глава 25 налогового кодекса рф налог на прибыль организаций
Глава 25. Налог на прибыль организаций
Судебная практика и законодательство — Налоговый кодекс ч.2. Глава 25. Налог на прибыль организаций
2.1. Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). В силу части 6 статьи 4 Федерального закона от 18 июля 2011 года N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» положения статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 данного Кодекса до дня вступления в силу указанного Федерального закона.
В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» названного кодекса.
По эпизоду доначисления НДФЛ за 2011-2013 годы суды указали на отсутствие у налогоплательщика права применять метод начисления, установленный главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций», для учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ, в связи с чем признали правомерным применение налоговым органом при исчислении размера доходов и расходов предпринимателя кассового метода.
В своей новой жалобе Р.Н. Изофенко дополнительно, помимо ранее оспариваемой статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, в том же аспекте просит проверить конституционность статей 41 и 208 этого Кодекса, которые регулируют отдельные вопросы определения доходов для целей налогообложения. В частности, данные нормы закрепляют, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» (пункт 1 статьи 41 указанного Кодекса); а также устанавливают открытый перечень доходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (пункт 1 его статьи 208). Из приведенных законоположений следует, что доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц федеральный законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности. Такой подход позволяет на практике исключить из-под налогообложения выплаты, носящие, например, компенсационный характер или характер возмещения ущерба.
Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). В силу части 6 статьи 4 Федерального закона от 18 июля 2011 года N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» положения статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 данного Кодекса до дня вступления в силу названного Федерального закона.
Отказывая в удовлетворении заявления общества, суды, исследовав и оценив представленные доказательства, в том числе условия договоров о выдаче векселей и соглашения о новации, руководствуясь положениями статей 171, 172, пункта 5 статьи 340, пункта 11.1 статьи 250, подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2015), статей 407, 414 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о том, что в рассматриваемом случае налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается с учетом отнесения на внереализационные доходы (расходы) положительных (отрицательных) суммовых разниц, определяемых, если обязательство выражено в условных единицах (с даты выдачи до даты погашения, поскольку Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в спорный период не предусматривался пересчет суммовых разниц на отчетную дату (в отличие от курсовых)); обществом необоснованно относились суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные аффинажным заводом за оказанные услуги по переработке добытого полезного ископаемого к расходам, уменьшающим стоимость единицы добытого полезного ископаемого, поскольку законодательством о налогах и сборах предусмотрено возмещение указанного налога посредством применения налоговых вычетов. Указанные выводы судов в жалобе не опровергнуты.
Доводы общества о неправильном применении судами к рассматриваемым правоотношениям положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации несостоятельны, с учетом ссылки в пункте 3 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации на пункт 1 статьи 252 названного Кодекса, согласно которому относимые на расходы затраты налогоплательщика должны быть обоснованы, то есть экономически оправданы, и документально подтверждены. В настоящем же случае, как установлено судами, данные условия обществом не были соблюдены. Вопреки доводам жалобы, намерение общества эксплуатировать рыбопромысловые суда по их прямому назначению и совершенные им действия, связанные с подготовкой судов к промыслу, об обратном не свидетельствуют.
ж) расходы, не учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль организаций (расходы, относимые на прибыль после налогообложения) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
16. Расходы на реализацию инвестиционной программы национального оператора включают следующие группы расходов:
48. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль (расходы, относимые на прибыль после налогообложения), определяются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и включают в себя следующие группы расходов:
Формирование показателей по элементам затрат, их составным частям и отражение этих показателей по соответствующим строкам формы осуществляется на основании бухгалтерского учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету.
начислено к уплате налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (без учета налоговых льгот, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации); сумма налога на доходы физических лиц, скорректированного с учетом данных по работникам, занятым в сфере обороны и безопасности, исчисленная к уплате в бюджет; сумма налога на имущество организаций, в том числе исчисленная в отношении имущества, ставки по которому устанавливаются в соответствии с пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисленная к уплате в бюджет; сумма льгот, установленных в соответствии с пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации органами законодательной власти субъектов Российской Федерации; норматив распределения доходов от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации; стоимость добычи полезных ископаемых в виде общераспространенных полезных ископаемых, природных алмазов и прочих полезных ископаемых; объем отгруженной предприятиями алкогольной продукции, спирта этилового, вина, пива.
