восстановление в учете ранее списанного основного средства

Восстановление в учете ранее списанного основного средства

Дата публикации 18.01.2021

Казенное учреждение списало на забалансовый счет 02 основное средство (недвижимое имущество), которое не отвечало критериям актива. Вышестоящая организация (министерство) списание не согласовала и дала указание восстановить имущество в учете. Каким образом это сделать?

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета нефинансовых активов (ф. 0504031), открываемых и заполняемых на основании первичных учетных документов (п. 54 инструкции, утв. Минфина России от 01.12.2010 № 157н). В инвентарной карточке (ф. 0504031) отражается информация о балансовой стоимости и начисленной амортизации основных средств (п. 3 приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н). Инвентарная карточка закрывается при выбытии объекта основных средств с балансового учета. На дату выбытия объекта в инвентарной карточке отражаются балансовая стоимость и сведения о начисленной амортизации.

В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Следовательно, восстановление в учете объекта необходимо отражать по балансовой стоимости и сумме начисленной амортизации объекта, указанных в инвентарной карточке на дату его выбытия с балансового учета. За период нахождения объекта на забалансовом счете амортизация не доначисляется (п. 1 письма Минфина России от 21.09.2018 № 02-07-10/67931).

Восстановление производится по ранее учтенной балансовой стоимости и с амортизацией, начисленной до списания объекта за баланс:

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» принять объект на тот же инвентарный номер (на ту же инвентарную карточку), на котором он учитывался до списания со счета 101 ХХ, можно, только если предварительно будут сторнированы записи по его списанию с баланса.

Смотрите также

Источник

Восстановление в учете ранее списанного основного средства

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В ходе внеплановой инвентаризации в 2020 году были найдены некоторые основные средства, которые ранее были списаны. Ущерб от недостачи на виновное лицо не относился, счет 0 209 00 не применялся. Инвентаризационная комиссия признала результаты инвентаризации законными и вынесла соответствующее решение. В декабре 2019 года были сделаны следующие бухгалтерские записи: по Дебету счета 0 401 10 по Кредиту счета 0 101 00 произведено списание основных средств; по Дебету 0 104 00 по Кредиту 0 401 10 произведено списание амортизационных начислений. Амортизация начислена в размере 100%.
Каким образом можно восстановить их на балансовый учет? Необходимо ли присваивать новые инвентарные номера?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете операции по восстановлению на балансовый учет списанных в 2019 году основных средств могут отражаться в порядке исправления ошибок прошлых лет с применением счета 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Не приняты основные средства: что делать бухгалтеру?

Автор: Партнер ООО «Корн-Аудит»
Е. В. Шестакова,
Кандидат юридических наук
Докторант РАНХиГС

Причин, по которым основные средства могут быть не приняты на учет может быть множество: это и невозможность установления стоимости основных средств при их демонтаже. Еще одна спорная ситуация, когда основные средства поступили на безвозмездной основе. Также основные средства могут быть не поставлены на баланс, если они не приняты в эксплуатацию, например, если контрагент не произвел все монтажно-демонтажные работы, по каким-то причинам оборудование нельзя ввести в эксплуатацию. Причины, в результате которых основные средства могут быть не приняты на баланс различны, но возникает вопрос, что с этим делать.

Шаг 1 – Обнаружить проблему

Обнаружить проблему бывает очень сложно, ведь часто в череде текущей работы, а также сдачи отчетности бухгалтеру бывает достаточно сложно сконцентрироваться на поиске проблем, таких, например, как неоприходование основных средств.

Но тем не менее это очень важно.

Как можно обнаружить проблему? Существую три способа:

проведение мероприятий внутреннего контроля;

Самым простым и дешевым способом является внутренний контроль. Такие мероприятия прямо предусмотрены в закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно статье 19 Закона зкономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются:

а) контрольная среда;

в) процедуры внутреннего контроля;

г) информация и коммуникация;

д) оценка внутреннего контроля.

инвентаризацию при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

А вот факт непринятия основных средств к учету не относится к случаям проведения внеплановой инвентаризации, поэтому по итогам инвентаризации не всегда можно обнаружить, что основные средства не были приняты к учету. Вместе с тем, согласно статье 11 закона о бухгалтерском учете, При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Основными плюсами выявления таким образом основных средств является отсутствие затрат. Однако «глаз может замылиться» и бухгалтер может не увидеть проблему.

Поэтому для выявления основных средств, которые не приняты на учет, часто проводится внешний аудит. Обязательный внешний аудит проводится в установленных законодательно случаях, поэтому чаще всего не принятые к учету основные средства выявляются при проведении инициативного аудита.

Основным плюсом инициативного аудита является возможность выявления основных проблем, а также «тонких мест». Но недостатком является стоимость, часто микропредприятия просто не могут позволить проведение внешний инициативный аудит. Однако данный механизм является достаточно действенным.

