границы учета балансовой теории
Балансовая теория И.Ф. Шера и е роль в формировании процедуры бухгалтерского учёта
Смысл балансовой теории, обосновавшей современную процедуру учета, состоял в том, что бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им.
И.Ф. Шер преобразовал процедуру учета, поставив на первое место баланс (на момент начала деятельности или начало отчетного периода). Основу построения вступительного баланса составлял инвентарь (перечень имущества предприятия за минусом его долговых обязательств). Отсюда определение вступительного баланса как преобразованного инвентаря. При построении начального баланса (на начало периода) соблюдается его преемственность с балансом заключительным на конец предшествующего периода: исходящие показатели на конец предыдущего периода трансформируются во входящие показатели на начало следующего отчетного периода.
Данные из баланса переносятся на счета Главной книги в качестве начальных показателей для ведения учета на счетах. Последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни отражаются на счетах методом двойной записи. На конец отчетного периода на счетах выводятся остаточные показатели (конечное сальдо), которые переносятся в заключительный баланс, представляющий бухгалтерскую отчетность об имущественном положении предприятия.
В новом отчетном периоде бухгалтерская процедура начинается вновь с баланса (входящего или начального). И так всегда: от баланса входящего к балансу исходящему через бухгалтерские счета.
Отправным пунктом любой бухгалтерской модели считается инвентарь. В динамическом учете физическая инвентаризация может применяться только в двух случаях:
— проведение периодических инвентаризаций с целью обеспечения сохранности имущества.
Исходя из правила: вступительный баланс — это преобразованный инвентарь, заполняемый форму вступительного (организационного) баланса, который соответствует формальному уравнению двойственности. В российском учете формальное уравнение имеет вид: А = КС + КЗ.
Данные из журнала методом двойной записи (равновеликие суммы отражаются в дебете одного счета и кредите другого) переносятся на счета. Увеличивающие показатели записываются под начальным сальдо, уменьшающие — на противоположной стороне. В конце отчетного периода по каждой стороне счета подсчитываются итоги (обороты) и выводятся конечные показатели — сальдо на конец периода.
На конец отчетного периода данные, накопленные в системе бухгалтерских счетов, переносятся в бухгалтерскую отчетность, в первую очередь в бухгалгсрский баланс и Отчет о прибылях и убытках.
Сальдо по счетам Главной книги на конец периода переносятся в заключительный бухгалтерский баланс. В балансе отражаются объекты, входящие в уравнение двойственности: собственный капитал, активы, долговые обязательства. По оборотам счетов доходов и расходов формируется отчет о финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках).
По данным заключительного баланса (на конец отчетного периода) заполняются показатели входящего (начального) баланса на начало следующего отчетного периода. По этим данным открываются счета Главной книги нового отчетного периода.
Авторы:
На кого возложена обязанность снимать показания приборов учета (пункт 155 ОПФРРЭ)
Данная обязанность возлагается на лицо, которое несет ответственность за прибор учета.
То есть, показания установленных и допущенных в эксплуатацию после 01.07.2020 приборов учета снимают:
Показания установленных и допущенных в эксплуатацию до 1.07.2020 приборов снимаются в прежнем порядке вплоть до замены этих приборов учета после их утраты, выхода из строя или истечения их межповерочного интервала.
ВАЖНО! В случае неисполнения Гарантирующим поставщиком и (или) Сетевой организацией возложенной на них пунктом 151 ОПФРРЭ обязанности по замене прибора учета по истечении его межповерочного интервала или после получения уведомления потребителя о необходимости замены прибора учета последствия отсутствия учета электроэнергии в точке поставки в виде уплаты неустойки (50% и 100% стоимости услуг по передаче электроэнергии) возлагается на них.
Как происходит обмен показаниями приборов учета между субъектами рынка (пункт 156 ОПФРРЭ)
Уточнены даты, в которые должны быть сняты показания приборов учета (пункт 157 ОПФРРЭ)
Снятие показаний расчетного прибора учета, не присоединенного к ИСУ, оформляется актом снятия показаний расчетного прибора учета и подписывается лицом, ответственным за снятие показаний прибора учета, а также представителями сетевой организации и (или) гарантирующего поставщика (энергосбытовой, энергоснабжающей организации) в случае, если в соответствии с условиями договора ими осуществляется совместное снятие показаний расчетного прибора учета.
