иные поощрительные выплаты что к ним относится

Компенсационные и стимулирующие выплаты

Зарплата работника, помимо оплаты за труд, может включать в себя компенсационные и стимулирующие выплаты. Рассмотрим, что они из себя представляют и чем различаются.

Виды компенсационных и стимулирующих выплат

Отдельным видом денежного поощрения являются надбавки и доплаты. Эти выплаты, в отличие от разовых премий, включаются в систему оплаты труда (ч. 2 ст. 135 ТК РФ). Надбавки и доплаты бывают двух видов:

Схожи по своему назначению с премиями и устанавливаются для стимулирования работника к повышению профессионального уровня и получению новых знаний. К надбавкам и доплатам стимулирующего характера можно отнести выплаты за классный чин, звание, ученую степень, высокий разряд и т. д.

Выплачиваются в целях компенсации сотруднику издержек и затрат, связанных с выполнением им трудовых обязанностей. К доплатам и надбавкам компенсационного характера можно отнести выплаты за совмещение разных профессий, работу в ночное время или сверх установленного графика работы.

Надбавки и доплаты бывают обязательным и устанавливаемыми на усмотрение работодателя.

Обязательные доплаты и надбавки

Виды обязательных доплат и надбавок

Основание

При расширении зон обслуживанияПри увеличении объема работыПри исполнении обязанностей временно отсутствующего работника (без освобождения от основной работы)За сверхурочную работу

При установлении доплат и надбавок можно воспользоваться Перечнем доплат и надбавок к тарифным ставкам и должным окладам работников, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 18.11.1986 № 491/26-175.

Стимулирующие выплаты

Надбавки и доплаты стимулирующего характера выплачиваются на усмотрение работодателя. Условия их применения и размер устанавливаются:

Унифицированной формы положения о премировании нет. Работодатель разрабатывает этот документ самостоятельно. Обычно положение содержит следующие сведения:

В положении о премировании может быть предусмотрен специальный оценочный лист работника. Обычно он выносится в приложение к документу и содержит информацию, позволяющую принять решение о премировании работника. В оценочном листе отражается также мнение самого сотрудника о проделанной им работе в оцениваемом периоде.

Источник

Порядок выплаты премии по Трудовому кодексу РФ

Что такое премия (определение по ТК РФ) и как она относится к зарплате

Понятие премии присутствует в ст. 129 ТК РФ, где она упоминается в числе выплат стимулирующего характера, которые могут составлять одну из частей зарплаты. То есть премия — это выплата поощрительного характера, входящая в структуру применяемой системы оплаты за труд.

О том, в каких еще формах может осуществляться поощрение работников, читайте в материале «Какие бывают виды премий и вознаграждений работникам?».

Разработать структуру системы оплаты труда и установить правила ее применения работодатель должен сам, согласовав с представителями трудового коллектива (ст. 135 ТК РФ). При разработке этой системы для коллективов ГУП и МУП необходимо руководствоваться также едиными рекомендациями, утвержденными на очередной год Российской трехсторонней комиссией по регулированию социально-трудовых отношений.

Таким образом, у работодателя должен иметь место внутренний документ, содержащий описание применяемойдля оплаты труда коллектива системы (структуры зарплаты работников). Этот документ может одновременно содержать и описание всех правил, установленных для начисления каждой из составных частей зарплаты. Но возможна и разработка самостоятельных нормативных актов (положений) для каждой составной части оплаты за труд.

Небольшим трудовым коллективам (микропредприятиям) с 2017 года разрешено не создавать внутренние нормативные акты, регулирующие вопросы трудового права (ст. 309.2 ТК РФ). Однако принятие такого решения требует детально прописывать все правила начисления зарплаты в трудовом соглашении с каждым из работников. Причем для составления этого документа должна применяться его типовая форма. Такая форма уже утверждена постановлением Правительства РФ от 27.08.2016 № 858.