Согласно статье 221 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
В соответствии со статьями 52, 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2001, N 53, ст. 5016; 2003, N 23, ст. 2174; 2004, N 27, ст. 2711; 2006, N 31, ст. 3436; 2007, N 1, ст. 28, ст. 31; 2010, N 31, ст. 4198, N 48, ст. 6247; 2011, N 47, ст. 6611; 2012, N 27, ст. 3588; 2013, N 26, ст. 3207, N 30, ст. 4081), пунктом 2 статьи 333.6 и пунктом 3 статьи 333.7, главами 22 «Акцизы», 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций», 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», 28 «Транспортный налог», 29 «Налог на игорный бизнес», 31 «Земельный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2013, N 30, ст. 5039) приказываю:
Как закреплено в ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» данного кодекса.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
Об изменениях налогового законодательства в 2002 году
В 2002 году в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) внесено достаточно много изменений и дополнений с целью уменьшения налогового бремени налогоплательщиков, пополнения доходной части бюджета. В настоящее время существует множество различных мнений относительно того, насколько выбранные законодателями пути решения данных вопросов смогли удовлетворить всем этим требованиям. В настоящей статье делается попытка систематизировать и проанализировать наиболее важные законодательные акты, вносящие изменения и дополнения в законодательство о налогах и сборах, которые вступили в силу с начала 2002 года или вступление в силу которых предполагается в ближайшее время.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
Данная глава введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» и вступила в силу с 1 января 2002 года. В ней регулируется порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Согласно ст.246 данной главы НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Таким образом, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Данная норма реализует на практике идею о необходимости обеспечения единого подхода к налогообложению различных организаций.
В то же время некоторые организации не являются плательщиками налога на прибыль организаций в силу применения особых режимов налогообложения. К числу таких организаций относятся организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, а также организации, перешедшие в установленном порядке на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются:
Необходимо обратить внимание читателей журнала на то, что глава 25 НК РФ предусматривает открытый перечень расходов налогоплательщика, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Одновременно осуществлена отмена ограничений по целому ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов.
Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль расходы должны удовлетворять следующим условиям:
1) обоснованность. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
2) документальное подтверждение. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
3) производство расходов для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом ст.270 НК РФ содержит перечень расходов, которые не учитываются в целях обложения налогом на прибыль организаций и, соответственно, не уменьшают налоговую базу.
Анализ положений этой статьи НК РФ показывает, что данные расходы можно сгруппировать по трем группам.
Одним из основных принципов главы 25 НК РФ является отмена льгот по налогу на прибыль организаций. Однако практика применения данной главы Кодекса показывает, что не все налогоплательщики согласны с отменой льгот. Налоговым органам регулярно приходится рассматривать обращения, связанные с просьбами о восстановлении тех или иных льгот.
Нельзя также забывать, что в настоящее время сохраняют свое действие ряд льгот по налогу на прибыль, которые установлены Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Кроме того, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом вышеуказанная ставка не может быть ниже 10,5%.
Главой 25 НК РФ был введен новый порядок проведения амортизации в целях обложения налогом на прибыль.
В соответствии с положениями данной главы НК РФ определяются объекты амортизируемого имущества, устанавливается порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества.
Согласно ст.258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, установлена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом с учетом особенностей, установленных ст.259 НК РФ.
Глава 25 НК РФ предусматривает возможность переноса убытков на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Еще одним важным положением рассматриваемой главы НК РФ является обязательное применение налогоплательщиками метода начисления при определении даты получения дохода (осуществления расхода). В целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Налогоплательщики (за исключением банков) вправе использовать кассовый метод в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
С 2002 года расчет налоговой базы строится на основании данных налогового учета.