Уточнены даты передачи показаний приборов учета (пункт 159 ОПФРРЭ)
Для приборов учета, не входящих в ИСУ:
Для приборов учета, входящих в ИСУ:
Уточнены сроки передачи показаний сетевыми организациями и гарантирующими поставщиками друг другу
По общему правилу показания приборов учета, полученные от потребителя или с использованием ИСУ, передаются другой стороне договора об оказании услуг по передаче электрической энергии до окончания 2-го числа месяца, следующего за расчетным (пункт 160 ОПФРРЭ).
Гарантирующий поставщик передает в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, до 5-го числа месяца, следующего за расчетным периодом, реестр, содержащий данные об объеме потребления электрической энергии в отношении жилых домов, многоквартирных домов (с распределением по каждому дому).
В отношении многоквартирных домов, не оборудованных коллективными (общедомовыми) приборами учета, реестр должен содержать данные об объеме потребления электрической энергии в жилых и нежилых помещениях в таких многоквартирных домах.
Если многоквартирный дом присоединен к объектам другой Сетевой организации (территориальная Сетевая организация), то Сетевая организация (Котложержатель), с которой Гарантирующий поставщик заключил договор об оказании услуг по передаче электрической энергии, обязана передать территориальной Сетевой организации показания в течение суток с момента получения их от Гарантирующего поставщика.
Акты снятия показаний приборов учета, не включенных в ИСУ, передаются гарантирующим поставщиком в сетевую организацию до окончания 5-го числа месяца, следующего за расчетным (пункт 165 ОПФРРЭ).
Расчетные способы определения объема потребленной электроэнергии в случае непредоставления показаний прибора учета, а также в случаях выхода из строя, утраты прибора учета (кроме случаев безучетного потребления)
При наличии контрольного прибора учета – объем энергоресурса определяется по его показаниям (пункт 164 ОПФРРЭ).
В случаях отсутствия, неисправности, утраты или истечения интервала между поверками, истечения срока эксплуатации расчетного прибора учета, непредставления показаний расчетного прибора учета в установленные сроки, а также отсутствия контрольного прибора учета определение объема потребления электрической энергии для расчета за потребленную электрическую энергию (мощность) и оказанные услуги по передаче электрической энергии производится на основании замещающей информации.
Расчетные способы определения объема потребленной электроэнергии в случае недопуска к прибору учета
В случае двукратного недопуска к прибору учета, находящемуся в границах балансовой принадлежности потребителя, объем потребления после второго случая недопуска определяется в порядке, установленном пунктами 140, 164, 179 ОПФРРЭ (см. выше) с применением повышающего коэффицента 1,5 (пункт 182 ОПФРРЭ).
В случае двукратного недопуска к прибору учета в границах производителя электрической энергии – объем производства считается равным 0 после второго недопуска
В случае двухкратного недопуска к прибору учета в границах ТСО:
Расчетные способы определения объема потребления в точках поставки с мощностью менее 5 кВт при отсутствии ПУ (пункт 185 ОПФРРЭ)
Теория Ф. Шмидта: границы бухгалтерского баланса как арифметического равенства
Теория Ф. Шмидта: границы бухгалтерского баланса как арифметического равенства
Баланс как арифметическое равенство
Рассказывая вам, уважаемые читатели, об истории формирования современного бухгалтерского баланса как финансовой модели экономической единицы, мы не случайно довольно подробно остановились на периоде формирования практики ведения учета методом двойной записи. Комментируя положения знаменитого труда Л. Пачоли (см. № 9 (сентябрь) «БУХ.1С» за 2012 год, стр. 40), мы постарались показать первичную проверочную роль баланса:
Осмысление такой роли баланса и в теории, и в практике бухгалтерского учета постепенно трансформировало рассуждения о балансе как следствии ведения двойной записи на счетах в балансовую теорию учета. Теперь уже сама двойная запись рассматривалась как метод фиксации хозяйственных фактов, позволяющих сформировать баланс. В свою очередь, содержание баланса как простейшей арифметической модели фирмы задавало правила ведения записей на счетах бухгалтерского учета.
Уравнения Шера
Наиболее яркой работой, представившей эту точку зрения, стала книга И.Ф. Шера «Бухгалтерия и баланс» ([1]), о которой мы вели разговор в статье, опубликованной в номере 12 (декабрь) «БУХ.1С» за 2012 год, стр. 33.
Возможные типы изменений баланса при отражении хозяйственных фактов фирмы Шер разделил на три группы:
1) меновые процессы;
2) операции, приносящие прибыль или убыток;
3) сложные операции.
а) Обмен части актива ан на другую равноценную часть актива ан:
б) Уплата долга (выделение пн из актива для погашения пассива пн):
в) Покупка в кредит (как актив, так и пассив увеличиваются на ам):
г) Превращение одного долга в другой (долги увеличиваются в одной категории на пм и уменьшаются в другой категории на пм):
«а) Приход нового блага пр:
в) Возникновение нового долгового обязательства пн без активной компенсации:
г) Аннулирование долгового обязательства пн (вследствие дарения, скидки и т. п.):
а) Продажа товара, имеющего покупную стоимость а, по продажной стоимости а + пр:
Пермутации и модификации
Общим для взглядов «сторонников балансовой теории», как считает профессор Соколов, является утверждение того, что «в основе всех бухгалтерских процедур лежит равенство
Если действие или событие меняют только структуру одного из множеств, то возможны две пермутации:
Магическое уравнение
Балансовая теория Иоганна Фридриха Шера
Ключ к новому пониманию учета: бухгалтерия для «не бухгалтеров»
Чрезвычайно интересно то, что к его знаменитой балансовой теории И.Ф. Шера подтолкнула необходимость объяснения бухгалтерского учета «не бухгалтерам», то есть лицам, являющимся пользователями учетных данных и желающим пользоваться ими по возможности квалифицированно.
Такой подход, по словам Шера, вызвал «большой интерес именно в кругах инженеров и техников» ([2], стр. VI).
Таким образом, в качестве предмета «науки бухгалтерии», то есть теории учета, Шер называет изображение в виде представленных в счетной форме математических уравнений тех хозяйственных процессов, обработкой которых занимаются бухгалтеры. Иными словами, он определяет задачей учета моделирование хозяйственных процессов, рассматривая в качестве соответствующих моделей бухгалтерскую отчетность, и в первую очередь (и прежде всего) бухгалтерский баланс как счетную форму математического уравнения хозяйственных процессов фирмы.
Капитал и его кругооборот как объект бухгалтерского учета
Видение капитала (фактически имущества) фирмы как предмета учета у Шера определяет и его концепцию баланса, и интерпретацию числового равенства между активом и пассивом. Это чрезвычайно важный аспект его теории и нам следует рассмотреть его подробно.
«Математическое выражение составных частей имущества» и «интерпретация уравнения: собственность, имущество, актив, капитал, баланс»
Отсюда, согласно Шеру, следует:
Собственность = Капитал = К
Так возникает уравнение:
Собственность = Актив = Капитал,
Таким образом, баланс Шера призван, по его убеждению, демонстрировать моментное состояние «кругооборотов» капитала фирмы и показывать элементы капитала в их оценке по меновой стоимости. Здесь сохраняется трактовка актива как собственности фирмы в широком понимании этого термина, свойственная статическому балансу. Тем не менее, своей концепцией Шер отодвигал баланс от его аналитической функции отражения способности фирмы расплатиться по имеющимся у нее долгам, что было свойственно для статического баланса.
Следовательно, что еще более важно, баланс Шера не соответствует концепции исчисления прибыли через допущение прекращения фирмой своей деятельности.
Пассив как выражение актива
То, что пассив представляет собой абстрактное выражение актива, объясняет и объективность равенства А = П. Выражение же его в денежной оценке также оправдывается тем, что пассив представляет собой лишь определенное выражение актива. Капитал (пассив) как выражение актива соответственно должен оцениваться по той же самой меновой стоимости, что и актив на дату составления баланса.
Такая содержательная интерпретация уже самого общего вида балансового равенства дает основание Шеру для формулировки следующих четырех правил его построения:
б) Никакое изменение К (суммы) не может иметь место, если изменение частей имущества состоит лишь в перемещении ценностей, то есть в простой меновой сделке.
в) Всякое изменение стоимости частей имущества, которое не компенсируется другим изменением, должно вызывать соответственное увеличение или уменьшение К (суммы).
г) Обе стороны уравнения должны всегда находиться в состоянии равновесия, баланса» ([2], стр. 17).
Эти правила, по сути, являясь развитием постулатов Пачоли, придают совершенно новую смысловую нагрузку балансовому равенству. Равенство баланса здесь объективно не потому, что к этому приводит составление бухгалтерских проводок методом двойной записи, но потому, что пассив является определенным выражением капитала фирмы, представляемого в активе, и, следовательно, повторим, оценка пассива лишь отражает оценку актива фирмы, ее капитала, демонстрируемого в бухгалтерском балансе.
