где в декларации по налогу на прибыль отражаются уплаченные платежи за предыдущий период
Декларация по налогу на прибыль: основные правила заполнения
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организаций: посмотрите, как правильно заполнить декларацию. В конце статьи, прикладываем бланк декларации по налогу на прибыль для скачивания.
Налог на прибыль рассчитывают все организации на ОСНО. Кодекс предусматривает два типа отчетных периодов (ст. 285 НК РФ), т. е. периодичность представления декларации по налогу на прибыль: раз в месяц и раз в квартал.
Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Если компания отчитывается раз в квартал, то декларации нужно представлять по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Соответственно, в 2021 году отчетными датами будут: 29.03.2021 (за 2020 год), 28.04.2021, 28.07.2021, 28.10.2021 и 28.03.2022.
Организации, которые рассчитывают налог по фактической прибыли каждый месяц, ежемесячно сдают декларации не позднее 28-го числа каждого месяца.
Небольшие компании со среднесписочной численностью работников до 100 человек могут сдать декларацию на бумаге, остальным придется отчитаться в электронном формате (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Сдайте декларацию по налогу на прибыль бесплатно через Экстерн в рамках «Тест-драйва»!
Согласно Порядку заполнения налогоплательщики обязательно представляют в составе декларации следующие листы:
Остальные листы и приложения заполняются при наличии определенных показателей.
Рассмотрим заполнение обязательных разделов.
Титульный лист
Заполняются все данные об отчитывающейся организации.
Раздел 1
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1.
Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показываются суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.
Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.
Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц исходя из прибыли за предыдущий квартал или фактической прибыли. В годовой декларации этого раздела быть не должно.
По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.
Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.
Лист 02
Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами организации, которые находят свое отражение в листе 02 налоговой декларации.
Подробная расшифровка доходов и расходов отражается в приложениях к листу 02. В самом же листе показываются общие суммы доходов и расходов, налоговая база и исчисленный налог.
В строке 110 отражаются убытки прошлых лет, перенесенные на текущий период.
Ставка налога на прибыль (строки 140–170) в 2017-2020 годах составляет 20 %: 3 % — федеральный бюджет, 17 % — бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ).
Приложение № 1 к листу 02
В данном приложении отражаются все доходы по данным налогового учета, включая внереализационные.
Итоговая сумма полученных доходов записывается в строку 040, которая затем дублируется в строке 010 листа 02.
Внереализационные доходы отражаются отдельно от доходов с продажи товаров или услуг (работ). При этом некоторые виды внереализационных доходов выделяются в отдельные строчки, например доходы в виде безвозмездно полученного имущества (строка 103).
Приложение № 2 к листу 02
Данное приложение содержит информацию о расходах компании, в том числе о внереализационных.
Условно расходы, которые присутствуют в деятельности почти любого предприятия, можно разделить на три блока:
Если организация работает по кассовому методу, строки 010–030 не заполняются.
Отдельными строками отражаются расходы, касающиеся оборота ценных бумаг, имущественных прав и т.д.
Суммы убытков показываются в строках 090–110 приложения № 2.
Отдельно выделяется сумма начисленной амортизации (строка 131).
В строке 205 показывают суммы штрафных санкций и пени за неисполнение условий договоров.
Обратите внимание, что штрафы контролирующих органов за нарушение учета или несвоевременную уплату налогов в строке 205 не отражаются.
Дарим 14 дней электронной отчетности через Экстерн для новых абонентов!
Где в декларации по налогу на прибыль отражаются уплаченные платежи за предыдущий период
IV. Заполнение Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
(налогового агента)» Декларации
4.1. В Разделе 1 Декларации указываются сведения о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента).
При этом в Декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации.
По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в Декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета самой организации, в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в ее состав обособленных подразделений.
В Декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений).
4.2. Коды бюджетной классификации указываются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
При заполнении реквизита «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код по ОКТМО имеет восемь знаков, заполняются прочерками. Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в реквизите «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12445698—«.
4.4. В Декларации по консолидированной группе налогоплательщиков в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к участникам консолидированной группы налогоплательщиков, обособленным подразделениям, ответственным обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, и отраженным в Приложении N 6 к Листу 02 с соответствующим кодом по ОКТМО.
Количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1 должно быть не меньше количества Приложений N 6 к Листу 02 и зависит от числа субъектов Российской Федерации, на территории которых находятся участники консолидированной группы налогоплательщиков, их обособленные подразделения.
В Разделе 1 Деклараций по закрытому обособленному подразделению указывается код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение.
4.6. При изменении организацией или ее обособленным подразделением своего места нахождения и уплате налога на прибыль (авансовых платежей) в течение отчетного (налогового) периода в бюджеты разных субъектов Российской Федерации, налогоплательщик вправе в составе уточненной Декларации представить соответствующее количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1. Например, при изменении места нахождения налогоплательщика 1 августа в уточненной налоговой декларации за полугодие сумма доплаты (уменьшения) авансового платежа за полугодие и ежемесячный авансовый платеж по сроку уплаты «не позднее 28 июля» указываются в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 с кодом по ОКТМО по старому месту нахождения налогоплательщика. На отдельной странице подраздела 1.2 Раздела 1 с новым кодом по ОКТМО приводятся суммы ежемесячных авансовых платежей со сроком уплаты «не позднее 28 августа» и «не позднее 28 сентября».
4.7. В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.
4.7.1. По строке 040 указывается сумма налога к доплате в федеральный бюджет, которая переносится из строки 270 Листа 02.
По строке 050 указывается сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет, которая переносится из строки 280 Листа 02.
По строке 070 указывается сумма налога к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, которая переносится из строки 271 Листа 02.
По строке 080 указывается сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая переносится из строки 281 Листа 02.
4.7.3. Организации, перечисленные в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, сумму налога к доплате или к уменьшению в федеральный бюджет для строк 040 или 050 подраздела 1.1 Раздела 1 определяют как сумму показателей строк 270 и 280 Листа 02 с кодом «01» и кодами «04» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».
4.7.4. Организации, являющиеся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, заполняют отдельный подраздел 1.1 Раздела 1 Декларации по налогу с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний. Сумма налога к доплате в федеральный бюджет по строке 040 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации, исчисленного с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, определяется как сумма показателей строк 230 Раздела Б1 и строк 250 Раздела Б2 Листов 09 Декларации.
4.7.5. Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансовых платежей и налога к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего места нахождения указывают в Приложениях N 5 к Листу 02 и данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных приложений отражают, соответственно, по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1.
В Декларации по консолидированной группе налогоплательщиков по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, приведенные в Приложениях N 6 к Листу 02 по строкам 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению).
4.8.1. Строка 001 «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи (код)» не заполняется в Декларациях за первый квартал, полугодие, а также за девять месяцев, если суммы ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал следующего налогового периода идентичны суммам ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал текущего налогового периода (то есть строки 290, 300, 310 Листа 02 идентичны строкам 320, 330 и 340).
При отличии суммы ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал текущего налогового периода (в частности, в связи с закрытием обособленных подразделений, реорганизацией организации, вхождением организации в консолидированную группу налогоплательщиков) в состав Декларации за девять месяцев включаются две страницы подраздела 1.2 Раздела 1 с кодами «21» (первый квартал) и «24» (четвертый квартал) по реквизиту «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи (код)».
При переходе налогоплательщика с общего порядка уплаты налога на прибыль на уплату авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли согласно абзацам шестому и седьмому пункта 2 статьи 286 Кодекса, в Декларацию за девять месяцев включается одна страница подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «24» (четвертый квартал) по реквизиту «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи (код)».
