газ сжиженный на какой счет отнести
Газ сжиженный на какой счет отнести
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Бюджетное учреждение оплачивает поставку сжиженного пропано-бутанового газа для отопления здания учреждения. Доставка осуществляется спецтранспортом (автоцистернами). Сжиженный газ сливается в емкости в собственной котельной.
По какому КВР и какой подстатье КОСГУ отразить расходы в данном случае?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, расходы на приобретение сжиженного пропано-бутанового газа, поставляемого транспортным средством (автоцистернами) в емкости с целью последующего отопления здания учреждения следует отражать по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Газ сжиженный на какой счет отнести
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Бюджетное учреждение заключило договор о поставке газа углеводородного сжиженного топливного для коммунально-бытового потребления. Предметом договора является поставка газа поставщиком в резервуарные установки абонента для последующей поставки в многоквартирные жилые дома. Количество поставляемого газа учитывается по факту заправки автоцистернами поставщика резервуарных установок абонента. По истечении календарного месяца сторонами договора подписывается акт об оказании услуги по отгрузке газа и оформляется счет-фактура.
По какому коду вида расхода и подстатье КОСГУ отразить расходы по договору в 2021 году? Какими бухгалтерскими проводками отразить начисления, оплату и списание поставки газа?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, расходы на приобретение газа, поставляемого транспортным средством (автоцистернами) в резервуарные установки абонента с целью последующей поставки в многоквартирные жилые дома, следует отражать по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» КОСГУ.
Учет горюче-смазочных материалов осуществляется на балансовом счете 0 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы».
К сведению:
Информацией Минфина России от 13.01.2021 доведена Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, применяемая в 2021 году, которой предусмотрено, что КВР 247 может быть увязан только с подстатьей 223 КОСГУ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Порядок учета и списания ГСМ по путевым листам в 2021 году
Понятие ГСМ
К ГСМ относят топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ), смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки) и специальные жидкости (тормозные и охлаждающие).
Что такое путевой лист
Путевой лист — первичный документ, в котором фиксируется пробег автомобиля. На основании этого документа можно определить расход бензина.
Организации, для которых использование транспортных средств является основным видом деятельности, должны применять форму ПЛ с реквизитами, которые указаны в разделе I приказа Минтранса от 11.09.2020 № 368.
Документ вступил в силу с 01.01.2021. Основные нововведения:
С 01.09.2021 путевые листы заполняются с учетом новых правил технического контроля автомобилей, утв. приказом Минтранса от 15.01.2021 № 9.
Как заполнить путевой лист, пошагово рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Для организаций, которые используют автомобиль для производственных или управленческих нужд, возможна разработка ПЛ с учетом требований закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Сомневаетесь в правильности оприходования или списания материальных ценностей? На нашем форуме можно получить ответ на любой вопрос, вызывающий у вас сомнения. Например, в этой ветке можно уточнить какая базовая норма расхода ГСМ, рекомендуемая Минтрансом.
С примером приказа об утверждении ПЛ можно ознакомиться здесь.
На практике организации часто используют ПЛ, которые были утверждены еще постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78. В этом постановлении есть формы ПЛ в зависимости от вида автомобиля (например, форма 3 — для легкового автомобиля, форма 4-П — для грузового).
О заполнении путевых листов с учетом последних нововведений вы можете узнать в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Задать вопрос и получить оперативный ответ по заполнению путевого листа вы можете в наших обсуждениях в группе «ВК».
Путевые листы должны регистрироваться в журнале регистрации путевых листов. Учет путевых листов и ГСМ взаимосвязан. В организациях, которые по роду деятельности не являются автотранспортными, ПЛ могут составляться с такой регулярностью, которая позволяет подтвердить обоснованность расхода. Главное — подтвердить расходы. Такие выводы содержатся, например, в письме Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327, постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2009 № А38-4082/2008-17-282-17-282.
Учет расхода ГСМ в путевом листе
Если мы проанализируем формы ПЛ, содержащиеся в постановлении № 78, то увидим, что в них есть специальные графы, предназначенные для отражения оборота ГСМ. Здесь указывается, сколько горючего в баке, сколько выдано и сколько осталось. Путем несложных вычислений выясняется количество использованного горючего.
Если же обратиться к приказу Минтранса № 368, то среди обязательных реквизитов ПЛ в нем не встретится требование отражать движение горючего. При этом в документе должны быть приведены показания спидометра на начало и конец пути, что позволит определить количество пройденных транспортным средством километров.
Когда ПЛ разработан организацией самостоятельно и в нем нет информации об использовании ГСМ, а содержатся только данные о количестве километров, нормативный объем использованных ГСМ можно рассчитать, используя распоряжение Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р. В нем есть нормы расхода топлива для разных марок транспортных средств и формулы для расчета расхода.
Таким образом, на основании ПЛ производится расчет либо фактического, либо нормативного списания ГСМ. Рассчитанные таким образом данные используются для отражения в бухгалтерском учете.
Однако применение ПЛ для учета расхода ГСМ в некоторых случаях невозможно. Например, когда бензином заправляются бензопилы, мотоблоки и др. аналогичная спецтехника. В этих случаях применяется акт на списание ГСМ.
Образец акта на списание ГСМ можно посмотреть и скачать на нашем сайте по ссылке ниже:
Бухгалтерский учет ГСМ
Как и все материально-производственные запасы, учет ГСМ в бухгалтерии ведется по фактической стоимости. Расходы, которые входят в фактическую стоимость, указаны в разделе II ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Важно! С 2021 года учет МПЗ ведется в соответствии с новым федеральным стандартом ФСБУ 5/2019 «Запасы» (он заменил ПБУ 5/01). О том, как изменились правила учета МПЗ, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Вы можете посмотреть разъяснения, если получите пробный доступ к правовой системе. Он бесплатный.
Принятие к учету ГСМ может осуществляться на основании приложенных к авансовому отчету чеков АЗС (если ГСМ приобретал водитель за наличный расчет) или на основании корешков талонов (если бензин приобретался по талонам). Если же водитель приобретает бензин по топливной карте, то учет ГСМ по топливным картам ведется на основании отчета компании — эмитента карты. Списание ГСМ может производиться следующими методами (раздел III):
Есть еще один способ списания — по себестоимости каждой единицы. Но на практике для списания ГСМ он неприменим.
Самый распространенный способ списания ГСМ — по средней себестоимости, когда стоимость остатка материала складывается со стоимостью его поступления и делится на суммарное количество остатка и поступления в натуральном выражении.
Списание ГСМ по путевым листам (бухгалтерский учет)
Для учета ГСМ на предприятии используется счет 10, отдельный субсчет (в плане счетов — 10-3). По дебету этого счета осуществляется приход ГСМ, по кредиту — списание.
Как происходит списание ГСМ? По описанным выше алгоритмам производится расчет использованного количества ГСМ (фактический или нормативный). Это количество умножается на стоимость единицы, и полученная сумма списывается проводкой: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10-3.
Списание бензина по путевым листам (налоговый учет)
Если со списанием ГСМ в бухгалтерском учете все достаточно просто, то признание этих расходов в налоговом учете вызывает вопросы.
1-й вопрос: в составе каких расходов учитывать ГСМ? Здесь возможны 2 варианта: материальные или прочие расходы. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ ГСМ включаются в состав материальных расходов, если они используются для технологических нужд. В прочие расходы ГСМ попадают, если они используются для содержания служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
ВАЖНО! Если основная деятельность организации связана с перевозкой грузов или людей, то ГСМ — материальные затраты. Если транспортные средства используются в качестве служебных, то ГСМ — прочие расходы.
Второй вопрос: нормировать или нет расходы на списание ГСМ в рамках налогового учета? Ответ на него можно найти, связав реквизиты путевого листа и законодательные нормы:
ВАЖНО! В налоговом учете ГСМ можно принимать как по фактическому использованию, так и по рассчитанному исходя из норм количеству.
На практике возможна ситуация, когда организация использует транспорт, нормы расхода топлива для которого в распоряжении № АМ-23-р не утверждены. Но в п. 6 этого документа есть разъяснения, что организация или ИП могут индивидуально (с помощью научных организаций) разработать и утвердить необходимые нормы.
Позиция Минфина России (см., например, письмо от 22.06.2010 № 03-03-06/4/61) такова, что до разработки норм списания ГСМ в научной организации юридическое лицо или ИП могут руководствоваться технической документацией.
В самом НК РФ разъяснений, как действовать в подобной ситуации, нет. В тех случаях, когда организация самостоятельно установила нормы списания ГСМ и, превысив их, учла в налоговом учете сумму сверхнормативного использования топлива, налоговая инспекция может не признать это расходом. Соответственно, возможно доначисление налога на прибыль. При этом суд вполне может поддержать позицию инспекции (см., например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 25.09.2015 по делу № А53-24671/2014).
О величине штрафов за отсутствие путевого листа читайте в этой статье.
Пример списания ГСМ по путевым листам
Один из самых распространенных видов ГСМ — бензин. Рассмотрим пример закупки и списания бензина.
ООО «Первый» (находится в Московской области) в сентябре закупило бензин в количестве 100 л по цене 38 руб. без НДС.
При этом на начало месяца у ООО был запас бензина этой же марки в количестве 50 л по средней себестоимости 44 руб.
Бензин в количестве 30 л был использован для заправки автомобиля марки ВАЗ-11183 «Калина». Организация использует автомобиль для служебных перевозок управленческого персонала.
В организации применяется оценка материалов по средней себестоимости.
Газ сжиженный на какой счет отнести
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
По какой подстатье КОСГУ необходимо отразить расходы, связанные с покупкой газа пропана для проведения строительных работ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на приобретение пропана для строительных работ следует отражать по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ, если такие расходы осуществлены с целью капитальных вложений с дальнейшим отнесением на счет 106 01 «Вложения в основные средства».
Если же речь идет не о строительстве объекта, а о проведении ремонтных работ, в результате которых не создаются новые объекты основных средств и не изменяется первоначальная стоимость уже существующих объектов, то расходы на приобретение строительных материалов относятся на подстатью 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ.
Обоснование вывода:
При отнесении расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ организации бюджетной сферы руководствуются Порядком N 209н.
Отнесение материальных запасов на соответствующие подстатьи статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ осуществляется по целевому (функциональному) назначению объектов (п. 11.4 Порядка N 209н). Следовательно, для правильного выбора подстатьи КОСГУ принципиальное значение имеет не то, что именно приобретает учреждение, а для чего это будет использоваться. В зависимости от конкретных обстоятельств, обусловливающих такие расходы, одни и те же материальные запасы могут быть отнесены на разные подстатьи статьи 340 КОСГУ. То есть даже для приобретения нефинансовых активов, поименованных в п. 118 Инструкции N 157н в составе строительных материалов, могут быть использованы подстатьи 344 «Увеличение стоимости строительных материалов», 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов», 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ.
Так, подстатья 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ применяется для отражения расходов по оплате договоров на приобретение (изготовление) всех видов материалов, включая строительные материалы, для целей капитальных вложений (п.п. 11.4.7. Порядка N 209н).
Соответственно, если покупка материальных ценностей приведет к формированию капитальных вложений на счете 106 01 «Вложения в основные средства», то их приобретение следует отражать с применением подстатьи 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ.
В рассматриваемой ситуации газ-пропан предполагается использовать при проведении строительных работ, поэтому учреждению необходимо провести оценку того, будут ли затраты на приобретенный нефинансовый актив включаться в формирование первоначальной стоимости объекта. В частности, при строительстве объекта, как правило, первоначальную стоимость формируют затраты, включенные в проектно-сметную документацию.
Если же расходы на приобретение материальных запасов подлежат дальнейшему списанию на текущие расходы учреждения, то оснований для применения подстатьи 347 КОСГУ не возникает. В частности, такая ситуация может возникнуть, когда речь идет не о строительстве объекта, а проведении ремонтных работ, в результате которых не создаются новые объекты основных средств и не изменяется первоначальная стоимость уже существующих объектов. В таком случае расходы на приобретение строительных материалов относятся на подстатью 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ (п.п. 11.4.4. Порядка N 209н, смотрите также Информацию Минфина России от 13.05.2019, письма Минфина России от 20.03.2020 N 02-08-03/22042, от 26.04.2019 N 02-08-10/31403, раздел 2 Методических рекомендаций к Стандарту «Запасы», доведенных письмом Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-07/58075).