Шаг 2 – понять, какие документы есть для принятия основного средства

В некоторых случаях достаточным является акт инвентаризации и бухгалтерская справка об установлении стоимости. Но существуют и более сложные случаи, когда, например, речь идет об основных средствах. Основные средства принимаются к учету на основании регистрации в государственном реестре. Однако с таким подходом часто не согласны налоговые органы.

С недавнего времени, документом, подтверждающим право собственности, является не свидетельство о праве собственности, а выписка из реестра. Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП) – базовый государственный информационный ресурс, который содержит данные о существующих и прекращенных правах на объекты недвижимого имущества, данные об объектах недвижимого имущества и сведения о правообладателях.

Также имущество для принятия к учету должно отвечать следующим критериям: имущество и объекты должны принадлежать на праве собственности (за некоторыми исключениями, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ) и должны приносить прибыль.

Таким образом, для бухгалтера очень важно иметь основание для принятия к учету основных средств.

Возможные риски!

Нормами законодательства РФ не установлена возможность принятия к учету объекта недвижимости при отсутствии акта приема-передачи.

Первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Для передачи объекта недвижимости (нежилых помещений) может быть оформлен акт по унифицированной форме N ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» или акт приема-передачи недвижимости по форме, самостоятельно разработанной и утвержденной организацией.

Акт должен быть подписан должностными лицами, ответственными за совершение сделки, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

На основании п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

В настоящее время организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов, в том числе форму акта приема-передачи объекта основных средств, в соответствии с положениями ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, то есть первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ подтверждением данных налогового учета являются также первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

Принятие ОС к бухгалтерскому и налоговому учету оформляется актом приема-передачи имущества (ОС-1) и инвентарной карточкой (ОС-6).

Шаг 3 – понять, с какого момента необходимо уплачивать налоги

Причин, по которым не принято основное средство, может быть множество. Но это не означает освобождение от налогообложения. Невключение в налоговую базу по налогу на имущество организаций не означает освобождение от налогов. В этой связи возможны значительные налоговые риски. Если недвижимое имущество не относится к объектам, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости согласно ст. 378.2 НК РФ, или если кадастровая стоимость еще не определена, то на основании п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено НК РФ.

Целесообразно подготовить приказ о принятии основных средств к учету и вводу в эксплуатацию. В этом случае можно будет подтвердить конкретную дату принятия основного средства.

Шаг 4 – определение даты и стоимости основного средства в бухгалтерском учете

Для того, чтобы отразить основное средство в учете, необходимо понять, какова стоимость основного средства. Если это новое основное средство, то возможно привлечь независимого оценщика.

Датой принятия к бухгалтерскому учету будет дата, когда объект готов к эксплуатации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Исходя из положений указанных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

В налоговом учете только после ввода ОС в эксплуатацию:

Поэтому дата ввода в эксплуатацию очень важна.

Шаг 5 – отражение в проводках факта обнаружения основного средства

Не отражать основное средство, которое было обнаружено во время внутреннего контроля, инвентаризации или внешнего аудита нельзя. Проводки для отражения основного средства будут следующие:

Дебет

Кредит

Сумма

Определение

Основное средство принято к учету

Принят НДС к вычету

До того, как мы осуществляем проводки, нужно понять, относится ли к основным средствам данный объект.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Шаг 6 – ликвидация основного средства

Обнаружение основного средства, не принятого на учет не всегда означает возможность его использования. Но не отражать в учете основное средство мы не можем. В этой связи придется сначала принять основное средство на учет, а затем ликвидировать.

Целью работ по демонтажу основного средства является его полная или частичная ликвидация, а не формирование (производство, заготовка) отходов.

Часто возникает вопрос: может ли в случае демонтажа организация принять НДС к вычету по обнаруженному основному средству?

Поскольку не принятие основного средства в учете будет являться ошибкой, то рекомендуется периодически проводить мероприятия внутреннего контроля, приводить в соответствие данные фактического нахождения основных средств и их использования.

Источник

Учет списанных основных средств

Использование основных средств по «второму кругу» позволит фирме уменьшить потери от списания испорченного или устаревшего оборудования. Нам рассказали Об особенностях бухгалтерского и налогового учета таких материалов.

Итак, на предприятии есть основные средства и прочее имущество, подлежащее списанию. Утилизация требует дополнительных расходов, поэтому во многих компаниях производственный хлам «временно» лежит на территории организации долгие годы.

При этом некоторые основные средства, уже не имеющие остаточной стоимости, которая увеличивает налог на имущество, остаются объектом обложения для транспортного сбора. Все движимые активы, перечисленные в пункте 1 статьи 358 НК, до их списания с регистрационного учета ежегодно будут «облегчать карман» организации на сумму транспортного налога, ставки которого зависят от мощности двигателя. Таким образом, хлам, не используемый в предпринимательской деятельности, будет ухудшать ее результаты.

Но не пригодные к дальнейшему использованию основные средства можно разобрать на запчасти, превратить в металлолом, или оставить в неизменном виде. И таким образом сократить издержки. Наиболее выгодный способ – получить материалы, которые в дальнейшем могут быть использованы в производственной деятельности повторно или реализованы кому-то, кто в них нуждается.