Система налогового учета является необходимым инструментом, обеспечивающим возможность с минимальными затратами исчислить размер прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организаций в соответствии с новым порядком, установленным законодательством о налогах и сборах.
Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
При этом в соответствии со ст.314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.
Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета, и, следовательно, объекты, показанные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Глава 25 НК РФ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
[ действующая редакция ]
Задайте вопрос юристу:
Кодексы РФ
Популярные материалы
Документы Пленума и Президиума Верховного суда по НК РФ ч. 2
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)
«О применении судами норм гражданского процессуального законодательства, регулирующих производство в суде кассационной инстанции»
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021)
Законы Российской Федерации по НК РФ ч. 2
«О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
«Об инновационном центре «Сколково»
Указы и распоряжения Президента Российской Федерации по НК РФ ч. 2
«О признании утратившими силу некоторых Указов Президента Российской Федерации по вопросам налогообложения»
«О признании утратившими силу Указов Президента Российской Федерации в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
«О бюджетной политике на 2002 год»
Постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации по НК РФ ч. 2
«Об утверждении Правил предоставления права пользования участками недр по основанию, предусмотренному пунктом 2 части первой статьи 10.1 Закона Российской Федерации «О недрах»
«О частичном изменении распоряжения Правительства РФ от 29.09.2021 N 2729-р»
«О проекте федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»»
Нормативные акты министерств и ведомств Российской Федерации по НК РФ ч. 2
«Сообщение о средних за истекший налоговый период ценах на соответствующие виды углеводородного сырья, добытые на новом морском месторождении углеводородного сырья, на период с 1 по 31 октября 2021 года»
«Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей, туризмом, платными услугами населению, транспортом и административными правонарушениями в сфере экономики»
«Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий»
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Ставки налога, декларация, отчетность
Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.
Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.
Кто платит налог
Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.
Кто не платит
Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:
Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:
Имеют право на ставку 0% компании, которые:
Виды доходов и расходов
К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:
Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.
Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.
Cтавки налога на прибыль в 2021 году
Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.
Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.
Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:
Порядок расчета налоговой базы
Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.
Прибыль компании считают по-разному.
Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.
Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.
Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.
В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.
Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.
Декларация по налогу на прибыль организаций
Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.
По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.
Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.
Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.
В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.
Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.
Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:
Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.
Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.
Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..
Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.
Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:
Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.
И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.
Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.
Налог на прибыль организаций в 2019-2020: плательщики, ставки и расчет
Уплата налога на прибыль — это обязанность организаций
Налог на прибыль — один из основных в системе налогов и сборов РФ. Круг его плательщиков достаточно широк, но входят в него только организации. На индивидуальных предпринимателей этот налог не распространяется.
В числе организаций — плательщиков налога на прибыль могут быть как российские, так и иностранные компании (ст. 246 НК РФ). Есть и льготники, в том числе организации, не признаваемые плательщиками или освобожденные от уплаты налога на прибыль по различным причинам.
Подробнее о том, кто платит, а кто не платит налог на прибыль, читайте в статье «Кто является плательщиками налога на прибыль?».
Налог на прибыль организаций 2019-2020: сколько процентов и какие льготы
Базовая (общая) ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом на 2017-2024 годы традиционное деление этой величины на 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет региона заменено на соотношение 3 и 17%.
20% ставка была введена с 2009 года и с тех пор не менялась. В то же время в отношении специальных ставок в последнее время изменения были. Так, с 2014 года появилась повышенная 30% ставка на доходы по ценным бумагам, учитываемым на счетах депо, для тех случаев, когда у налогового агента отсутствует определенная информация о получателях дохода (п. 4.2 ст. 284 НК РФ). А в 2015 году с 9% до 13% повышена ставка по дивидендам, получаемым российскими организациями (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). В периоды 2017-2018 годов расширена возможность применения ставки 0%, установленной для юрлиц, соответствующих определенным параметрам, и введены возможности дополнительного снижения ставок для некоторых ситуаций.