Отражение обязательств перед кредиторами
Развивается балансовое уравнение Шера введением в него величины отражаемых в бухгалтерском учете долгов предприятия сторонним лицам.
«Введение в баланс долгов порождает новые понятия, ведет к смешению понятий и к различному пониманию баланса*.
Примечание:
* Он выделяет таких «пониманий баланса» три.
а) Чистое имущество понимается как собственный капитал и обозначается просто, как капитал (К); долги, рассматриваемые с точки зрения чистого имущества, представляют собою отрицательные составные части имущества и объединяются под коллективным понятием пассива. Мы получаем основное уравнение:
б) Долги понимаются как чужой капитал, то есть как один из источников имущества, и вместе с собственным капиталом, другими источниками имущества, представляется, в качестве капитала предприятия, в одной сумме (К2). Поэтому балансовое уравнение принимает такой вид:
А = К2 (К2 = собственный капитал + чужой капитал).
в) Собственный капитал понимается как пассив, то есть как долг хозяйства хозяйствующему субъекту, и объединяется вместе с действительными долгами в коллективное понятие пассива (П2); балансовое уравнение принимает тогда такой вид:
А = П2 (П2 = собственный капитал + долги)» ([2], стр. 18).
Балансовое и капитальное уравнения
Влияние балансовой концепции Шера
Это чрезвычайно важные высказывания, позволяющие нам понять и содержательное наполнение балансовых уравнений Шера и то влияние, которое оказала и продолжает оказывать его теория на развитие бухгалтерского учета. Прежде всего, исходя из «главной цели бухгалтерии» баланс по Шеру следует рассматривать как инструмент для сообщения сведений о собственном капитале. Здесь мы фактически видим сохранение традиций концепции статического баланса. Представление актива как имущества фирмы, а пассива как ее долгов перед кредиторами позволяет характеризовать разность между ними как собственный капитал или, что точнее, оценку капитала собственников, находящегося в компании. Однако, данная трактовка К выводится Шером не из смыслового наполнения (экономического и правового содержания) иных компонентов его уравнения, а из собственно его чисто математического содержания. Указывая нам на искусственность того, что он называет «балансовым уравнением» (А = П), Шер, опираясь на такого же рода чисто математическую зависимость, видит «самую сущность бухгалтерии» в своем уравнении капитальном. Так, его теория подводит нас к выводу, что разность между активом и долгами всегда даст нам величину собственного капитала. Это всегда обеспечивается здесь свойствами балансового уравнения как такового, но не экономико-правовым содержанием величин, представляемых в активе и пассиве.
Итоги
С математической точки зрения равенство А = П всегда существует как заданное, и Шер, подарив бухгалтерам уравнение баланса, окончательно сформировал восприятие равенства актива и пассива баланса как незыблемого учетного постулата. Фактически последующее (на протяжении XX века) развитие теории баланса представляло собой введение новаций в области экономико-правовой трактовки содержания А и П, не подвергающее ни малейшему сомнению необходимость равенства между ними.
Первым, кто кардинально изменил то, что бухгалтеры столетиями понимали под «А» и «П», был Ойген Шмаленбах (1873-1955). О его теории динамического баланса наша следующая статья.
Балансовая теория
Балансовую теорию бухгалтерского учетаразрабатывали в основном представители германоязычных стран Европы, а также российских авторов. Ее расцвет приходится на первую половину XX в. Представители балансовой теории определяли учет, как отрасль математики, что учет имеет дело с математическими, абстрактными отношениями. Это противоречило юридической и экономической теориям, объяснявшим бухгалтерский учет на основе юриспруденции и политической экономии и считавшим что учет имеет дело с экономическими, конкретными, фактически существующими явлениями, вытекающими из хозяйственной деятельности, а числа в учете являются лишь формой выражения экономических ценностей.
Приведем наиболее яркие и важные теории балансовой школы:
Теория В. Крекнита. По мысли В. Крекнита: 1. каждое хозяйство следует считать самостоятельным организмом, обладающим материальными ценностями, правами требования и долгами; 2. капитал представляет собой органическую часть пассива, кредиторскую задолженность собственнику; 3. счета предназначены для регистрации возникновений и исчезновений отдельных частей актива и пассива баланса в равновеликой сумме.