Найти применение изношенным активам поможет вдохновение и смекалка. Например, из списанного автомобиля можно извлечь еще работающие детали и продать или оставить их на складе как запчасти. Использованные покрышки лучше сбыть в шиномонтаж. Чтобы найти покупателя хлама, можно воспользоваться сайтами с бесплатными объявлениями. После того, как судьба устаревших ОС решена, нужно начать их документальное оформление.

Оформляем документы

Первичными документами, подтверждающими поступление материалов, полученных при ликвидации основных средств на склад, являются:

Фактическая себестоимость материалов, полученных в результате ликвидации ОС или другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (пункт 79 Методических указаний по бухучету основных средств, пункт 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). В момент принятия к учету материалов, полученных в результате ликвидации основных средств, эта сумма включается в прочие доходы (пункт 31 ПБУ 6/01).

Утиль в продажу

Материалы, образовавшиеся в результате демонтажа (разбора на запчасти) ненужных основных средств, могут пригодиться сторонним компаниям. Значит, они могут выступать в качестве товара для перепродажи. В этом случае, цена определяется соглашением сторон сделки. Материалы продаются по рыночным ценам с учетом их физического состояния. В бухгалтерских проводках указывается договорная стоимость материалов с НДС. В дебет продаж списывается фактическая ценность запасов и суммы начисленного НДС. Поступившая от покупателей оплата отражается по дебету учета денежных средств в корреспонденции с кредитом расчетов.

Например, организация демонтировала объект основных средств. Рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа, на момент их оприходования составила 100 000 руб. Материалы были реализованы, договорная их стоимость составила 105 000 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:

Продавая материалы, полученные от ликвидации основных средств, организация имеет право уменьшить прибыль на расходы, определенных как сумма внереализационных доходов при их принятии к учету. Такой порядок оговорен в подпункте 2 пункта 1 статьи 268 НК.

Использовать заново

Как гласит пословица: «В хозяйстве пригодится все». Действительно, материалы от разборки старого имущества могут формировать себестоимость нового, иными словами, используются в производстве.

При отпуске материалов со складов в производство они списываются из материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета затрат, а для управленческих нужд – учитываются в расходах. При этом цена материалов, по которой они были приняты на склад, отражается в себестоимости полученной готовой продукции, или увеличивает сумму произведенного с их участием основного средства.

Например, при ликвидации морально устаревшего ОС приняты к учету материалы на общую сумму по рыночной стоимости 10 000 рублей. Указанные запасы были использованы в полном объеме:

В бухгалтерии организации в каждом случае будут произведены различные записи на бухгалтерских счетах:

В налоговом учете имущество, полученное в результате демонтажа или разборки выводимых из эксплуатации основных средств, признается материально-производственными запасами. Такие товары включаются в материальные расходы. При этом сумма затрат равна сумме ранее учтенной в составе внереализационных доходов (пункт 2 статьи 254 НК).

Списание запасов

Пришедшие в негодность, морально устаревшие материалы могут быть списаны со склада. Вычет производится и при выявлении недостач или утрате активов из-за пожаров и стихийных бедствий.

К сожалению, Минфин РФ в этом случае предлагает налогоплательщику при постановке материалов на учет отразить их рыночную стоимость в составе внереализационных доходов, как того требует пункт 13 статьи 250 НК (письмо от 19 апреля 08 № 03-03-06/2/58). При этом специалисты финансового ведомства считают, что совершенно неважно, будет ли указанное имущество участвовать в производственной или коммерческой деятельности, или подлежит утилизации.

При буквальном прочтении закона такой вывод можно считать верным, однако, если фирме удастся доказать нулевую стоимость списанных материалов, дополнительных налоговых платежей можно избежать.

Трактовки Минфина

Забавно, но Минфин предлагает учитывать в составе внереализационных доходов стоимость полученных материалов или иного имущества от ликвидации имущества, не являющегося основным средством. При этом уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму израсходованных при производстве, реализованных на сторону или списанных в утиль материалов организациям не позволено, ведь расходы по приобретению имущества у налогоплательщика отсутствуют (Письмо от 21 октября 2009 № 03-03-05/188).

Так, если организация ликвидирует объект незавершенного строительства, фирма должна учесть стоимость полученных материалов в составе внереализационных доходов, поскольку их перечень, согласно статье 250 НК не является закрытым. При этом, налогоплательщик обязан следовать «букве закона», и при дальнейшем использовании в производстве или продаже таких товаров не сможет воспользоваться нормами пункта 2 статьи 254 НК, поскольку в нем речь идет о стоимости МПЗ, полученных в результате ликвидации или ремонта основных средств (письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/234 от 06 апреля 2010).

Очевидно, что налогоплательщику выгодно использовать вторичное сырье на собственном производстве или реализовывать его, давая «новую жизнь» агрегатам ликвидированных основных средств. И невыгодно принимать материалы к учету в том случае, если разбираемое имущество основным средством не является или полученное вторсырье не планируется использовать в коммерческих целях.

Ирина Сидорова, финансовый консультант

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник