возмещение долга налога 7 букв
Прощение долга как расходы
Расходами признать нельзя
Для организации-кредитора в главе 25 НК РФ отсутствуют нормы, прямо позволяющие признавать в составе расходов в налоговом учете сумму списанной (прощенной) дебиторской задолженности.
Официальная позиция (письмо Минфина РФ от 22.05.2018 N 03-03-06/1/34203): убытки, полученные от операции прощения долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В составе расходов не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Прощение долга — это освобождение кредитором должника от имущественной обязанности. В связи с этим прощение долга является разновидностью дарения (ст. 572 ГК РФ). Учитывая изложенное, убытки, полученные от операции прощения долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Аналогичное мнение выражено Минфином РФ в письмах от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53125, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147.
Но иногда можно
Вместе с тем Президиум ВАС РФ допускает возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли организации-кредитора на сумму прощенной покупателю задолженности при условии выполнения общих требований п.1 ст. 252 НК РФ. В частности, если такие действия направлены на получение дохода (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10). Прощение долга является одним из оснований прекращения обязательств (ст. 415 ГК РФ) и не может безусловно квалифицироваться как дарение (п. 3 информационного письма Президиум ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10).
В письме ФНС России от 21.01.2014 N ГД-4-3/617 представители налогового ведомства согласились с тем, что по общему правилу задолженность перед налогоплательщиком, списанная на основании соглашения о прощении долга, не может рассматриваться в качестве обоснованных расходов этого налогоплательщика в смысле ст. 252 НК РФ. Следовательно, в составе расходов для целей налогообложения списанная задолженность не учитывается. В то же время с учетом позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановление от 15.07.2010 N 2833/10, ФНС обратила внимание, что при отнесении сумм прощенного долга к тем или иным расходам и для определения порядка их признания следует руководствоваться также характером коммерческого интереса налогоплательщика (кредитора) в заключении соответствующего соглашения.
Иными словами, специалисты налоговой службы признали возможность учета налогоплательщиком суммы прощенного долга в расходах, если прощение выгодно налогоплательщику.
Однако окончательный вывод о правомерности признания организацией рассматриваемых сумм в составе расходов для целей налогообложения может быть сделан только после получения от этой организации пояснений относительно целей заключения соглашения о прощении долга.
Данные высказывания контролирующих органов, на наш взгляд, позволяет сделать вывод, что если у организации-продавца имеются доказательства (аргументы) направленности действий по прощению долга на получение дохода (например, организация прощает часть долга покупателю в связи с тем, что она заинтересована в дальнейшем сотрудничестве с ним), то списанную в результате прощения долга задолженность возможно учесть в составе внереализационных расходов по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. При отсутствии коммерческого интереса продавца в оформлении соглашения о прощении долга расходы могут быть расценены как не признаваемые при налогообложении на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.
В случаях, когда налогоплательщикам не удается доказать направленность своих действий на получение дохода, судьи принимают решения в пользу налоговых органов (постановления АС Западно-Сибирского округа от 11.03.2015 N Ф04-16322/1, ФАС Уральского округа от 22.04.2014 N Ф09-1388/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2014 N Ф08-653/14).
Исходя из вышеизложенного полагаем, что если у организации нет уверенности в том, что она сможет доказать наличие коммерческого интереса при принятии решения о прощении долга, то во избежание претензий налоговых органов сумму прощенного долга лучше исключить из налоговых расходов.
Мировое соглашение усиливает позицию
Заметим, что Минфин России настаивает на том, что убытки, полученные от операции прощения долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, даже в случае наличия коммерческого интереса кредитора. Эта точка зрения содержится, например, в письме от 22.05.2018 N 03-03-06/1/34203, где рассматривался вопрос учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникающих в результате заключения соглашения о прощении долга в целях урегулирования проблемной задолженности по договору поставки товара.