Все изменения актива и пассива Берлинер называет хозяйственными оборотами, которые делит на внешние (взаимоотношения с третьими лицами) и внутренние (все остальные).
Для иллюстрации своей мысли Галаган приводит весьма наглядный пример. Рассматривая конус в его горизонтальной и вертикальной проекциях, мы получим в первом случае круг, а во втором случае треугольник. Совершенно ясно, что правильный круг и равнобедренный треугольник ничего общего по своему внешнему виду не имеют, и не менее ясно, что этот крут и этот треугольник представляют собой изображение одного тела в его проекциях на разные плоскости. Таким образом, неординарность и разные изображения одного и того же объекта не являются основанием считать полученные изображения изображениями разных предметов. Актив и пассив представляют собой разные изображения имущественного положения предприятия как основного объекта исследования при составлении инвентаря, как правильный круг и равнобедренный треугольник представляют собой изображения конуса.
Единая сущность актива и пассива позволяет установить единое правило для записи всех тех изменений, которые происходят в течение отчетного периода в составных частях актива и пассива.
Правило записи на счетах бухгалтерского учета, сформулированное Галаганом, гласит, что «на дебет какого-либо счета записываются операции, оказывающие положительное влияние на ту или иную часть актива или пассива хозяйства, которая показана в заголовке счета; на кредит какого-либо счета записываются операции, оказывающие отрицательное влияние на ту часть актива или пассива хозяйства, которая показана в заголовке этого счета».
Теория Росси. Джузеппе Росси (1845-1921гг.) развивал математическую теорию бухгалтерского учета, в основу которой положено уравнение, выражающее имущественное состояние хозяйства:
Это уравнение показывает, что имущественное состояние хозяйства формируется из положительных и отрицательных элементов, равных в совокупности друг другу. Это уравнение может быть преобразовано в другое уравнение:
Под влиянием деятельности хозяйства, по мнению Росси, в составе этих элементов происходят положительные и отрицательные изменения. Экономическое значение указанных элементов устанавливается с помощью таблиц, называемых счетами. Для символического обозначения формы счета, он предложил знак Т (самолетик).
Задачу финансового учета Д. Росс видел в текущей регистрации всех этих положительных и отрицательных изменений и определении экономического значения всех элементов (А,П,К), выявляющихся в результате хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Таким образом, Росси не пытается исследовать экономическую или юридическую природу ценностей, либо отдельных частей хозяйства. Все правила записей по счетам сводятся лишь к обеспечению правильности математических уравнений, отдельные части которого автоматически показывают порядок записи по счетам тех или иных сумм. Однако привлечение математического аппарата дало Росси возможность создать шахматную форму счетоводства, позволяющую фиксировать факты хозяйственной жизни в матрицах, что создало широкие возможности для применения в целях анализа линейной алгебры.
Теория Л. Кольманна. Л. Кольманн в 1904г. опубликовал свой труд, в котором изложил свою теорию, назвав ее чисто материалистической хозяйственной теорией. Он рассматривает хозяйство как совокупность инвентарных ценностей и инвентарных долгов, иными словами, как имущественную массу, состоящую из «инвентарных активов» и «инвентарных пассивов». Вместо «олицетворения хозяина» Кольманн становится на место администратора хозяйства. С точки зрения администратора, капитал представляет собой математическое отношение, существующее между администратором и владельцем хозяйства и является отрицательной величиной (-). Отличие чисто материалистической теории от ранее рассмотренных хозяйственных теорий (М. Берлинер и др.) состоит в разном понимании природы прибылей и убытков.
Теория Ф. Гюгли. Швейцарский автор материалистической теории Фридрих Гюгли (1833 – 1902гг.) утверждал, что двойная бухгалтерия отличается от простой не применением способа двойной записи (так как объекты учета систематизируются и в простой бухгалтерии), а выявлением изменений капитала счетным путем. Чистый капитал, по его мнению, представляет собой разницу между суммой имущества и обязательствами хозяйства. Для отражения хозяйственных операций в двойной бухгалтерии должно быть два ряда счетов: ряд счетов имущественных и ряд счетов чистого капитала. Ряд счетов имущественных состоит из счетов активных и пассивных, а ряд счетов чистого капитала отражает разницу между активом и пассивом. В активных и пассивных счетах дебетовая сторона имеет положительное значение и предназначается для записи активных статей, т.е. увеличивающих или улучшающих благосостояние предприятия, а кредитовая сторона имеет значение отрицательное и служит для регистрации пассивных статей, т.е. уменьшающих или ухудшающих благосостояние предприятия. В противоположность этому в счете чистого капитала дебетовая сторона имеет отрицательное значение и собирает записи пассивных статей, уменьшающих величину чистого капитала, а кредитовая сторона имеет значение положительное и предназначается для регистрации активных статей, увеличивающих сумму чистого капитала.
Отсюда следует, что каждая хозяйственная операция при увеличении части актива должна вызывать одновременное уменьшение другой части актива или увеличение чистого капитала, и, наоборот, при уменьшении части актива одновременно должно иметь место или увеличение другой части актива, или же уменьшение чистого капитала. Таким образом, каждая операция одновременно вызывает две записи на противоположных сторонах двух разных счетов: по дебету одного и кредиту другого.
Теория Рейша и Крейбига. Австрийские специалисты Рейш и Крейбиг, как и Гюгли, указывали, что задачами и предметом двойной бухгалтерии являются:
— учет отдельных частей имущества, их увеличений и уменьшений;
— учет чистого капитала и его изменений в результате прибылей и убытков.
Эти задачи решаются с помощью двух рядов счетов: счетов имущественных и счетов чистого капитала. Для каждого ряда счетов существуют прямо противоположные правила регистрации учитываемых изменений.
Приведенное положение авторы пояснили алгебраическими уравнениями.
Основные положения теории Пти сводятся к следующему:
Ø основным принципом является двойная регистрация чистого капитала предприятия, который представляет собой разность между активом и пассивом, посредством двух рядов счетов;
Ø два ряда счетов включают в себя счета группы А (активные и пассивные), предназначенные для регистрации статики, и счета группы Б (счета капитала и результатные), необходимые для регистрации динамики чистого капитала;
Ø каждая хозяйственная операция вызывает изменения в двух счетах, сводящиеся к трем типам: по содержанию (ценностные), по форме и смешанные;
Ø строение и содержание баланса объясняется слиянием в один общий баланс двух разных балансов: статического и динамического.
Теория И. Ф. Шера. Швейцарский бухгалтер Иоганн Фридрих Шер (1846-1924гг.) доказал, что двойная, или систематическая бухгалтерия является совершеннейшей, поскольку исчерпывающим образом отражает не только кругооборот ценностей данного хозяйства, но и расходы и доходы отдельного хозяйства; в этих целях счету состояния, увеличения или уменьшения различных экономических и юридических видов ценностей противопоставляются счет чистого капитала (счет капитала) и счет его уменьшений и увеличений (счет прибылей и убытков), вызванных доходами и расходами. Таким противопоставлением внешние и внутренние операции юридического и экономического характера, подлежащие счетной записи, приводятся в строгую систему (отсюда название «систематическая бухгалтерия»).
Основными положениями систематической теории Шера можно назвать следующие:
Ø приведены в строгую систему подлежащие счетной записи внешние и внутренние операции юридического и экономического характера, которые сведены в три группы: меновые (вместо отданной ценности приходит другая ценность, равная ей по стоимости), результатные (влияют не только на состав имущества, но и на величину капитала), смешанные (сочетание меновых и результатных операций);
Ø правило (постулат Шера), которое позволило в будущем дополнить бухгалтерский баланс (раскрывающий статику частей имущества и чистого капитала) отчетом о прибылях и убытках (показывающим динамику хозяйственных процессов с помощью доходов и расходов);
Ø обоснована возможность противопоставления имущества (актива) источникам его образования (пассиву и капиталу), что раскрывает экономическую форму (части имущества в активе) и юридическое содержание (права различных лиц на данное имущество).
Основные положения теории Ф.В. Езерского сводятся к следующему:
Ø правильность записей в каждой книге удостоверяется тремя признаками верности, присущими каждой параллели;
Ø для учета второй группы следствий служат графы «остаток (вывод)» в капитальной книге и «вывод» в сводно-отчетной книге, соответственно эти графы можно считать рядом счетов капитала.
Теория Н.С. Лунского. Профессор Н.С. Лунский в работах, написанных в период 1900-1928 гг., критикует некоторые положения теории Шера и вместе с тем более детально и четко обосновывает главнейшие ее положения.
Теория Панайотопуло. Греческий ученый Панайотопуло представил свои теоретические взгляды в докладе на 5-м Международном счетном конгрессе (Брюссель, 1926 г.), где указал, что теория учета имеет своим предметом принципы и правила, относящиеся главным образом:
Ø к организации учета в единичном хозяйстве;
Ø к систематической регистрации хозяйственных операций предприятия;
Ø к выявлению и анализу экономического состояния предприятия.
Теория Панайотопуло доказывает, что единственно истинной счетной теорией является теория трех рядов счетов, в основе которой лежит равенство А = П + К, которое неизменно существует в любом хозяйстве между имущественной массой этого хозяйства (А) и теми правами, с одной стороны, третьих лиц (П), а с другой стороны, владельца данного хозяйства (К), которые распространяются на данную массу. Указанное равенство является также выражением баланса хозяйства.
Теория Ж.Б. Дюмарше. Жан Батист Дюмарше, автор позитивной теории, в работах, изданных в 1914-1927 гг., останавливался, прежде всего, на определении понятия «счет». Неоспоримым является то обстоятельство, по его мнению, что счетная наука может иметь отношение исключительно к вопросам производства, распределения и потребления ценностей. Таким образом, должна существовать достаточно тесная связь между бухгалтерским счетом и политической экономией. Разбирая соответствующие труды представителей юридического направления (Дж. Чербони, Э.П. Леоте и А. Гильбо), Дюмарше пришел к выводу, что ни один из них не дал надлежащего определения понятия «счет».
Приступая к разрешению этой важнейшей счетной проблемы, Дюмарше, исходя из общности интересов бухгалтерского учета и политической экономии установил, что общими интересами этих наук является ценность.
Если несколько единиц ценности характеризуются общими для них всех признаками, то, следовательно, все эти ценности входят в состав одного и того же класса единиц ценности. Каждый класс единиц ценности, очевидно, должен быть, во-первых, однородным, т.е. все входящие в него единицы ценности должны обладать общими признаками, и, во-вторых, интегральным, т.е. в него должны входить все единицы ценности, обладающие общими признаками.
Каждый объект познается постольку, поскольку нам удается включить его в тот или иной ряд объектов. Таким образом, знание появляется и существует благодаря классификации, или распределению по классам и рядам классов.
На основании изложенного, Дюмарше пришел к выводу о существовании такой науки, которая имела бы предметом классификацию единиц ценностей и изучение классов этих единиц. Здесь невольно напрашивается аналогия с другими науками. Например, каждую фигуру можно рассматривать как класс точек, соответственно есть и особая наука о классах точек, называемая геометрией. Точно также, если условиться называть класс единиц ценности счетом, то можно прийти к заключению о существовании особой науки о классах единиц ценностей, которая и будет именоваться счетоведением (теорией бухгалтерского учета).
Ø подлежат отнесению в дебет счета: увеличение актива, уменьшение пассива, убытки;
Ø подлежат отнесению в кредит счета: уменьшение актива, увеличение пассива, прибыли.
Рассуждения Дюмарше о правилах регистрации хозяйственных операций на счетах соответствуют тем правилам, которые выводили представители балансовых теорий. Однако, Дюмарше в полной, ясной и логической форме построил свои доказательства, поэтому его можно с достаточным основанием считать основоположником балансовой теории трех рядов счетов. Кроме того, его заслугой является глубокое теоретическое осмысление структуры и содержания счетов с позиций не только математики, но и экономической теории, что позволило дать определение счета как класса единиц ценностей.
Именно возрастание экономического потенциала страны в послевоенный период, концентрация промышленного капитала, развитие коллективных форм собственности увеличили спрос на услуги бухгалтеров, что и привело к быстрому развитию теории и практики бухгалтерского учета.
Ø бухгалтерский учет должен сообщать о финансовом положении и формировании прибыли предприятия;
Ø статьи капитала и доходов должны быть разграничены;
Ø данные прошлых периодов должны быть доступны для анализа;
Ø учетная трактовка объектов должна быть последовательной;
Ø нереализованный доход не должен включаться в расчет прибыли;
Ø внереализационная прибыль должна отражаться отдельно;
Ø исправления ошибок предыдущих отчетных периодов должны отражаться в отчете о прибылях и убытках;
Ø соответствие и периодичность затрат и результатов.
Настоящее время рыночных преобразований характеризуется усложнением деятельности юридических лиц, что стимулирует совершенствование и развитие теории бухгалтерского финансового учета.
Дата добавления: 2015-09-11 ; просмотров: 7110 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