Подробнее о ставках и льготах читайте в материалах:
Налог на прибыль имеет много нюансов и часто приводит к спорам с налоговиками. Чтобы не ошибиться в подсчетах и отстоять свою точку зрения, переходите в Путеводитель по налогу на прибыль от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль
Налоговым периодом, по итогам которого исчисляется окончательная сумма налога на прибыль, является календарный год. Он разбит на отчетные периоды, в течение и по окончании которых перечисляются авансовые платежи.
В зависимости от выбранного организацией порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль отчетными периодами могут быть:
По итогам и отчетных, и налогового периодов плательщики налога на прибыль представляют декларации.
Как считать налог на прибыль организации
Налог на прибыль — прямой налог, и его размер непосредственно зависит от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли, которая и составляет объект налогообложения. Для большинства российских организаций по общему правилу прибылью считается положительная разница между полученными доходами и понесенными расходами (ст. 247 НК РФ). Но из этого правила есть и несколько исключений для иностранных организаций и для организаций — участников консолидированных групп налогоплательщиков (КГН).
Что касается доходов и расходов, то среди них выделяют учитываемые при налогообложении (ст. 249, 250, 253, 264 НК РФ) и не учитываемые при расчете налога (ст. 251, 270 НК РФ).
Кроме того, для расходов, учитываемых в расчете базы по прибыли, гл. 25 НК РФ установлен ряд требований (ст. 252 НК РФ), соблюдение которых обязательно для того, чтобы за счет них можно было уменьшить сумму налога на прибыль.
Об особенностях определения объекта для начисления налога читайте в материале «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».
Принцип расчета авансовых платежей по налогу и общей величины налога на прибыль за налоговый период одинаков: их сумма определяется исходя из общей налоговой базы за соответствующий период и налоговой ставки. При этом в каждом последующем отчетном периоде авансовые платежи рассчитываются от налоговой базы, определенной нарастающим итогом, а их сумма к уплате за этот период определяется с учетом сумм, подлежавших уплате за предшествующий отчетный период. Соответственно, налог на прибыль за налоговый период также рассчитывается нарастающим итогом, а сумма налога к уплате за этот период определяется с учетом начислявшихся в этом периоде авансовых платежей.
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли (п. 1 ст. 274 НК РФ). Общим правилом для определения ее величины является расчет нарастающим итогом с начала года. Однако в ряде случаев действуют особые правила. Например, налоговую базу надо считать:
Если получен убыток, база признается равной нулю, а налог на прибыль (авансовый платеж) не уплачивается. При этом убыток можно перенести на будущее. Правила переноса установлены ст. 283 НК РФ.
Как платить налог на прибыль
Порядок и сроки уплаты налога на прибыль определены ст. 286 и 287 НК РФ. Организации, у которых есть обособленные подразделения, рассчитывают и платят налог с учетом особенностей, установленных ст. 288 НК РФ.
В течение года организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль. Периодичность их перечисления в бюджет зависит от выбранного порядка уплаты авансов и от уровня дохода, получаемого организацией (п. 3 ст. 286 НК РФ). Вариантами такой периодичности может быть перечисление авансов:
Уплаченные авансы засчитываются в счет уплаты годового налога на прибыль (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Уплата налога на прибыль производится 2 платежными поручениями:
Указанное значение КБК соответствует «обычному» налогу на прибыль.
Для уплаты налога на прибыль с дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам применяйте другие КБК. Какие именно, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.
Итоги
Плательщиками налога на прибыль являются только организации, причем существуют те из них, которые при определенных условиях освобождаются от такой обязанности. База по налогу на прибыль представляет собой положительную разницу между полученными за период доходами и произведенными расходами. Ставка в общем случае равна 20%, но для некоторых видов доходов и ряда налогоплательщиков она может меняться как в сторону увеличения (до 30%), так и в сторону снижения (до 0%).
Налоговый период для налога – год. Но есть и отчетные периоды, продолжительность которых может определяться нарастающим итогом либо поквартально, либо помесячно. Отчетные периоды и год завершаются подачей декларации. Платится налог на прибыль обычно ежемесячно, однако ряд плательщиков имеют возможность поквартальной оплаты.