществляется по завещанию, в котором назначен исполнитель завещания, права учредителя доверительного управления принадлежат исполнителю завещания.
Доходы, полученные наследником в результате доверительного управления наследственным имуществом, подлежат налогообложению в общем порядке, установленном в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие вознаграждение, от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 223 Кодекса предусмотрено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, при получении в 2016 году налогоплательщиком на свой расчётный счёт сумм, перечисленных с депозита нотариуса в счёт доходов от доверительного управления наследственным имуществом, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет при подаче в 2017 году налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в порядке, установленном статьёй 229 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| И.о. директора Департамента | Р.А. Саакян |
Обзор документа
Рассмотрен вопрос о налогообложении сумм, полученных в результате доверительного управления наследственным имуществом.
Доходы, полученные наследником в результате доверительного управления наследственным имуществом, облагаются НДФЛ в общем порядке.
Разъяснено, что при получении в 2016 г. налогоплательщиком на свой расчетный счет сумм, перечисленных с депозита нотариуса в счет доходов от доверительного управления наследственным имуществом, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога при подаче в 2017 г. декларации по НДФЛ за 2016 г.