В заключение отметим, что определение целевого (функционального) назначения приобретаемых объектов целесообразно поручить должностным лицам учреждения, обладающим соответствующими знаниями, владеющими полной и достоверной информацией, необходимой для принятия подобных решений (например, инициаторам закупки), либо членам комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов. Конкретный порядок документального оформления подобного решения учреждение разрабатывает самостоятельно и закрепляет в своем локальном акте.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Учет списания топлива в газовом баллоне при утилизации автомобиля
Как отразить списание топлива, оставшегося неизрасходованным в газовом баллоне автомобиля на момент его выбытия?
Ситуация
Из-за нерациональности дальнейшего ремонта организация производит списание полностью самортизированного неисправного ОС — автомобиля с газовым оборудованием. По требованию утилизирующей организации газовый баллон автомобиля должен быть пуст. На основании акта, представленного механиком и утвержденного руководителем организации:
— использовать топливо (СУГ), имеющееся в остатке в газовом баллоне подлежащего утилизации автомобиля, не представляется возможным;
— при подготовке автомобиля к утилизации его газовый баллон был опустошен специализированной организацией, в результате чего из него извлечено (стравлено) 10 л СУГ.
По данным бухгалтерского учета его стоимость составляет 9,88 руб., суммы «входного» НДС по топливу (ставка 20%) приняты к вычету.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет топлива ведется на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-3 «Топливо») по его видам, местам хранения и материально ответственным лицам (п. 80 Инструкции N 133, ч. 5 п. 16 Инструкции N 50).
По общему правилу стоимость топлива, фактически израсходованного на эксплуатацию автомобиля, списывается в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию в зависимости от направления его использования (ч. 18 п. 16 Инструкции N 50, ч. 1 п. 83 Инструкции N 133).
Однако в рассматриваемой ситуации выбытие топлива связано не с эксплуатацией автомобиля, а с его списанием. Иными словами — с выбытием ОС. На наш взгляд, такие расходы рассматриваются как расходы организации по инвестиционной деятельности и учитываются по дебету счета 91-4 «Прочие расходы». Поскольку расходы по списанию топлива при выбытии ОС невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, они признаются в том периоде, в котором были произведены (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 2 п. 14, ч. 2 п. 32 Инструкции N 102, ч. 2 п. 30 Инструкции N 26).
Списание топлива отражается в бухучете на основании ПУД, форма которого разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 1 и 4 ст. 10 Закона N 57-З).
Ранее принятая к вычету сумма «входного» НДС по топливу сторнируется записью по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Так как списание топлива обусловлено выбытием ОС, сумму восстановленного вычета по НДС целесообразно списывать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 4 Инструкции N 41, п. 4, ч. 3 п. 21, ч. 10 п. 71 Инструкции N 50).
По общему правилу не подлежат вычету суммы НДС по товарам (в том числе топливу) в случае их порчи, утраты (подп. 7.1 ст. 115, подп. 24.15 ст. 133 НК).
В нашей ситуации выбытие топлива обусловлено необходимостью выполнения требований по утилизации автомобиля, то есть нуждами организации. В то же время такая причина списания прямо не поименована в перечне случаев, при которых НДС не подлежит восстановлению. Определения понятий порчи и утраты товаров, а также практика применения указанной нормы не позволяют однозначно сделать вывод о том, будет ли в данном случае списание топлива рассматриваться налоговыми органами как его порча, утрата или же нет.
В отсутствие официальных разъяснений налогового органа по данному вопросу безопасным вариантом, по нашему мнению, будет восстановить суммы «входного» НДС, ранее принятые к вычету по списываемому топливу.
Налог на прибыль
Списание топлива в рассматриваемой ситуации непосредственно связано с выбытием автомобиля. По нашему мнению, организация вправе учесть возникшие при таком списании расходы в составе внереализационных как расходы организации на ликвидацию, списание основных средств, выводимых из эксплуатации (подп. 3.16 ст. 175 НК).
Суммы восстановленных вычетов по НДС также включаются во внереализационные расходы (п. 2, подп. 3.51-1 ст. 175 НК).
Таблица бухгалтерских записей