Счет 104 34 в бюджетном учете что это такое
Организация аналитического учета амортизации основных средств в бюджетном и автономном учреждении
В бухгалтерском учете учреждения начисленная амортизация детализируется в зависимости от вида и назначения основных средств, по которым она начислена. Учреждение обязано отражать на отдельных счетах аналитического учета (учет амортизации по нематериальным активам в данном разделе не рассматривается):
1) амортизацию недвижимого имущества с подразделением по кодам счетов аналитического учета:
— счет 0 104 11 000 — по жилым помещениям;
— счет 0 104 12 000 — по нежилым помещениям;
— счет 0 104 13 000 — по сооружениям;
— счет 0 104 15 000 — по транспортным средствам, относящимся к объектам недвижимости;
— счет 0 104 18 000 — по прочим основным средствам, относящимся к объектам недвижимости.
2) амортизацию особо ценного движимого имущества с подразделением по кодам счетов аналитического учета:
— счет 0 104 21 000 — по жилым помещениям;
— счет 0 104 22 000 — по нежилым помещениям;
— счет 0 104 23 000 — по сооружениям;
— счет 0 104 24 000 — по машинам и оборудованию;
— счет 0 104 25 000 — по транспортным средствам;
— счет 0 104 26 000 — по производственному и хозяйственному инвентарю;
— счет 0 104 27 000 — по библиотечному фонду;
— счет 0 104 28 000 — по прочим основным средствам.
3) амортизацию иного движимого имущества, которое не является особо ценным, с подразделением по кодам счетов аналитического учета:
— счет 0 104 31 000 — по жилым помещениям;
— счет 0 104 32 000 — по нежилым помещениям;
— счет 0 104 33 000 — по сооружениям;
— счет 0 104 34 000 — по машинам и оборудованию;
— счет 0 104 35 000 — по транспортным средствам;
— счет 0 104 36 000 — по производственному и хозяйственному инвентарю;
— счет 0 104 37 000 — по библиотечному фонду;
— счет 0 104 38 000 — по прочим основным средствам.
4) амортизацию недвижимого и движимого имущества, которое является предметом лизинга, с подразделением по кодам следующих счетов аналитического учета:
— счет 0 104 41 000 — по жилым помещениям;
— счет 0 104 42 000 — по нежилым помещениям;
— счет 0 104 43 000 — по сооружениям;
— счет 0 104 44 000 — по машинам и оборудованию;
— счет 0 104 45 000 — по транспортным средствам;
— счет 0 104 46 000 — по производственному и хозяйственному инвентарю;
— счет 0 104 47 000 — по библиотечному фонду;
— счет 0 104 48 000 — по прочим основным средствам.
Коротко об основах бюджетного учета
Рабочий счет состоит из 26 знаков:
первые 17 знаков — КПС (классификационный признак счета);
18 разряд — КФО (код финансового обеспечения);
с 19 по 23 разряд — Счет единого плана счетов;
с 24 по 26 разряд — КЭК (код экономической классификации).
При составлении проводки сначала определяем 19-23 разряды счетов Дт и Кт. Для этого можно воспользоваться хитростью — составить проводку по коммерческому плану счетов и «перевести» проводку на счета бюджетного учета.
В таблице представлены некоторые аналоги счетов:
Счета коммерческого плана счетов
Аналог из бюджетного учета — счет единого плана счетов государственных учреждений
Амортизация основных средств
Амортизация нематериальных активов
Вложения во внеоборотные активы
Животные на выращивании и откорме
НДС по приобретенным ценностям
201.11, 304.05, 210.02, 201.21
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Прочие доходы и расходы
Резервы предстоящих расходов
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов
В 1С: БГУ с прошлого года у счетов появился срок действия. Например, счет 208.96, действующий до 31.12.2018 назывался «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов», а 208.96, действующий с 01.01.19 называется «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных выплат текущего характера физическим лицам». То есть в плане счетов с одним и тем же номером может быть несколько счетов разного назначения. При составлении проводки нужно ориентироваться на дату, когда эта проводка должна быть отражена.
Определив Счет-группу, переходим к определению субсчета. Тут уже можно ориентировать на названия субсчетов. Например: счет-группа 302.00 имеет субсчета: 302.21 — Расчеты по услугам связи, 302.23 — Расчеты по коммунальным услугам и т.д.
Если с определением счета возникнет сложность, то всегда можно обратиться к Приказу Минфина РФ N157н от 01.12.2010. В этом приказе описан Единый План Счетов ( ЕПС ) и Инструкция по его применению.
ЕПС состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономическому содержанию:
Изменение целевой функции основных средств, признанных ранее неактивами
При принятии решения собственника государственного (муниципального) имущества (уполномоченного органа) о дальнейшем использовании субъектом учета имущества, являющегося на момент принятия такого решения неактивом и учитываемого за балансом, по иному назначению или о безвозмездной передаче иному субъекту учета такое имущество «поднимается» на баланс. В статье эксперты 1С рассматривают порядок принятия на баланс основных средств (ОС), признанных ранее неактивами, с целью реализации и передачи другому учреждению и отражение в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (БГУ КОРП) редакции 2.
Учет основных средств, признанных неактивами
Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, утвержденного субъектом учета в рамках его учетной политики. Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 8 Стандарта «Основные средства»).
Признание объекта основных средств в бухгалтерском учете в качестве актива прекращается в случае выбытия объекта имущества при прекращении по решению субъекта учета использования объекта основных средств для целей, предусмотренных при признании объекта ОС, и прекращении получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования субъектом учета объекта ОС (пп. «а» п. 45 Стандарта «Основные средства»).
В соответствии с Методическими указаниями по применению Стандарта «Основные средства» (письмо Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237) материальные ценности, принятые к учету в составе основных средств, в отношении которых комиссией субъекта учета установлена невозможность (неэффективность) получения экономических выгод и (или) полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод (извлечение полезного потенциала), подлежат отражению на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.
В целях выявления объектов основных средств, которые в ходе владения (пользования) перестали соответствовать критериям активов, комиссией субъекта учета при проведении инвентаризации определяется статус объекта, характеризующий его состояние (в эксплуатации, временно не эксплуатируется, реконструируется и т. п.), и целевая функция (эксплуатируется, подлежит ремонту (восстановлению).
Объекты ОС, по которым комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета установлена неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления (несоответствие критериям актива), подлежат отражению на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до дальнейшего определения функционального назначения указанного имущества (вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания). Дальнейшее начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится. Определение объектов имущества, не соответствующих критериям актива, возможно как при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), так и в течение года — по мере необходимости.
Согласно пункту 10 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, выбытие с балансового учета объектов основных средств в случае выявления комиссией по поступлению и выбытию активов несоответствия основных средств условиям признания актива (в частности, объектов, пришедших в негодность, принятия решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 104 00 000 «Амортизация», 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов», счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 114 10-0 101 134 10, 0 101 154 10, 0 101 324 10, 0 101 344 10-0 101 384 10) с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента определения целевой функции выбывшего с балансового учета имущества и при условии его демонтажа.
Аналогичные положения приведены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
В соответствии с Методическими указаниями по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета (Приложение № 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) при выбытии объекта основных средств с балансового учета Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31) закрывается. На дату выбытия объекта основных средств в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31) отражается балансовая стоимость и сведения о начисленной амортизации, начисленном обесценении, в Разделе 3 Инвентарной карточки группового учета нефинансовых активов (ф. 050-40-32) отражается балансовая стоимость выбывшего объекта.
В соответствии с письмом Минфина России от 21.09.2018 № 02-07-10/67934 в случае, когда при рассмотрении решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о списании имущества в отношении объекта (в т. ч. недвижимого имущества, а также особо ценного движимого имущества), который для учреждения не является активом, собственником (уполномоченным им государственным органом) принято решение, определяющее дальнейшее функциональное назначение указанного объекта как актива, такой объект подлежит восстановлению на балансовом учете. Восстановление в учете объекта имущества следует отражать по балансовой стоимости и сумме начисленной амортизации такого объекта на дату его выбытия с балансового учета, указанным в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31) данного объекта. Доначисление амортизации за период нахождения объекта на забалансовом счете не производится.
Таким образом, если в учреждении имущество учитывается за балансом на счете 02 «Материальные ценности на хранении» и по нему учредителем принято решение о передаче в другое учреждение, то это актив, у которого уточнена его целевая функция. Объект восстанавливается на балансе по балансовой стоимости, в сумме начисленной амортизации и в сумме начисленного обесценения (если есть) такого объекта на дату его выбытия с балансового учета.
Бухгалтерские записи по восстановлению объектов основных средств на балансе приведены в приказах по внесению изменений в инструкции по учету:
Согласно пункту 7 Инструкции № 162н, восстановление объектов основных средств на балансовом учете на основании решения собственника государственного (муниципального) имущества (уполномоченного органа) о дальнейшем использовании субъектом учета имущества, являющегося на момент принятия такого решения неактивом, по иному назначению или о безвозмездной передаче иному субъекту учета, за исключением решения о продаже таких объектов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 000 00 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 101 72 «Доходы от операций с активами» по стоимости на дату их выбытия с балансового учета с одновременным отражением ранее начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 000 00 «Амортизация», ранее начисленного убытка от обесценения по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 000 00 «Обесценение нефинансовых активов» и с одновременным уменьшением забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении».
То есть в дебет счета 101 00 списываются суммы амортизации, обесценения и остаточной стоимости, ранее списанные с него.
Согласно пункту 335 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, материальные ценности, полученные (принятые) учреждением, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), в случае одностороннего оформления акта учреждением и (или) отражения в учете материальных ценностей учреждения, не соответствующих критериям активов, в условной оценке: один объект, один рубль.
Таким образом, на баланс (на соответствующий счет аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства») объект принимается по балансовой стоимости объекта на дату его выбытия с балансового учета, а со счета 02 списывается по стоимости, по которой он учитывался за балансом, — в условной оценке: один объект, один рубль.
Согласно пункту 46 Инструкции № 157н, инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Следовательно, при восстановлении объекта основных средств на балансовый учет с забалансового счета 02 за объектом сохраняется прежний инвентарный номер (при наличии) (п. 47 Инструкции № 157н).
Передача другому учреждению восстановленного на балансе объекта ОС отражается в обычном порядке — списывается со счета 0 101 ХХ 410 (0 104 ХХ 410, 0 114 ХХ 410) в корреспонденции со счетами:
Обратите внимание, в целях реализации объекты ОС, учитываемые на забалансовом счете 02, принимаются к учету на балансовый счет 105 36 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения». Соответствующие записи также есть в новых редакциях инструкций по учету.
Согласно пункту 23 Инструкции № 162н, оприходование материальных запасов, образовавшихся в результате принятия уполномоченным органом решения о реализации имущества, являющегося на момент принятия такого решения неактивом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами», по справедливой стоимости, с одновременным уменьшением по забалансовому счету 02 «Материальные ценности на хранении».
Аналогичные положения приведены в пункте 34 Инструкции № 174н, пункте 34 Инструкции № 183н.
Изменение целевой функции ОС в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 принятия на баланс основных средств, признанных ранее неактивами, с целью передачи другому учреждению или для дальнейшей реализации.
Восстановление ОС, признанного неактивом и учитываемого за балансом, для передачи
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 для учета объектов ОС, не соответствующих критериям активов, применяется забалансовыый счет 02.3 «ОС, не признанные активом».
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» восстановление на счет 101.00 со счета 02 реализовано в соответствии с пунктом 7 Инструкции № 162н — симметрично списанию со счета 101.00.
Бухгалтерские записи по восстановлению на балансовом учете (на счете 101.00) объектов основных средств, признанных неактивами, учитываемых за балансом (счет 02.3), на основании решения уполномоченного органа о прекращении их эксплуатации и безвозмездной передаче иному правообладателю и документы, которыми они формируются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 (БГУ2), приведены в таблице 1.
Рассмотрим порядок отражения в БГУ2 операций восстановления на балансе ОС, признанных неактивами, учитываемых на забалансовом счете 02.3, для дальнейшей безвозмездной передачи на условном примере.
Для восстановления на балансе проектора, который не отвечал условиям актива и учитывался на забалансовом счете 02.3 «Основные средства, не признанные активом», применяется документ Списание объектов ОС, НМА, НПА (кроме транспорта) с видом списания Списание ОС, НМА, НПА, принятых на хранение (02) и включенным флагом Восстановить на балансе на закладке Общие сведения.
При установке флага Восстановить на балансе становится видимой закладка Восстановление на балансе.
На закладке Основные средства, НМА, НПА необходимо подобрать объекты ОС, которые списываются с забалансового счета 02.3. Для этого удобно воспользоваться подбором по остаткам (кнопка Подобрать). Остальные реквизиты закладки оформляются без особенностей.
Поскольку объект ОС на счете 02.3 учитывался в соответствии с пунктом 335 Инструкции № 157н в условной оценке — один объект, один рубль, в графе Сумма заполнится сумма остатка по забалансовому счету — 1,00 руб. (рис. 2). На закладке Восстановление на балансе графы Основное средство, Инвентарный номер заполнятся автоматически по данным основных средств, списываемых со счета 02.3 (закладка Основные средства, НМА, НПА), эти графы не редактируются.
Графы Счет учета, КПС, ЦМО, Стоимость, Сумма амортизации, Сумма обесценения необходимо дозаполнить:
На закладке Бухгалтерская операция следует указать типовую операцию Списание ОС с восстановлением на балансе и КПС для счета 401.10.172.
При проведении документа формируются следующие бухгалтерские записи и автоматически подставляется вид первичного документа «Справка ф.050-48-33»:
— на сумму списания остатка со счета ОС на забалансовом учете — 1 руб. (графа Сумма закладки Основные средства);
Дебет 101.34.310 Кредит 401.10.172
— на сумму восстановления ОС на балансе по остаточной стоимости (графа Стоимость на закладке Восстановление на балансе минус Сумма амортизации минус Сумма обесценения);
Дебет 101.34.310 Кредит 104.34.411
— на сумму амортизации (если есть) восстанавливаемого объекта ОС (графа Сумма амортизации на закладке Восстановление на балансе);
Дебет 101.34.310 Кредит 114.34.412
— на сумму обесценения (если есть) восстанавливаемого объекта ОС (графа Сумма обесценения на закладке Восстановление на балансе).
Кроме бухгалтерских записей при проведении документа для корректного формирования инвентарных карточек ф. 050-40-31, ф. 050-40-32 формируются движения по регистрам.
Для объектов основных средств, учитываемых по инвентарным номерам (один объект или группа ОС), формируются движения по регистрам:
Для объектов основных средств, учитываемых без инвентарных номеров (один объект или группа ОС), формируются движения по регистрам:
В рассматриваемом Примере для объекта основных средств «Проектор» с индивидуальным учетом с инвентарным номером формируются движения в регистрах:
После проведения документа можно сформировать печатную форму Справка бухгалтерская (ф. 050-48-33) по кнопке Печать.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31, ф. 050-40-32), открываемых и заполняемых на основании первичных учетных документов (п. 54 Инструкции № 157н).
После восстановления объектов ОС на балансе можно сформировать инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31), а для объектов группы ОС, учитываемых на одной карточке группового учета, — инвентарную карточку группового учета нефинансовых активов (ф. 050-40-32).
В рассматриваемом примере восстановление объектов ОС на балансе отражается в инвентарной карточке учета НФА (ф. 050-40-31) следующим образом:
Отражение реквизитов в инвентарной карточке группового учета нефинансовых активов (ф. 050-40-32) аналогично.
Далее отражается передача объектов ОС в обычном порядке — оформляется документ Передача объектов ОС, НМА, НПА с видом передачи Передача собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103) и выбором типовой операции в зависимости от того, кому передают ОС:
Если объект не будет передан до конца месяца, в последний день месяца по нему будет начислена амортизация документом Начисление амортизации ОС и НМА по прежней норме.
Принятие к учету ОС, признанного неактивом, учитываемого за балансом, для реализации
Бухгалтерские записи по принятию к учету на балансовый счет 105.00 объектов основных средств, признанных неактивами, учитываемых за балансом на счете 02.3, на основании решения уполномоченного органа о их реализации и документы, которыми они формируются в БГУ2, приведены в таблице 2.
Принятие к учету на балансовый счет 105.00 объектов основных средств, признанных неактивами, учитываемых за балансом на счете 02.3, для дальнейшей реализации отражается документом Поступление МЗ с видом поступления Оприходование с забалансового счета и типовой операцией Восстановление на баланс (105 — 401.10.172) с забалансовых счетов 02, 07.
В документе в реквизите Забалансовый счет следует указать забалансовый счет 02.3, чтобы при проведении документа были сформированы не только бухгалтерские записи по принятию объектов на балансовый счет 105.00, но и бухгалтерские записи по списанию с забалансового счета 02.3.
В табличной части Материальные запасы документа номенклатуру для поднятия на баланс удобно подобрать по остаткам на забалансовом счете 02.3 (кнопка Подобрать).
После подбора по остаткам в табличной части следует дозаполнить недостающие данные:
Согласно пункту 23 Инструкции № 162н, оприходование материальных запасов, образовавшихся в результате принятия уполномоченным органом решения о реализации имущества, являющегося на момент принятия такого решения неактивом, отражается по справедливой стоимости.
В соответствии с пунктом 22 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н, справедливая стоимость определяется методом рыночных цен: «При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость материальных запасов определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа.
При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, сформированные комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета самостоятельно путем изучения в отношении приобретенных (поступивших) материальных запасов рыночных цен в открытом доступе.
При определении справедливой стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта запасов комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов субъекта учета) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов запасов».
На закладке Бухгалтерская операция для вида поступления Оприходование с забалансового счета установлена типовая операция Восстановление на баланс (105 — 401.10.172) с забалансовых счетов 02, 07.
В группе реквизитов Кредит для счета 401.10 следует указать КПС, а также заполнить реквизит Статья прочих доходов (НУ) для КФО 2. Все остальные реквизиты будут заполнены по умолчанию.
При проведении документа будут сформированы бухгалтерские записи:
Дебет 2.105.36.346 Кредит 2.401.10.172
— оприходование объектов на балансовый учет для дальнейшей реализации (счет 105.00);
— списание с забалансового учета (счет 02.3).
Из документа можно сформировать Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 050-42-07).