В случае представления уточненной Декларации, по которой снимаются полностью ежемесячные авансовые платежи, отраженные ранее в подразделе 1.2 Раздела 1 с кодом «21» (первый квартал) и (или) с кодом «24» (четвертый квартал), в такую уточненную Декларацию включается подраздел 1.2 Раздела 1 с кодом «21» (первый квартал) и (или) с кодом «24» (четвертый квартал) с указанием нулей по строкам 120, 130, 140, 220, 230, 240.
4.8.2. По строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 300 или 330 Листа 02. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Соответственно, первым, вторым и третьим сроком уплаты является последний день каждого из трех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей, приходящихся на квартал, следующий за отчетным периодом, или на 1 квартал следующего налогового периода.
По строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 310 или 340 Листа 02.
Резиденты (участники) особых (свободных) экономических зон показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 определяют как одна треть сумм, исчисленных путем суммирования показателей по строкам 300, 310 или 330 и 340 Листа 02 с кодом «03» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» с соответствующими строками Листа 02 с кодом «01» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».
4.8.4. Организации, перечисленные в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в федеральный бюджет (строки 120, 130, 140 подраздела 1.2 Раздела 1), определяют как одна треть сумм, исчисленных путем суммирования показателей по строкам 300 или 330 Листов 02 с кодом «01» и кодами «04» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».
4.9. Подраздел 1.3 Раздела 1 предназначен для указания сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в Листах 03, 04 Декларации.
4.9.1. В подразделе 1.3 Раздела 1 с кодом вида платежа «1» по строке 010 отражается сумма налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).
По реквизиту «Срок уплаты» указываются сроки уплаты в федеральный бюджет налога, удержанного налоговым агентом при выплате дохода. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате в указанные сроки, отражается по отдельным строкам 040. Сумма показателей данных строк должна соответствовать сумме показателей строк 120 Раздела А Листов 03 Декларации.
Организации, составляющие Разделы А Листа 03 Декларации с указанием кода «2» по реквизиту «Категория налогового агента», при одновременной выплате доходов по ценным бумагам нескольких эмитентов показатели строк 120 Разделов А Листа 03 суммируют и указывают общую сумму налога по одной строке 040.
Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 Раздела 1.
В подразделе 1.3 Раздела 1 с кодом вида платежа «1» по строке 010 подлежит отражению также сумма налога с доходов, полученных акционером (участником) российской организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками). Указанные доходы отражаются в Листе 04 Декларации с кодом вида дохода «9».
(абзац введен Приказом ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@)
4.9.2. В подразделе 1.3 с кодом вида платежа «2» по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов). Указанные доходы отражаются в Разделе Б Листа 03 Декларации с кодами вида доходов «1» и «2».
По строкам 040 отражается сумма налога при выплате процентов частями. Сумма налога, указанная в этих строках, должна соответствовать показателю строки 050 Раздела Б Листа 03 Декларации.
В случае, если налоговый агент имеет обязанность по уплате удержанного налога с двух видов доходов, поименованных в Разделе Б Листа 03, в составе Декларации (Расчета) представляется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 Раздела 1.
Сумма показателей строк 040 должна соответствовать сумме показателей строк 080 Листа 04 Декларации с кодами вида доходов «1» и «2».
4.9.4. В подразделе 1.3 с кодом вида платежа «4» по строке 010 отражается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), а также с доходов, полученных акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация.
(в ред. Приказа ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@)
(см. текст в предыдущей редакции)
По реквизиту «Срок уплаты» указывается последний день срока уплаты в федеральный бюджет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) в соответствии с пунктом 1 статьи 287 Кодекса.
Сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 080 Листа 04 с кодом вида дохода «4».
4.9.5. В подразделе 1.3 с кодом вида платежа «5» по строке 010 отражается налог с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях), исчисленный в соответствии с пунктом 2 статьи 282 Кодекса.
По реквизиту «Срок уплаты» указывается последний день срока уплаты в федеральный бюджет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях) в соответствии с пунктом 1 статьи 287 Кодекса.
Сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 080 Листа 04 с кодом вида дохода «6».
4.9.6. В подразделе 1.3 с кодами вида платежа «6» или «7» по строке 010 отражается налог на прибыль с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года; по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно; а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.
При этом если в подраздел 1.3 переносится показатель строки 050 Раздела Б Листа 03 с кодом вида дохода «3», то по строке 010 указывается код вида платежа «6». Если в подраздел 1.3 переносится показатель строки 080 Листа 04 с кодом вида дохода «8», то по строке 010 указывается код вида платежа «7».
4.9.7. В случае, если организация имеет обязанность по уплате налога с нескольких видов доходов, поименованных в Листе 04, в составе Декларации представляется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 Раздела 1.
4.10. Сведения, указанные в Разделе 1 Декларации, в строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» подтверждаются подписями руководителя организации или представителя налогоплательщика, налогового агента (с учетом положений пункта 3.3 настоящего Порядка), и проставляется дата подписания.
Состав декларации по налогу на прибыль
Автор: Белецкая Ю. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Порядок заполнения декларации всегда вызывает интерес у налогоплательщиков. Мы подготовили краткий обзор того, что включает в себя декларация по налогу на прибыль, который поможет при составлении отчетности по данному налогу.
Общий порядок представления декларации по налогу на прибыль
Приведем его в виде таблицы.
Показатель
Значение
Календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ)
I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ)
Форма и формат представления декларации, а также порядок ее заполнения
Утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@
По итогам отчетного периода – по общему правилу не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 3 ст. 289 НК РФ).
По итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ)
налогоплательщиками – в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения (если иное не предусмотрено данным пунктом);
налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ, – по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков;
налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, – в налоговые органы по месту учета (по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, по месту учета в качестве оператора нового морского месторождения углеводородного сырья). При этом налоговые декларации представляются с расчетом налоговых баз отдельно в отношении каждого нового морского месторождения углеводородного сырья.
Согласно п. 2 ст. 289 НК РФ налогоплательщики по итогам отчетного периода подают налоговые декларации упрощенной формы.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, подают налоговую декларацию только по истечении налогового периода.
Состав декларации по налогу на прибыль
Согласно п. 1.1 Порядка заполнения декларации в состав декларации обязательно включаются:
титульный лист (лист 01);
подразд. 1.1 разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента), для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций»;
лист 02 «Расчет налога»;
приложение 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к листу 02;
приложение 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02.
Остальные листы декларации включаются в ее состав и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
Состав декларации зависит от способа уплаты авансовых платежей
Налоговым кодексом предусмотрены три способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:
1. По общему правилу авансовые платежи перечисляются по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала.
2. Организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.
3. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена своеобразная преференция – внесение в бюджет авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без ежемесячных авансовых платежей. Перечень налогоплательщиков, для которых установлен такой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение налогового периода, содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ. Кроме того, уплачивать авансы раз в квартал должны и остальные (не указанные в этом списке) организации, если их доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал.
Организации, уплачивающие авансовые платежи по общему правилу, должны также заполнять подразд. 1.2 разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» за отчетные периоды (I квартал, полугодие, девять месяцев). Подраздел 1.2 в состав декларации за налоговый период не включается.
Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют декларации в объеме, указанном в п. 1.1 Порядка заполнения декларации, за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев) и налоговый период (год).
По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подразд. 1.1 разд. 1 и листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав деклараций включаются также подразд. 1.3 разд. 1, приложение 5 к листу 02 и листы 03, 04, 05.
В титульном листе (листе 01) следует указать код налогового и отчетного периодов для декларации по налогу на прибыль. Он указан в приложении 1 к Порядку заполнения декларации. Если авансовые платежи вносятся поквартально и ежемесячно или только поквартально, указываются коды: 21 – за I квартал; 31 – за полугодие; 33 – за 9 месяцев; 34 – за год.
Если авансовые платежи уплачиваются ежемесячно по фактической прибыли, указывается соответствующий код из диапазона от 35 до 46, например: за один месяц – 35, за год – 46.
В случае реорганизации или ликвидации организации в декларации за последний налоговый период должен быть указан код 50.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения (ОП), в соответствии с п. 1.4 Порядка заполнения декларации, по окончании каждого отчетного и налогового периодов представляют в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по ОП (ст. 289 НК РФ) или по ОП, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль согласно абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.
В налоговый орган по месту нахождения ОП организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подразд. 1.1 разд. 1 и подразд. 1.2 разд. 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (приложение 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного ОП. При расчете налога на прибыль по группе ОП, находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного ОП.
Лист 02
В листе 02 «Расчет налога» отражаются:
доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в приложении 1 к листу 02;
расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, и внереализационные расходы, указанные в приложении 2 к листу 02;
суммы убытков, не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ;
общая сумма прибыли (убытка);
общая сумма доходов, исключаемых из прибыли;
сумма налога на прибыль, определяемая путем умножения размера налоговой базы на ставку налога на прибыль.
Строки 130 и 170 заполняются организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов РФ в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ понижена налоговая ставка в части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
По строке 171 указываются реквизиты закона субъекта РФ, которым установлена примененная налогоплательщиком пониженная налоговая ставка для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ. При этом последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ.
Приложение 1 к листу 02
В приложении 1 отражаются:
выручка от реализации (в строках 010 – 040);
внереализационные доходы (в строках 100 – 106).
Приложение 2 к листу 02
В приложении 2 отражаются:
сумма расходов, связанных с производством и реализацией;
убытки, которые приравнены к внереализационным расходам.
Приложение 3 к листу 02
В приложении 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)» к листу 02 отражается расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке. Это убытки:
от реализации основных средств;
от реализации права требования долга;
от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ);
от использования имущества, переданного в доверительное управление;
от реализации права на земельный участок. При этом речь идет об убытках, рассчитанных по правилам п. 5 ст. 264.1 НК РФ.
Приложение 4 к листу 02
Приложение 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие нулевую ставку налога, убытки, полученные по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в приложение 4 к листу 02 не включают.
Приложение 5 к листу 02
Приложение 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения» к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без ОП и по каждому ОП, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе ОП. Количество расчетов зависит от количества ОП или групп ОП.
Для плательщиков торгового сбора, имеющих ОП, в приложении 5 к листу 02 декларации предусмотрены строки 095, 096 и 097.
Приложения 6, 6а и 6б к листу 02
В состав декларации по КГН включаются следующие приложения к листу 02:
6 «Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта РФ по консолидированной группе налогоплательщиков»;
6а «Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта РФ по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям»;
6б «Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе».
Если участник КГН является плательщиком торгового сбора, то ответственный участник этой группы вправе уменьшить суммы исчисленных по итогам отчетного (налогового) периода авансовых платежей (налога), приходящиеся на этого участника и подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ, на суммы торгового сбора, фактически им уплаченного с начала налогового периода. Для этого в декларации предусмотрены специальные строки: 095 и 097 в приложении 6а и 095, 096, 097 в приложении 6 к листу 02.
Приложение 7 к листу 02
В приложении 7 «Расчет инвестиционного налогового вычета» отражается расчет уменьшения суммы налога (авансового платежа), подлежащей зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, на инвестиционный налоговый вычет и уменьшения суммы налога (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета.
В приложении 7 к листу 02 содержатся:
разд. А «Расчет инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации»;
разд. Б «Расчет предельной величины инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, по организации, не имеющей обособленных подразделений»;
разд. В «Расчет предельной величины инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (по организации, имеющей обособленные подразделения)»;
разд. Г «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета».
По организации, имеющей обособленные подразделения, разд. А и Г составляются по организации без входящих в нее ОП, по ОП (включая закрытые) или по группам ОП, к которым относятся объекты, указанные в п. 2 ст. 286.1 НК РФ, если в субъектах РФ по месту нахождения организации и ее ОП приняты законы о применении инвестиционного налогового вычета.
Лист 03
Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. При промежуточной выплате дивидендов по реквизиту «Вид дивидендов» указывается код 1, при выплате дивидендов по результатам финансового года – код 2. По реквизиту «Налоговый (отчетный) период (код)» проставляется код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. По реквизиту «Отчетный год» – календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов.
Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько листов 03.
Лист 04
Лист 04 заполняется в отношении дохода, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ.
Лист 05
Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к листу 02)» заполняется в отношении операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Лист 06
Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов» заполняется только негосударственными пенсионными фондами.
Лист 07
Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период.
Лист 08
Лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку» заполняется по сделкам, в отношении которых произведены корректировки в соответствии с положениями разд. V.1 НК РФ.
В зависимости от количества сделок налогоплательщик заполняет необходимое количество листов 08.
В случае если налогоплательщик производит с одним контрагентом разные виды корректировок, в отношении каждой соответствующей сделки заполняется отдельный лист 08.
В начале этого листа налогоплательщик должен указать код вида корректировки:
1 – если производится самостоятельная корректировка согласно п. 6 ст. 105.3 НК РФ;
2 или 3 – если осуществляется симметричная корректировка на основании пп. 1 или 2 п. 2 ст. 105.18 НК РФ соответственно;
4 или 5 – если производится обратная корректировка на основании абз. 1 или 2 п. 12 ст. 105.18 НК РФ соответственно;
6 – если в листе 08 отражается корректировка по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. 1 ст. 105.18-1 НК РФ).
Лист 09
Лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании» заполняется налогоплательщиком, являющимся в соответствии с НК РФ контролирующим лицом КИК, в отношении дохода в виде прибыли такой КИК, признаваемого внереализационным доходом данного налогоплательщика по п. 25 ст. 250 НК РФ.
Приложение 1 к декларации
Приложение 1 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а также расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков» к декларации заполняется в соответствии с перечнем, который приведен в приложении 4 к Порядку заполнения декларации.
Приложение 2 к декларации
Приложение 2 «Сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений, а также о налоговой базе и сумме исчисленного налога на прибыль организаций» заполняется налогоплательщиками, которые являются стороной соглашения в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» и включены в реестр соглашений о защите и поощрении капиталовложений.
Если налогоплательщик является стороной нескольких соглашений, то приложения 2 к декларации составляются отдельно по каждому соглашению.
Приложение 2 включается в состав декларации за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).
Итак, в состав декларации по налогу на прибыль все налогоплательщики включают: титульный лист (лист 01), подразд. 1.1 разд. 1, лист 02 «Расчет налога», приложения 1 и 2 к листу 02.
Далее в таблице приведены случаи заполнения остальных листов декларации.
Лист декларации
Случаи заполнения
Подраздел 1.3 разд. 1
Выплата дивидендов другим организациям либо получение дивидендов от иностранных организаций
Приложение 3 к листу 02
Проведение операций, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении в особом порядке
Приложение 4 к листу 02
Перенос убытков, полученных в прошедших годах
Приложение 5 к листу 02
Наличие обособленных подразделений
Выплата дивидендов другим организациям (своим участникам, акционерам)
Получение доходов, если налоговый агент не удержал налог на прибыль (например, дивидендов от иностранных организаций)
Получение доходов от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
Получение целевых поступлений (целевого финансирования)
Корректировка налоговой базы
Получение контролирующим лицом КИК дохода в виде прибыли такой КИК
Приложение 1 к декларации
Наличие доходов или расходов, перечисленных в приложении 4 к Порядку заполнения декларации
Приложение 2 к декларации
Заполняется налогоплательщиками, которые являются стороной соглашения о защите и поощрении капиталовложений