Счет фактура на аванс что указывать в наименовании товара
Наименование в авансовом счет-фактуре сверяем с договором
В авансовом счет-фактуре нужно указывать наименование поставляемых товаров (работ, услуг) точно в соответствии с договором, который заключен между продавцом и покупателем.
При получении предоплаты в счет предстоящих поставок, продавец должен оформить счет-фактуру на аванс в соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ.
Наименование товара в авансовом счет-фактуре
Минфин России в письме от 11.02.2021 № 03-07-09/9089 обращает внимание на то, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом продавцом при получении оплаты в счет предстоящих поставок должно быть указано наименование поставляемых товаров (работ, услуг) в точном соответствии с договором.
Минфин и ранее придерживался этого правила. О чем вышло несколько писем.
Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав можно взять из пункта, где описан предмет договора. Это рекомендовал Минфин в письмах от 6 марта 2009 года № 03-07-15/39 и от 25 февраля 2009 года № 03-07-14/26.
Наименование вписывается в графу 1 основной таблицы.
В счет-фактуре нужно указать: наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав, в счет которых получен аванс.
Нельзя писать в счете-фактуре на аванс одиночные общие слова и фразы, например: «предварительная оплата», «предоплата», «аванс в счет будущих поставок», «аванс за товары» и т. д..
Обратите внимание на свою бухгалтерскую программу. Часто разработчики для выставления счетов-фактур, выводят так называемые словари со списком фраз, из которые можно выбрать нужную и поставить в документ. Это очень опасно. Так как договора разнообразны, и словарь никак не может предусмотреть все варианты.
Не стоит доверять вариантам программы и поддаваться искушению упростить ввод данных. Это может дорого обойтись компании. Просто внесите информацию на правильные данные вручную.
Если в договоре есть ссылка на спецификацию с большим количеством наименований, то не запрещается написать общее название группы товаров.
Дополнительно в этой графе «Наименование» в счет-фактуре можно указать реквизиты договора. Например, предоплата (аванс) за офисную мебель по договору № 38 от 10 марта 2021 года.
Главное, чтобы можно было однозначно идентифицировать назначение аванса. Иначе может возникнуть риск, что покупатель не сможет заявить вычет НДС по такому документу.
При экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, счет-фактура на аванс не выставляется, так как согласно пункту 1 статьи 154 Налогового Кодекса в налоговую базу не включается оплата, полученная компанией в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, а если нет налоговой базы, то, соответственно, и нет НДС с нее.
Подробнее о том, как правильно составить счет-фактуру на аванс читайте:
Ошибки не беда
Кроме того, Минфин в письме от 11.02.2021 № 03-07-09/9089 напоминает, что согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ, если ошибки в счетах-фактурах не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, налоговая не вправе отказать в принятии к вычету соответствующих сумм налога.
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Минфин дал разъяснения, как указывать в счете-фактуре на аванс наименование товаров, работ, услуг
В счете-фактуре на аванс должно присутствовать наименование товаров, работ, услуг, которые оплачены. При его указании следует руководствоваться наименованием, которое значится в договоре (письмо Минфина от 11.02.2021 № 03-07-09/9089).
Если предоплаченные товары отгружаются в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой уже после оплаты, в договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров. В этом случае в авансовом счете-фактуре следует указывать это обобщенное наименование товаров или их групп (письмо Минфина от 09.09.2021 № 03-07-09/73118).
В то же время нужно иметь в виду, что ошибки, не мешающие идентифицировать в том числе наименование ТРУ, не являются основанием отказать покупателю в вычете НДС.
Важно! Рекомендации от КонсультантПлюс
Вы можете не делать подробного описания, главное, чтобы из формулировки было понятно, за что перечислена предоплата. Иначе есть риск, что ваш покупатель не сможет заявить вычет НДС по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ). Дополнительно в графе 1 авансового счета-фактуры вы можете отразить.
Подробные рекомендации по указанию наименования в авансовых счетах-фактурах за товары, за работы и услуги или за то и другое одновременно смотрите в К+. Также вы можете скачать образцы авансовых счетов-фактур, в т. ч. счета-фактуры на несколько авансов сразу. Пробный доступ к системе бесплатен.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Что представляет собой авансовый счет-фактура?
В чем специфика такого документа, как счет-фактура на аванс, и чем он отличается от других типов счетов-фактур, в частности, привычных многим плательщикам «отгрузочных»?
При детальном рассмотрении положений ст. 169 НК РФ, которая вводит счета-фактуры как юридическую категорию, можно зафиксировать, что законодатель выделяет 3 типа счетов-фактур.
Интересно, что в положениях, которые содержатся в п. 1 ст. 169 НК РФ, корректировочный счет-фактура однозначно выделен в самостоятельную категорию. Классификация же счетов-фактур на отгрузочные и авансовые осуществлена в НК РФ несколько завуалированно, однако фактически она присутствует.
Таким образом, законодатель предусматривает следующую классификацию счетов-фактур:
Рассмотрим подробнее, в каких целях может быть использован авансовый счет-фактура.
Предназначение счетов-фактур на аванс
Счет-фактура — это источник, который служит юридическим основанием для принятия компанией — приобретателем товара (работы, услуги) суммы НДС, входящего в структуру отпускной цены, к вычету, предусмотренному законодательством. Законодатель в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо предписывает продавцу направить данный документ покупателю по факту получения предоплаты за поставленный товар (работу или услугу), равно как и при фактическом выполнении поставщиком своих обязательств.
Имея на руках авансовый счет-фактуру, организация-покупатель может, как если бы у нее имелся отгрузочный документ, воспользоваться правом на вычет НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, авансовый и отгрузочный документы обладают одинаковой юридической значимостью. Законодатель установил форму, по которой они должны обязательно составляться — ее структура приведена в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Внимание! С 01.07.2021 применяется обновленный бланк счета-фактуры (в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534). Это вызвано тем, что с июля 2021 года система прослеживаемости товаров действует не как эксперимент. Подробнее о вносимых в счет-фактуру изменениях читайте здесь.
Скачать обновленную форму счета-фактуры вы можете, кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
В свою очередь для корректировочного счета-фактуры также установлена особая форма — в приложении 2 к постановлению № 1137.
Скачать обновленную форму корректировочного счета-фактуры вы можете, кликнув по картинке ниже:
Можно выделить 2 основных критерия разграничения авансовых и отгрузочных счетов-фактур:
Изучим специфику обоих указанных критериев подробнее.
Когда выписывается счет-фактура на аванс и как ведется его учет
Как мы отметили выше, законодатель предписывает поставщику сформировать счет-фактуру для покупателя по факту реализации товара, выполнения работ, оказания услуг либо после получения предоплаты за соответствующие обязательства.
Из этого правила есть исключения. В соответствии с абз.3–5 п. 1 ст. 154 НК РФ, п.17 Правил ведения книги продаж счета-фактуры на аванс не составляются, если:
Выставить счет-фактуру на аванс нужно не позднее 5 календарных дней с даты получения предоплаты. Так требует п. 3 ст. 168 НК РФ. Если последний день срока выходной, праздничный или нерабочий, составить счет-фактуру можно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Например, на аванс, полученный 30.06.2021, счет-фактуру можно выставить как 30 июня, так и в любой день с 1 по 5 июля. 5-дневный срок истекает 4 июля, но это воскресенье. Поэтому крайний день — 05.07.2021.
Счет-фактура любого типа должен быть оформлен в 2 экземплярах — первый вручается покупателю, второй остается у фирмы и подлежит регистрации в книге продаж (п. 2 приложения 5 к постановлению № 1137).
О том, как именно продавец регистрирует авансовые счета-фактуры, подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
О некоторых нюансах ведения книги продаж читайте в этой статье .
Можно отметить, что законодатель обязывает продавцов предоставлять покупателям счета-фактуры, но не предусматривает механизмов ответственности за невыполнение соответствующего предписания. Однако затребовать с недобросовестного контрагента счет-фактуру покупатель вправе через суд.
Особенности заполнения образца счета-фактуры на аванс
Счет-фактура на аванс должен содержать (исходя из требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
Образец заполненного счета-фактуры на аванс вы можете скачать в КонсультантПлюс, бесплатно получив пробный демо-доступ к справочно-правовой системе. А в этом готовом решении вы найдете пошагоую инструкцию по заполнению авансового счета-фактуры.
Предписание указывать суммы НДС и предоплаты в рублях и копейках не округляя приведено в п. 3 Правил заполнения счетов-фактур, письме Минфина РФ от 22.04.2014 № 03-07-07/18585. Эта норма касается и отгрузочных счетов-фактур.
Сведений для остальных граф авансового счета-фактуры, по всей вероятности, у поставщика на момент составления документа не будет. Собственно, указание таковых и не требуется, если следовать положениям, содержащимся в п. 5.1. ст. 169 НК РФ. В свою очередь, при заполнении отгрузочного счета-фактуры они вполне могут иметься в наличии — как информация о грузоотправителе и грузополучателе, фиксируемая в 3-й и 4-й строках. Их обязательно нужно указывать в соответствующем документе так же, как и другие сведения, требуемые в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ.
Итак, принципиальные отличия авансового счета-фактуры от отгрузочного заключаются:
В то же время оба типа счета-фактуры имеют одинаковую юридическую силу в части реализации покупателем товара права на вычет НДС.
Заполнение авансового счета-фактуры: нюансы
Есть ряд нюансов, на которые полезно обратить внимание при формировании счета-фактуры по указанной схеме.
Минфин РФ в письме № 03-07-11/427, изданном 16.10.2012, высказывает мнение, что вносить порядковые номера авансовых счетов-фактур следует в единый перечень с теми, что устанавливаются для отгрузочных счетов-фактур. Это вполне логично, исходя из той точки зрения, что указанные разновидности счетов-фактур предназначены для осуществления одних и тех же юридических действий в части реализации покупателем права на вычет по НДС.
О нумерации счетов-фактур не по порядку читайте здесь.
В ряде случаев предоплата от покупателя поступает еще до того момента, как станут известны наименования товаров, работ, услуг, подлежащих включению в графу 1 счета-фактуры авансового типа. В письме Минфина № 03-07-09/22, изданном 26.07.2011, содержится мнение, что в подобных случаях в счете-фактуре следует отражать обобщенное название продукции (например, «кондитерские изделия»).
В случае если аванс получен за товары, которые реализуются по ставкам 10 и 20%, в авансовом счете-фактуре нужно выделить группы товаров и по каждой группе проставить соответствующую ставку налога – 20/120 или 10/110 (п. 1 письма Минфина № 03-07-15/39 от 06.03.2009).
Какие проблемы будут у продавца и у покупателя, если этого не сделать, мы рассказали здесь.
Можно отметить, что сотрудники организации, ответственные за документооборот, для удобства хранения и использования авансовых счетов-фактур вправе указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, не изменяющих форму счет-фактуру (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина РФ от 08.04.2016 № 03-07-09/20121, от 26.02.2016 № 03-07-09/10933, от 24.11.2015 № 03-07-09/68169, от 08.04.2016 № 03-07-09/20121).
Авансовый счет-фактуру должны подписать руководитель фирмы и главный бухгалтер (либо сотрудники, которые их заменяют). Если бизнесом владеет ИП, то подписывать документ должен он сам или уполномоченное им лицо, но в любом случае в счете-фактуре нужно указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Те же правила установлены для отгрузочных и корректировочных счетов-фактур.
Итоги
При поступлении предоплаты поставщик должен выставить авансовый счет-фактуру по форме, используемой для отгрузочных счетов-фактур. Этот документ служит для начисления налога у продавца и принятия НДС к вычету у покупателя. Особенностью оформления авансового счета-фактуры в том, что в нем указывается расчетная ставка налога, и могут отсутствовать некоторые показатели, присущие счету-фактуре на отгрузку. Повышенное внимание требуется при оформлении счетов-фактур при получении авансов за товары, работы, услуги, облагаемые по разным ставкам налога.
Правила заполнения счет фактуры на аванс
При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, а также выполнения работ, оказания услуг, продавец должен оформить и счет-фактуру на аванс в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Анна Астафьева, старший бухгалтер компании Acsour, рассказала об особенностях заполнения таких документов.
Подробные инструкции заполнения счетов-фактур можно найти в Постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В целом заполнение счета-фактуры на аванс мало чем отличается от выставляемого при отгрузке товара (оказании услуг, выполнении работ) документа.
В строке 1 указываются номер и дата. Счета-фактуры на аванс нумеруются в обычном хронологическом порядке. Особых правил нумерации документов на аванс не предусмотрено (письмо Минфина России от 26 октября 2012 г. № 03-07-11/427). Обратите внимание: если компании нужно ввести особую нумерацию таких документов, то сделать это законодательство не запрещает. Чтобы было легче выделить такие бумаги, к номеру можно добавлять буквенное обозначение. Например, № А-315 или № 315АВ и т. д. Ответственность за нарушение нумерации счетов-фактур не предусмотрена.
В случае авансирования документ должен быть датирован не позднее пяти календарных дней со дня получения суммы предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если последний день срока выпадает на выходной или праздничный день, то счет-фактуру нужно выставить не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В строках 3 и 4 название грузоотправителя, грузополучателя и их адреса не указываются (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. № 03-07-05/84934).
В строке 5 нужно указать дату и номер платежно-расчетного документа, на основании которого получена предоплата. Это может быть платежное поручение или кассовый чек. Если аванс был получен несколькими платежными документами, то в одном счете-фактуре можно перечислить их все при условии соблюдения пятидневного срока выставления (письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. № 03-02-07/1-140). В случае безденежной формы расчетов, например, если в качестве предоплаты был получен вексель, в данной графе ставится прочерк.
Основные данные
В графе 1 основной таблицы следует указать наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (подп. «а» п. 2 Правил заполнения счетов-фактур), в счет которых получен аванс. Так как это является требованием законодателя, то нельзя писать в счете-фактуре на аванс одиночные фразы, например «предварительная оплата» или «аванс за товары».
Нужно понимать, что разработчики бухгалтерского программного обеспечения могут для составления счета-фактуры на аванс при выводе на печать автоматически подставлять общие фразы в графу 1. Не стоит этому доверять и поддаваться искушению оставить «все как есть», лучше исправить информацию на правильные данные вручную.
Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав можно взять из пункта, где описан предмет договора, как это порекомендовал сделать Минфин России в письмах от 6 марта 2009 года № 03-07-15/39 и от 25 февраля 2009 года № 03-07-14/26. Если в договоре есть ссылка на спецификацию с большим количеством наименований, то не запрещается написать общее название группы товаров. Дополнительно в этой графе можно указать реквизиты договора. Например, предоплата (аванс) за канцелярские товары по договору № 15 от 25 января 2019 года. Главное, чтобы можно было однозначно идентифицировать назначение аванса. Иначе может возникнуть риск, что покупатель не сможет заявить вычет НДС по такому документу.
При одновременном оформлении авансового счета-фактуры на поставку товаров и выполнение работ (оказание услуг, имущественные права) нужно отразить и наименование товаров, и описание работ (услуг, имущественных прав).
Например, предоплата (аванс) за поставку офисной мебели, доставку и сборку мебели по договору № 20 от 18 января 2019 года.
Если реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которых получен аванс, облагается по разным ставкам НДС, то в документе их нужно показать отдельными строками, по каждой строке поставить свою ставку и сумму налога. Обратите внимание, ранее Минфин России выражал мнение, по которому допускал указание аванса одной строкой с выделением максимальной ставки НДС 20/120 и суммы налога (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).
Также следует отметить, что сами по себе слова «аванс» или «предоплата» могут не быть указаны в графе 1, так как счет-фактуру на аванс легко отличить по ставке, она всегда указывается расчетным методом.
В счете-фактуре на аванс графы 1а, 2, 2а, 3, 4, 5, 6 не заполняются, так как необходимость в этом не поименована в пункте 5.1 статьи 169 НК РФ. В этих пунктах можно смело ставить прочерки.
В графе 7 нужно проставить расчетную ставку – 10/110 или 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
В графе 8 укажите сумму НДС с аванса. Если было получено несколько авансовых платежей, то можно указать общую сумму.
В графу 9 нужно вписать полную сумму аванса.
Подписываются авансовые счета-фактуры теми же лицами, что и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав).
Точный документооборот
Авансовый счет-фактуру нужно составить в двух экземплярах: одна копия оформляется для себя, а вторая – для покупателя. Свой экземпляр обязательно зарегистрируйте в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж), покупатель должен поступить аналогичным способом (п. 21 Правил ведения книги покупок).
Нужно помнить, что НДС, выделенный в авансовом счете-фактуре, поставщик обязан перечислить в бюджет, а покупатель вправе предъявить к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ). Это означает, что если вы являетесь покупателем и у вас есть сомнения в правильности оформления документа, а поставщик не идет вам навстречу и отказывается переделать бумаги, то вы вправе обезопасить себя и не предъявлять НДС по нему к вычету.
В момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) стороны сделки еще раз регистрируют авансовый счет-фактуру. На этот раз поставщик делает запись в книге покупок, а покупатель – в книге продаж. Делать сторнирующие записи в книгах не допускается, так как суммы с минусом не предусмотрены правилами заполнения. НДС, выделенный в авансовом счете-фактуре, поставщик может принять к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Покупатель, в свою очередь, обязан восстановить принятый ранее вычет (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) и заплатить налог в бюджет.
Особый случай
Не всегда счет-фактура на аванс может выставляться. Например, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) была произведена в течение пяти дней после предоплаты, то согласно письму Минфина России от 18 января 2017 года № 03-07-09/1695 документ на аванс не требуется. Это подтверждают и другие письма ведомства – от 12 октября 2011 года № 03-07-14/99 и от 6 марта 2009 года № 03-07-15/39. Но есть и другое мнение. Его высказала ФНС России.
Согласно точке зрения налоговиков, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено освобождение продавца от выставления авансового счета-фактуры (письмо ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790).
Также в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ прямо сказано, что при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и плательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются. Эта норма распространяется на покупателей, применяющих УСН (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/1380), а также на всех тех, кто подпадает под определение, данное в статье 145 Налогового Кодекса «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика».
При экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, счет-фактура на аванс также не выставляется, так как согласно пункту 1 статьи 154 Налогового Кодекса в налоговую базу не включается оплата, полученная компанией в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, а если нет налоговой базы, то, соответственно, и нет НДС с нее.
В завершение хочется напомнить, что согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверок идентифицировать продавца, покупателя, имущественные права, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также ставку НДС и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Наименование в авансовом счет-фактуре сверяем с договором
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Типичные ошибки в счетах-фактурах по сделкам с предоплатой
Бухгалтеры нередко допускают ошибки в оформлении счетов-фактур. Поскольку налоговые органы проводят автоматическую сверку счетов-фактур покупателей и продавцов, такие ошибки могут быть критичными. В этой статье мы рассмотрим несколько подобных ситуаций по сделкам с предоплатой (НДС по авансу).
Ошибки продавца
При оформлении авансовых счетов-фактур
Не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса поставщик должен предъявить покупателю НДС. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: один передается покупателю, а второй — регистрируется в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ). При решении вопроса о том, нужно ли выставлять счет-фактуру, бухгалтеры допускают ошибки в двух случаях.
Минфин разрешает не выставлять счет-фактуру, если вы получили аванс в счет предстоящей поставки и в течение пяти календарных дней с момента его получения отгрузили товар, выполнили работу, оказали услугу (письма от 12.10.2011 № 03-07-14/99, от 06.03.2009 № 03-07-15/39, п. 1). Однако мы все же рекомендуем и в этом случае выставлять два счета-фактуры: и на сумму полученной предоплаты, и при отгрузке. Поскольку такого мнения придерживается ФНС, а именно это ведомство будет проверять вашу декларацию (письма от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).
Обратите внимание, что для принятия к вычету НДС, уплаченного с аванса, продавец должен зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее был отражен в книге продаж (п. 22 Правил ведения книги покупок). Таким образом, авансовый счет-фактура является основанием для вычета не только у покупателя, но и у продавца (п. 1 ст. 169, п. 9 ст. 172 НК РФ).
Рекомендации по применению ст. 54.1 НК РФ, нюансы должной осмотрительности. Смотрите разбор этих и других тем в записях Контур.Конференции-2018.
В реквизитах авансовых счетов-фактур
Ошибки, которые допускает продавец (поставщик) при заполнении реквизитов в авансовом счете-фактуре, могут оказаться критичными для покупателя, если он решит воспользоваться правом на вычет (пп. 1 и 5–6 ст. 169 НК РФ). В авансовом счете-фактуре, как и в обычном, должны быть заполнены следующие реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
Кроме того, в авансовых счетах-фактурах должны быть указаны:
Особое внимание следует уделить заполнению табличной части документа.
В графе 1 наименование товаров (описание выполненных работ или оказанных услуг), в счет поставки которых получена предварительная оплата, отражают так, как оно указано в договоре. Если покупатель перечислил предоплату не за определенный товар, а в целом под ассортимент продукции и конкретная спецификация или заявка будет составлена после оплаты, допустимо указывать в авансовом счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д.
В ситуации, когда заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), в графе 1 нужно привести как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг), см. письмо Минфина от 26.07.2011 № 03-07-09/22.
Далее в табличной части в графах 7, 8, 9 указывают: расчетную налоговую ставку — 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ); сумму исчисленного НДС; сумму полученного аванса. В остальных графах 2–6, 10–11 и строках 3 и 4 ставят прочерки (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).
Счета-фактуры на предоплату при освобождении от уплаты НДС не составляются в соответствии с нормами ст. 145 и 149 НК РФ. Аналогично действуют при получении аванса:
НДС+ проверит корректность заполнения реквизитов покупателя в авансовых счетах-фактурах и поможет избежать двойного налогообложения по данной авансовой сделке у контрагента.
При заполнении книги продаж
Выставленный авансовый счет-фактуру, в том числе при безденежных расчетах, продавец должен зарегистрировать в книге продаж за квартал, на который приходится дата получения аванса (п. 17 Правил ведения книги продаж). Важно заполнить книгу правильно:
При заполнении книги покупок
Если отгрузка совершается одновременно с регистрацией в книге продаж счета-фактуры, который выставлен при этой операции, в книге покупок регистрируется счет-фактура, который выставлен при получении аванса (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок).
НДС с аванса продавец примет к вычету в размере, соответствующем той его части, которая зачтена согласно условиям договора в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Вычет авансового НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены для него условия. Переносить этот вычет на более поздние кварталы нельзя (письма Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).
В книге покупок указывается код операций 22, а в графе 7 — данные платежного поручения на полученный аванс. Сведения о платежке указываются также и в отгрузочном документе по строке 5. А в книге продаж по нему должна заполняться графа 11. Поэтому, если реквизиты заполнены верно, налоговая инспекция автоматически может все сверить и не будет предъявлять претензии.
Ошибки покупателя
При выборочном подходе к праву на вычет
Следует помнить, что вычет НДС по уплаченному авансу является правом покупателя, а не обязанностью (п. 1 ст. 171 НК РФ). Если он использует свое право на вычет налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по их предоплате, это не приводит к занижению налоговой базы и суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Но если право на вычет используется выборочно, это может привести к ошибкам. При принятии к учету оплаченных товаров (работ, услуг) придется проверять, был ли заявлен вычет при перечислении соответствующего аванса.
При заполнении книги покупок
Для того чтобы принять НДС к вычету, покупатель должен зарегистрировать в книге покупок отгрузочный или авансовый счет-фактуру, полученный от продавца (пп. 1‑2 Правил ведения книги покупок).
Авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок за квартал, в котором он получен от получившего аванс продавца. Данные о платежке отражаются в графе 7 книги покупок покупателя. При этом графы 4, 6, 8а, 9а, 10–12 книги покупок не заполняются (п. 7 Правил ведения книги покупок).
Отгрузочный счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок за любой квартал, начиная с квартала, в котором выполняются три условия (пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ):
1) у покупателя есть счет-фактура, полученный от продавца;
2) товары (работы, услуги) по этому счету-фактуре приняты к бухгалтерскому учету, то есть покупателем подписана товарная накладная, акт о выполнении работ или оказании услуг;
3) не истекли три года после принятия товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету (письма Минфина от 06.08.2015 № 03-07-11/45515, от 12.05.2015 № 03-07-11/27161, от 12.02.2015 № 03-07-11/6141). Например, последним кварталом, в котором можно заявить вычет НДС по товарам, принятым к учету в I квартале 2015 года, будет I квартал 2018 года.
Возможна ситуация, когда счет-фактуру вы получите после окончания квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, но до 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом. Тогда НДС можно принять к вычету, зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок в квартале принятия товаров (работ, услуг) к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 02.02.2016 № 03-07-11/4712).
Чтобы не было двойного вычета — и с аванса, и с поставки, — покупатель обязан восстановить принятый ранее к вычету НДС с аванса в том налоговом периоде, в котором принимаются к вычету суммы НДС по оприходованным товарам, работам или услугам (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При восстановлении НДС покупателю следует зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого применялся вычет по авансу, в книге продаж. Если покупатель ранее не применил вычет суммы НДС с аванса, восстанавливать впоследствии налог ему не нужно.
НДС+ проверит, восстановлен ли покупателем НДС, ранее принятый к вычету по авансу
При ведении учета
Если покупатель осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, он обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом речь идет только о суммах налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).
О необходимости вести раздельный учет по суммам НДС, которые относятся к предоплате, в п. 4 ст. 170 НК РФ не сказано. Поэтому счета-фактуры на перечисленную сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, которые приобретаются для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (см. п. 2 ст. 170 НК РФ), регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре. Это дает покупателю возможность принять к вычету налог со всей суммы предоплаты. При регистрации авансового счета-фактуры по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, в графе 16 книги покупок указывается вся сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).
После отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав и получения счета-фактуры налог с предоплаты, ранее принятый к вычету, придется восстановить. При ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций часть входного НДС принимается к вычету, а остальная сумма относится на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.