Однако в целях формирования единой правоприменительной практики и снижения числа налоговых споров, возникающих в связи с различной трактовкой отдельных положений налогового законодательства, Минфина дал налоговым органам следующую рекомендацию: в случае если письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС или ВС, инспекторам на местах предписано руководствоваться позицией высших судов (письмо Минфина РФ в письме от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571). При этом постановление Президиума ВАС от 15.07.2010 N 2833/10 включено в Обзор постановлений по налоговым спорам, принятым за период с 2010 г. по первое полугодие 2011 г., который Письмом ФНС от 12 августа 2011 г. N СА-4-7/13193@ был направлен налоговым органам для использования в работе.
Обратите внимание, что постановление Президиума ВАС от 15.07.2010 N 2833/10 рассматривало списание долга по мировому соглашению, в ходе судебного разбирательства. Если компания-продавец в суд не обращалась, то налоговые риски полностью не исключены (смотрите судебные дела, решенные в пользу налоговых органов, поименованные выше).
В постановлении Президиума ВАС от 15.07.2010 N 2833/10 сделан вывод: налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения, заключенного на условии, в том числе, прощения долга, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры и сохраняющим в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности.
Таким образом, если организация не располагает аргументами, подтверждающими коммерческий интерес в прощении долга контрагенту, для исключения налоговых рисков сумму прощенного долга лучше не признавать в налоговых расходах.
Краткий словарь взыскателей и должников
Процедура взыскания — многоступенчатый процесс, включающий как переговоры должника с кредитором, так и судебные разбирательства, а также принудительные мероприятия, инициированные судебными приставами. При покупке и продаже долгов важно разбираться в основных терминах. Поэтому ДОЛГ.РФ составил краткий словарь взыскателей и должников. «Старожилы» долгового рынка всегда могут вспомнить значения главных терминов, а новички — ознакомиться с ними с нуля.
Буква А
Административное задержание — согласно ст. 27.3 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП) РФ, данное мероприятие представляет собой кратковременное лишение свободы гражданина. В сфере долгов судебные приставы также могут задержать граждан, если они, например, не платят алименты, препятствуют законной деятельности сотрудников ФССП, сами незаконно представляются судебными приставами.
Административный иск — заявление, подающееся в суд для защиты прав и интересов граждан или организаций, если соответствующее правонарушение вытекло из публично-правовых отношений. В сфере долгов, например, можно подать административный иск против судебных приставов, если они бездействуют, нарушают сроки, а также иные требования закона.
Апелляционная жалоба — жалоба, подающаяся в суд апелляционной инстанции, если решение суда первой инстанции не устроило какую-то из сторон.
Арбитражный суд — суд, разрешающий экономические споры, включая споры о банкротстве.
Арест имущества — процедура, представляющая собой опись материальных ценностей должника и дальнейший запрет на их использование. Арест используется, чтобы в дальнейшем либо конфисковать имущество, либо обеспечить его сохранность (например, чтобы должник не продал его в своих интересах до погашения задолженности перед кредиторами).
Буква Б
Банк данных в исполнительном производстве — сервис ФССП, позволяющий узнать, какие долги принудительно взыскивают с конкретных граждан или организаций. Достаточно выбрать регион, ввести Ф.И.О., если должник — гражданин, или наименование фирмы, если должник — юридическое лицо.
Банкротство — финансовое состояние гражданина или организации, когда платить по долгам нет возможности (отсутствие либо недостаточность денег, имущества). Также банкротством называют процедуру, введенную во внесудебном (только для граждан) или в судебном порядке, призванную освободить должника от уплаты долгов, но только после того, как будут реализованы все имеющиеся у него средства (за исключением тех, которые нельзя реализовывать по закону — например, единственное жилье должника), чтобы рассчитаться с кредиторами.
Буква В
Взыскатель — гражданин, предприятие или государственная структура, которые получили исполнительный документ и имеют законное право «выбивать» долги принудительно через судебных приставов.
Взыскание — процедура принудительного воздействия на должника, который добровольно не исполняет свои обязанности перед кредитором. Включает в себя ряд ограничительных и запретительных мероприятий (от ареста до реализации имущества в пользу кредитора).
Возмещение убытков — в случае, если из-за умышленных или неосторожных действий одного гражданина, должностного лица либо предприятия пострадали другие (допустим, судебный пристав арестовал автомобиль, но при его перемещении на специальную стоянку машину поцарапали, и потому её владелец вправе требовать компенсации).