Внутренний документ, разрабатываемый для коллектива в целом (или для большей его части), позволяет в трудовом соглашении с каждым из работников не перечислять подробно все правила установленной для него оплаты труда, а ограничиться лишь отсылкой к ряду внутренних актов. Поэтому создание такого рода актов существенно упрощает оформление трудовых договоров. Тем более что нормативные акты могут действовать без изменений в течение нескольких лет. И трудозатраты по их разработке и принятию даже для микропредприятий могут оказаться заметно меньшими, чем внесение всех деталей, относящихся к начислению зарплаты, в каждый трудовой договор.

Устанавливаем правила премирования: в едином нормативном акте или в трудовом договоре

Итак, правила премирования должны быть определены:

В нормативном акте, посвященном премированию, нужно отразить:

Сведения аналогичного характера потребуется привести в трудовом соглашении с конкретным работником, если внутренние нормативные акты работодатель не разрабатывает или условия премирования конкретного работника индивидуальны. Последнее может иметь место, например, для руководителей высшего звена.

О том, когда выплата премии руководителю будет расценена как незаконная, читайте в материале «Необоснованное начисление и выплата премии».

По регулярности выплаты премии, включенные в систему зарплаты, делятся на начисляемые и выплачиваемые:

Вправе ли работодатель применить к работнику дисциплинарное взыскание в виде депремирования (лишения премии)? Ответ на этот вопрос вы найдете в Путеводителе по кадрам от КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.

Обоснование начисления квартальной премии сотрудникам: пример

Основанием для начисления и выплаты премий регулярного характера чаще всего становятся результаты работы работодателя, оцениваемые по финансово-экономическим показателям его деятельности, формируемым за соответствующий период, в целом. То есть по результатам успешной работы всего коллектива, что, соответственно, требует поощрения работников, образующих этот коллектив.

Формулировка обоснования премирования может выглядеть, например, так: «За выполнение плановых показателей объемов производства и продаж за квартал».

Получат эту премию те работники, которым она должна быть начислена в соответствии с действующим внутренним актом о премировании, кроме лишенных права на ее получение за рассматриваемый период по основаниям, содержащимся в этом же акте. Результаты распределения премии утвердит руководитель работодателя. На основании этого утверждения будет издан приказ на выплату премии, содержащий единое общее обоснование для выплаты, и перечень фамилий конкретных сотрудников с причитающимися им суммами.

За что работнику премия выплачивается индивидуально: формулировка основания для поощрения

Формулировка обоснования премии сотруднику, выплачиваемой нерегулярно, будет зависеть от состава конкретных трудовых достиженийэтого отдельного работника. Например, для менеджера по продажам может иметь место поощрение с формулировкой «За досрочное выполнение запланированного объема продаж за месяц».

Результаты работы конкретного сотрудника оценивает, как правило, его непосредственный руководитель. Выявив факт возникновения права на премию, он составляет на имя руководителя работодателя представление (служебную записку) на ее начисление. При положительной резолюции руководителя работодателя на этом документе в отношении работника будет издан отдельный приказ на выплату ему премии.

Особенности сроков выплаты премиальных

В ТК РФ установлены ограничения для сроков выплаты:

Упоминания о премии в связи со сроками выплаты в ТК РФ отсутствуют. Вместе с тем премия, являющаяся частью зарплаты, может выплачиваться с периодичностью, отличающейся от частоты выплаты зарплаты. В связи с этим Минтруд России в информации от 21.09.2016, размещенной на его сайте, рекомендует указывать в локальном нормативном акте о премировании не только месяц начисления премии, но и месяц или конкретную дату ее выплаты. Если будет указан только месяц выплаты, то это будет означать, что премиальные надо выплатить не позже 15-го числа указанного месяца.

Если в нормативном документе не указан месяц выплаты премии, но присутствует указание на сроки ее начисления, то премию нужно выплатить до 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления премии (письмо Минтруда России от 23.08.2016 № 14-1/В-800).

Премия и оценочные обязательства на ее выплату

Необходимость признания премиальных в качестве оценочного обязательства возникает в ситуации, когда на момент составления бухотчетности уже известно, что за тот период, которому эта отчетность посвящена, у работодателя существует обязанность выплатить премию и известна ее сумма (подп. «а» п. 2, пп. 4–6 ПБУ 8/2010, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).

Чаще всего эта необходимость возникает в отношении премии, начисляемой за год, поскольку привязывается к обязательной для составления годовой отчетности (письмо Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355).

Отразить такое обязательство нужно на конец отчетного периода в составе резервов предстоящих расходов в корреспонденции с обычными счетами учета затрат (п. 8 ПБУ 8/2010):

Дт 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кт 96.

В сумму этого обязательства войдут также обязательные для начисления на величину премии страховые взносы, поскольку обязанность их уплаты возникнет одновременно с обязанностью выплаты премиальных.

При выплате премии в следующем году ее величина будет списана, соответственно, проводкой:

А сумма предназначенных к уплате страховых взносов отразится как:

В бухбалансе величина признанных на конец года оценочных обязательств отразится в разделе краткосрочных обязательств по строке 1540. Сумма созданного оценочного обязательства может уменьшать базу по налогу на прибыль, если это закреплено в учетной политике налогоплательщика (ст. 324.1 НК РФ).

Не признавать премию как оценочное обязательство могут юрлица:

О том, какое еще долги должны отражаться в качестве оценочных обязательств, читайте в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».

Итоги

ТК РФ определяет премию как один из видов стимулирующей части зарплаты. Решение о включении премии в зарплату должно закрепляться во внутреннем нормативном документе. Правила начисления премиальных работодатель также разрабатывает самостоятельно. Основания для выплаты вознаграждений и периодичность их начисления могут быть разными. В отношении сроков выплаты у премиальных есть свои особенности. У большинства работодателей возникает обязанность отражения в бухотчетности оценочного обязательства по премии.

Источник

Премии и иные поощрительные выплаты

«Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2012, N 2

Правовое регулирование отношений по оплате труда

Правовое регулирование отношений по оплате труда работников осуществляется трудовым законодательством. Исходя из ст. 129 ТК РФ выплаты стимулирующего характера являются частью заработной платы работников. Зарплата устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера и системы премирования определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством (ст. 135 ТК РФ).

Статьей 144 ТК РФ предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Статьей 252 НК РФ установлены общие условия учета расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Они должны быть экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, связанной с получением дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

При определении налоговой базы не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ: затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21), и премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22).

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что премии будут относиться к расходам, связанным с оплатой труда, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль, если:

Однако в НК РФ ни слова не говорится о том, должна ли премия отвечать одному критерию или всем трем в совокупности. Что, если премия, не предусмотренная ни локальным нормативным актом, ни трудовым (коллективным) договором, носит стимулирующий характер? Или наоборот, премия в договорах прописана, а к стимулирующим не относится? Вот поэтому бухгалтеру при отнесении конкретной премии на расходы нужно тщательно проанализировать и письма контролирующих органов, и арбитражную практику по данной тематике.

С особой тщательностью следует подходить и к вопросу документального оформления премирования, способы которого могут быть самыми различными. Как правило, все зависит от того, насколько регулярно выплачиваются премии, по каким основаниям, часто ли в организации пересматриваются системы премирования.

Документальное оформление

По вопросу документального оформления премиальных выплат ФНС выпустила Письмо от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165, где высказала мнение, что для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимо наличие документов:

Таким образом, если в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, то есть соблюдены все вышеперечисленные условия, премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Если же премия не является составной частью заработной платы, а выплачивается по иным основаниям, то подобные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Выплата премии должна быть предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договорах. В этом случае такие расходы на основании ст. 255 НК РФ должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/151, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158). Однако, согласитесь, изложение полной системы премирования непосредственно в трудовых договорах весьма неудобно. В связи с этим расходы по выплате премий могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение и эти выплаты соответствуют правилам п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606).

Ссылка на положение о премировании в трудовом договоре может быть сформулирована примерно так: «Работодатель имеет право поощрять работника путем выплаты ему премий в порядке и на условиях, установленных положением о премировании персонала, действующим у работодателя, и иными локальными нормативными актами работодателя». Заключая трудовой договор, работодателю необходимо ознакомить работника (под роспись) с содержанием указанного положения или иного аналогичного документа.

Как правильно составить положение о премировании? Полагаем, что его структура может выглядеть следующим образом.

Первый раздел содержит общие положения. Здесь можно указать нормативную базу и цели принятия положения, обозначить круг премируемых работников (например, штатные работники, совместители).

В этом же разделе имеет смысл прописать условия депремирования, например невыполнение работником плана, ненадлежащее исполнение им должностных обязанностей, наличие дисциплинарных взысканий в конкретном периоде, нарушение правил внутреннего трудового распорядка, техники безопасности, требований охраны труда.

Третий раздел включает порядок расчета, назначения и выплаты премий, определяет их размеры при условии выполнения конкретного показателя премирования. Премии могут иметь фиксированный размер (он должен быть установлен положением) или выражаться в процентах от определенного показателя (должностного оклада, себестоимости произведенной продукции и т.д.). В последнем случае необходимо изложить алгоритм расчета премиальных сумм. Если те или иные виды премий начисляются не всем сотрудникам, то нужно установить списки премируемых.

Заключительный раздел можно посвятить порядку вступления положения о премировании в силу и срокам его действия, а также порядку внесения изменений в данный документ. Здесь же можно указать лицо, на которое возлагается контроль за исполнением положения о премировании (например, главный бухгалтер).

Приведем пример положения о премировании.

Положение о премировании работников ООО «Альфа»

1. Общие положения.

1.2. Настоящее Положение распространяется на работников, занимающих должности в соответствии со штатным расписанием, работающих в Обществе как по основному месту работы, так и по совместительству.

1.3. В настоящем Положении под премированием следует понимать поощрение работников за добросовестный эффективный труд. Оно заключается в выплате работникам денежных сумм сверх размера оклада и доплат за условия труда, отклоняющиеся от нормальных.

1.4. Премирование направлено на усиление материальной заинтересованности работников в улучшении результатов работы Общества.

1.5. Премирование работников по результатам их труда зависит от качества труда работников, финансового состояния Общества и других факторов, могущих оказывать влияние на сам факт и размер премирования.

2. Виды премий и показатели премирования.

2.1. Настоящим Положением предусматривается текущее и единовременное премирование.

2.2. Текущие премии начисляются по итогам работы за квартал в случае достижения работником высоких производственных показателей при условии безупречного выполнения им трудовых обязанностей, возложенных на него трудовым договором, должностной инструкцией и коллективным договором.

2.3. Под высокими производственными показателями в данном Положении понимаются:

2.4. Единовременные (разовые) премии могут начисляться работникам Общества:

2.5. Премии, предусмотренные п. п. 2.2 и 2.4, включаются Обществом в расходы на продажу (производственные расходы) и учитываются при расчете среднего заработка работников.

2.6. Премия не выплачивается работнику, появившемуся на работе в состоянии алкогольного (наркотического) опьянения, подтвержденном соответствующим освидетельствованием, а также работнику, совершившему прогул без уважительных причин.

3. Порядок расчета, назначения и выплаты премий.

3.1. Размер текущих премий работников Общества не может превышать 50% от величины оклада по представлению руководителя структурного подразделения.

3.2. Размер разовых премий определяется для каждого работника генеральным директором в твердой сумме или в процентах от оклада по представлению руководителя структурного подразделения.

3.3. Совокупный размер материального поощрения работников максимальными размерами не ограничивается и зависит только от финансового положения Общества.

3.4. Порядок расчета премии в зависимости от показателей премирования закреплен:

3.5. Работникам, принятым на работу или уволившимся по уважительным причинам в течение периода, за который начисляется премия, она рассчитывается пропорционально отработанному времени.

4. Заключительные положения.

4.1. Настоящее Положение вступает в силу со дня утверждения его директором организации и действует до замены новым.

4.2. Контроль исполнения настоящего Положения возлагается на главного бухгалтера.

На практике нередки ситуации, когда в организации отсутствует положение о премировании, выплата премии оформляется приказом руководителя организации, при этом в трудовом договоре содержится формулировка типа «премии выплачиваются по решению руководства». В таком случае, скорее всего, налоговые инспекторы посчитают, что порядок премирования в организации не установлен, и исключат из расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, сумму премиальных выплат.

Например, в ситуации, которую рассматривал ФАС ЗСО в Постановлении от 12.03.2008 N Ф04-1042/2008(739-А27-25), организация выплатила премии работникам за большой вклад в достижение высоких производственных показателей работы, за добросовестный, плодотворный труд в отрасли, за высокопроизводительный труд, образцовое выполнение трудовых обязанностей и новаторство в труде по итогам работы за год.

Судьи указали, что данные премии не включаются в расходы для целей исчисления налога на прибыль, поскольку не относятся к системам оплаты труда, выплачены не за выполнение заранее установленных показателей и условий, а на основе общей оценки работников и не учитываются при подсчете среднего заработка. Данные выплаты в качестве поощрения выплачивались по приказам руководителя, не являющимся локальными нормативными актами, и не включены в положение об оплате труда при формировании фонда заработной платы. В связи с этим выплаты не носят стимулирующий характер, поскольку условием их получения не является улучшение характеристик выполняемой работы: они зависят от общей оценки труда, носят индивидуальный характер.

Премии за непроизводственные показатели

Пунктом 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Из этой нормы Минфин делает вывод, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как не связаны с производственными результатами работников (Письма от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474).

Отметим, что в арбитражной практике по данному вопросу нет единого мнения. Некоторые арбитражные суды придерживаются той же позиции, что изложена в Письмах финансового ведомства. Например, ФАС ЦО в Постановлении от 23.07.2009 N А64-5461/08-19 пришел к выводу, что премии работникам ко дню рождения, в связи с рождением ребенка, к новогодним праздникам, к профессиональному празднику, ко Дню защитника Отечества, к Международному женскому дню не подлежат включению в расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль. Данные выплаты производились различным работникам в разных суммах, не зависели от результатов труда, не относились к регулярным выплатам и не рассчитывались пропорционально фактически отработанному работниками времени. Таким образом, перечисленные выплаты, произведенные в пользу работников, являются разовыми, не обусловленными выполнением со стороны работников каких-либо работ (услуг) по трудовым либо гражданско-правовым договорам, не предусмотренными коллективным договором и не связанными с содержанием работников, то есть не входящими в систему оплаты труда. ФАС ПО в Постановлении от 17.10.2006 N А65-3412/2006-СА2-41 также отметил необоснованное включение налогоплательщиком в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль премий в честь юбилейных дат, в связи с проведением конкурса профессионального мастерства, к 8 марта, ко Дню ремонтника, премий участникам спортивных соревнований, поскольку указанные выплаты не соответствуют критериям ст. ст. 252, 255 НК РФ, ст. 144 ТК РФ, не связаны непосредственно с режимом работы или условиями труда.

Вместе с тем, по мнению большинства арбитражных судов, непроизводственные премии могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами. Так, в Постановлении ФАС МО от 24.02.2010 N КА-А40/702-10 арбитры пришли к выводу о том, что расходы общества на выплату премий работникам по случаю праздников 23 февраля, 8 марта, Дня работников пищевой и перерабатывающей промышленности соответствуют положениям ст. ст. 252, 255 НК РФ и правомерно учтены для целей исчисления налога на прибыль, поскольку их выплата предусмотрена коллективным договором.

Определением ВАС РФ от 23.10.2009 N ВАС-13115/09 отказано в пересмотре данного дела в порядке надзора.

Определением ВАС РФ от 31.01.2007 N 141/07 отказано в пересмотре данного дела в порядке надзора.

Итак, по мнению контролирующих органов, премии к праздничным дням в любом случае не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Если организация придерживается иной точки зрения, то ее придется отстаивать в судебном порядке. Шансы налогоплательщика выиграть процесс весьма велики, если «праздничные» выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Источник