Буква Г
Государственная пошлина — денежный сбор, который уплачивается кредитором за совершение некоторых юридически значимых действий (например, при подаче иска, удостоверении копий документов у нотариуса). Размер государственных пошлин устанавливается в гл. 25.3 НК РФ.
Гражданский иск — заявление, подающееся в суд, с целью защитить свои интересы и права, если они были нарушены в рамках частных правоотношений. Например, граждане наняли компанию, чтобы она сделала ремонт в их квартире, и внесли плату. Но компания сделала некачественный ремонт. Требование вернуть деньги или переделать ремонт и будет сутью гражданского иска.
Буква Д
Долг — взятое на себя неисполненное обязательство.
Должник — гражданин, компания или государственная структура, которые обязаны совершить определенное действие в пользу кредитора (перечислить деньги, передать имущество, выполнить работы или оказать услуги) либо, напротив, воздержаться от него (например, если была продана квартира, но продавец не подпускает покупателя к недвижимости).
Досудебное урегулирование спора — процедура, направленная на примирение кредитора и должника без доведения спора до суда. Например, они могли пойти к медиатору, найти компромисс (допустим, уменьшив сумму долга, предоставив рассрочку или иной способ исполнения обязательства) и заключить мировое соглашение. Также это может быть обмен претензиями, ответами на них и, впоследствии, возникшая договоренность о том, как будут погашаться долги.
Буква Ж
Жалоба — просьба лица, чьи интересы и права были нарушены, об их восстановлении. Например, если суд вынес неудовлетворительное решение, можно подать апелляционную, кассационную или надзорную жалобу в вышестоящие инстанции. Пожаловаться можно и руководству организаций (например, если продали некачественный товар) или ведомств (например, если судебный пристав слишком быстро прекратил исполнительное производство, не пытаясь арестовать средства на банковских счетах должника, его имущество).
Буква З
Запрет на выезд — мера, применяемая судебным приставом, чтобы должник не мог покинуть страну, пока не расплатится с долгами. Эту меру можно применять, если сумма задолженности превышает 30 тыс. руб. Но здесь есть исключения. Например, если гражданин не выплачивает алименты, то за границу могут не выпустить при долгах от 10 тыс. руб. Подробнее об этом можно узнать в ст. 67 закона «Об исполнительном производстве» № 229-ФЗ.
Заявление — просьба лица в адрес какой-либо государственной структуры или организации о помощи в реализации каких-либо прав. Например, заявления в суд подаются, чтобы разрешить какой-либо спор в пользу одной из сторон. В налоговую службу заявления могут подаваться, например, чтобы применить какую-либо фискальную льготу (допустим, пенсионеры могут не платить имущественный налог в отношении одного объекта недвижимости, допустим, за квартиру).
Буква И
Иск — вид заявления (см. букву З), подающийся мировому судье, суду общей юрисдикции или арбитражному суду.
Исковая давность — срок, данный заинтересованным лицам, в течение которого они могут защитить свои права и интересы. Согласно ст. 196 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет 3 года с момента, когда гражданин, ведомство или фирма узнали (либо должны были узнать) о нарушении своих прав. Этот срок устанавливается для того, чтобы не было ситуаций, когда, например, в 2010 году кредитор не получил деньги от должника в период, указанный в договоре, но взыскать деньги ему вздумалось, например, в 2018 году. Исковую давность иначе можно трактовать как тезис «долг не живет вечно».
Исполнительное действие — деятельность судебного пристава, направленная на должника, чтобы вынудить того погасить задолженность перед кредитором или исполнить какую-либо другую обязанность в его пользу. В частности, к исполнительным действиям причисляются проверка финансовых документов, арест имущества (см. букву А), привлечение оценщиков для установления стоимости описанных материальных ценностей, установление запрета на выезд (см. букву З). Полный перечень исполнительных действий перечислен в ст. 64 закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
Исполнительное производство — совокупность действий, направленных на обязательное и своевременное исполнение актов должностных лиц, государственных органов и суда, чтобы восстановить права и интересы взыскателей.
Исполнительный документ — документ, на основании которого судебный пристав возбуждает исполнительное производство. Это могут быть исполнительные листы, которые выдаются арбитражными судами и судами общей юрисдикции, акты ПФР, ФСС о взыскании страховых взносов, судебные приказы, медиативные соглашения, соглашения об уплате алиментов (последние два документа нуждаются в удостоверении нотариусом). Полный список исполнительных документов перечислен в ст. 12 закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
Исполнительный розыск — деятельность судебного пристава, направленная на поиск самого должника, его имущества, в некоторых случаях ребенка. Судебный пристав вправе начать розыск, если долги превышают 10 тыс. руб. (ст. 65 закона «Об исполнительном производстве» № 229-ФЗ).
Исполнительский сбор — денежная «санкция», накладываемая на должника, если он добровольно не погасит задолженность в установленный законом срок (стандартно он составляет 5 дней). Его размер составляет 7% от суммы взыскания. Однако для граждан исполнительский сбор не может быть меньше 1 тыс. руб. Если же должники — организации или ИП, то для них исполнительский сбор не может быть меньше 10 тыс. руб. (ст. 112 закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Буква К
Кассационная жалоба — жалоба на решение суда апелляционной инстанции, которое по какой-либо причине не устроило одну из сторон дела.
Коллекторы — профессиональные участники долгового рынка, занимающиеся покупкой долгов (чаще всего у финансовых организаций). Специализируются как на судебном, так и на внесудебном взыскании долгов. Они работают либо по агентской схеме (например, банк нанимает их, чтобы они помогли ему взыскать долги, и платит профессионалам процент от взысканной суммы), либо по цессионной схеме (когда они выкупают долги задешево, потом взыскивают его, и разница между покупкой и итоговым взысканием и есть их прибыль).
Буква Л
Лица, участвующие в исполнительном производстве — к ним, в первую очередь, относят взыскатели и должника, судебного пристава, а также различных специалистов, если потребуются их услуги (например, понятые, переводчик, оценщик, компания, которой будут передавать на хранение арестованное имущество). Список таких лиц закреплен в ст. 48 закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
Буква М
Медиация — одна из процедур для досудебного разрешения конфликта между сторонами. Она предполагает поиск взаимовыгодного решения как для должника, так и для кредитора. Поиском компромисса будет заниматься третье лицо — медиатор, обязанное выслушать доводы обеих сторон и предложить оптимальное решение проблемы.
Мировое соглашение — документ, утверждаемый судом, который предусматривает компромиссный вариант разрешения спора (например, при наличии просроченной задолженности устанавливается новый график платежей, комфортный как для кредитора, так и для должника).
Буква Н
Надзорная жалоба — жалоба, подающаяся в Верховный Суд РФ на решения судов нижестоящих инстанций, если они не устроили стороны. Обычно подается в случае, если стороны не удовлетворились решением суда кассационной инстанции.
Буква О
Опись имущества — фиксация в документах процедуры ареста имущества. Чаще всего составляются акт ареста или акт описи, где перечисляется арестованное имущество и его предполагаемая стоимость.
Определение суда — вид судебного акта, вынесенный после рассмотрения судом спора по существу. Обычно на практике определения выносят суды первой инстанции (ст. 224 ГПК РФ), но бывают и исключения (например, определения Верховного Суда РФ).
Оценщик — должностное лицо, в долговой сфере занимающееся определением стоимости имущества должника, которое можно продать, а за счет вырученных денег погасить задолженность перед кредитором. Профессиональный оценщик обязательно должен застраховать свою ответственность и быть членом специализированных СРО.
Буква П
Постановление суда — альтернативное название решения суда. Это самое широкое понятие, поскольку включает в себя определения, судебные приказы и иные решения судебных органов. На практике постановления чаще всего выносятся судами апелляционной и кассационной инстанций.
Буква Р
Реализация арестованного имущества — процедура, направленная на продажу имущества должника, чтобы за вырученные деньги погасить долги (или их часть) перед кредитором. Для этого судебные приставы привлекают специализированные компании, которые организуют торги или скупают имущество должника на комиссионных началах.
Рыночная стоимость объекта оценки — конкурентная и вероятная цена имущества, по которой оно может быть продано на рынке без существенного ущерба для сторон купли-продажи. Иначе говоря, рыночная стоимость предполагает, что продавец не реализует имущество слишком дешево, а покупатель — не приобретет его слишком дорого.
Буква С
Субсидиарная ответственность — вид дополнительной ответственности, при которой кредитор может взыскать долг с другого лица, не основного должника, определенного в законе или договоре. Например, если гражданин оформил кредит в банке и не смог его вернуть, банк, которому не удалось взыскать деньги с основного должника, может взыскать их с поручителя.
Судебные расходы — к ним относят различные затраты, связанные с инициацией рассмотрения дела в суде (оплата госпошлины, наем юристов, привлечение экспертов вроде оценщика, переводчика и другие).
Судебный приказ — вид судебного акта, выносимый судьей без личного присутствия истца и ответчика, на основании которого взыскатель может принудительно вернуть долги. Согласно ст. 121 ГПК РФ, судебный приказ выносится в случаях, если размер задолженности не превышает 500 тыс. руб.
Судебный пристав — должностное лицо, в чьи обязанности входит обеспечить исполнение решений судов, нотариально заверенных добровольных соглашений между кредитором и должником, различных государственных структур.
Судебный штраф — денежная санкция для одной из сторон дела, если она не исполнила возложенные на нее обязанности. Например, если должнику запретили проводить какие-либо действия со своим имуществом, но переписал его на родственников.
Судья — должностное лицо, которые уполномочены вершить правосудие, справедливо разрешать споры между сторонами.
Буква Ф
Федеральная служба судебных приставов (ФССП) РФ — государственный орган, который обеспечивает принудительное исполнение судебных документов, актов органов власти и уполномоченных должностных лиц, добровольных соглашений между сторонами. Они также обеспечивают порядок при проведении судебных заседаний.
Буква Х
Хранитель арестованного и изъятого имущества — гражданин или организация, которому судебный пристав передает недвижимое имущество под охрану, а движимое — на ответственное хранение.
Буква Ц
Цессия — процедура переуступки долга от одного кредитора другому. Например, если банк продал долг по кредиту гражданина коллекторам, это будет считаться цессией.
Это основные термины, которые обязаны знать каждые участники долговых правоотношений. Разбираясь в них, можно успешно помириться с кредиторами и должниками, не доводя дело до суда. Если же спор дошел до суда, то стороны смогут быстро сориентироваться, куда идти дальше, какие действия они могут предпринять. При получении исполнительных документов взыскатели, зная профессиональные термины, получат представление, как правильно взаимодействовать с сотрудниками ФССП, какие есть рычаги давления на должников. А должники, в свою очередь, смогут узнать, что с ними будет, если вовремя не выполнять свои обязанности.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Возмещение долга налога 7 букв
ГК РФ Статья 395. Ответственность за неисполнение денежного обязательства
Позиции высших судов по ст. 395 ГК РФ >>>
Размер процентов по п. 1 ст. 395 ГК РФ определяется исходя из редакции этой нормы, действовавшей в соответствующий период, и снижению на основании ст. 333 ГК РФ не подлежит (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020)).
1. В случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
(п. 1 в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2. Если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, причитающуюся ему на основании пункта 1 настоящей статьи, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.
3. Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.
П. 4 ст. 395 ГК РФ не применяется к договорам, заключенным до 01.06.2015 (Обзор судебной практики Верховного Суда).
4. В случае, когда соглашением сторон предусмотрена неустойка за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательства, предусмотренные настоящей статьей проценты не подлежат взысканию, если иное не предусмотрено законом или договором.
(п. 4 введен Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ)
5. Начисление процентов на проценты (сложные проценты) не допускается, если иное не установлено законом. По обязательствам, исполняемым при осуществлении сторонами предпринимательской деятельности, применение сложных процентов не допускается, если иное не предусмотрено законом или договором.
(п. 5 введен Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ)
6. Если подлежащая уплате сумма процентов явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд по заявлению должника вправе уменьшить предусмотренные договором проценты, но не менее чем до суммы, определенной исходя из ставки, указанной в пункте 1 настоящей статьи.
(п. 6 введен Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ)