вознаграждение согласно лицензионному договору о передаче неисключительных прав вайлдберриз
Лицензионный договор (неисключительная лицензия)
Образец договора в 2021 году
Бланк лицензионного договора
Образец договора, подготовленный специалистами сервиса.
Рекомендации по оформлению договора
Договор неисключительной (простой) лицензии заключается, если передаётся в пользование результат интеллектуальной деятельности (программа ЭВМ, изображение, фотография и др.), и автор (правообладатель) оставляет за собой предоставлять лицензию и иным лицами.
То есть Лицензиар (тот, кто предоставляет лицензию) может заключать другие лицензионные договоры на этот же объект интеллектуальной деятельности с третьими лицами о том же способе использования в отношении той же территории, которые предусмотрены в договоре неисключительной лицензии.
Лицензиар также вправе сам осуществлять исключительное право на этот же результат интеллектуальной деятельности (РИД), в том числе путем его использования теми же способами и на той же территории, что и лицензиат.
Шапка договора
Здесь необходимо указать место и дату заключения соглашения, и реквизиты сторон. Сторонами в данном случае будут выступать:
При этом сторонами могут выступать как физические лица, так и субъекты предпринимательской деятельности (юридические лица и индивидуальные предприниматели).
Предмет договора
К существенным условиям лицензионного договора можно отнести условия о предмете договора.
Предмет договора — это описание объекта интеллектуальной собственности. Укажите название РИД и его основные характеристики: жанр, тематика, исключительные особенности произведения, язык программирования и функционал программы, особенности построения и назначения базы данных, и иные сведения, позволяющие идентифицировать результат интеллектуальной деятельности. Если права на предмет зарегистрированы в Роспатенте, то укажите данные свидетельства о регистрации результата интеллектуальной деятельности.
По закону лицензионный договор признается заключенным на условиях простой (неисключительной) лицензии, если иное не предусмотрено условиями договора. Но мы в любом случае рекомендуем в самом тексте договора упомянуть о том, что лицензия является неисключительной, чтобы между сторонами не возникало противоречий.
Права и обязанности сторон
Ещё одно обязательное условие, которое нужно прописать в тексте соглашения — это способы использования объекта.
Способах использования РИД определяют конкретные правомочия Лицензиата по использованию объекта. Например, могут быть указаны такие права:
Использовать результат интеллектуальной деятельности можно только теми способами, которые указаны в договоре.
В договоре можно обозначить территорию использования прав, если территория в договоре не указана, Лицензиат вправе осуществлять использование РИД на всей территории Российской Федерации.
Укажите в этом разделе на какой срок Лицензиар предоставляет права на использование объекта интеллектуальной деятельности.
Также можно прописать в соглашении обязанность Лицензиата предоставлять отчёты об использовании РИД ежемесячно, ежеквартально, ежегодно или в иной срок. Или можно указать, что отчёты предоставляются по требованию Лицензиара.
Порядок выплаты вознаграждения
Исключительная лицензия обычно предполагается возмездной, поэтому определите в договоре размер вознаграждения, который может определяться следующими способами:
Обязательно пропишите срок, в течение которого должно быть выплачено вознаграждение. Можно также указать способ выплаты: обычно это происходит путём перечисления денежных средств на расчетный счет Лицензиара.
Ответственность сторон
В этом разделе можно прописать, что ответственность сторон предусмотрено законодательством РФ и соответственно её размеры определяются по правилам ГК РФ. Но также стороны могут согласовать в договоре иной размер неустойки и порядок её исчисления. Он обычно определяется в виде процента о суммы вознаграждения за каждый день просрочки. Но не рекомендуем указывать в договоре слишком большой процент, т.к. суд вправе уменьшить подлежащую уплате неустойку, если она явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства. Также одно из последствий нарушений обязательств сторон является расторжение договора в одностороннем порядке.
Вознаграждение согласно лицензионному договору о передаче неисключительных прав вайлдберриз
да, когда читаешь про поставки 60 ед, 104…
что транспортной доставлять еще дня два…
бардак в прямом смысле — разорванные коробки, все валяется
Судя по закрытию склада для отгрузок, все порванные коробки из — под шампанского))))
Добрый день, коллеги. Не подскажите у какого был такой случай, в недельном отчете пришла дополнительна сумма с удержанием (-2100 документ №… Прочие доходы по услугам), сервис деск не отвечает что было поводом удержания, где можно посмотреть или узнать что являлось фактом удержания? Спасибо!
где можно посмотреть или узнать что являлось фактом удержания?
а подскажите что такое веб версия где найти? Спасибо!
Renat44, вот что нашли в итоге, не понимаем что это:
Вознаграждение согласно
лицензионному договору о
передаче неисключительных прав
на произведение по заявке
1297202
Какая заявка какой договор непонятно, не с кем ничего не заключали.
Кто то может подсказать что это означает?
Какая заявка какой договор непонятно, не с кем ничего не заключали.
Кто то может подсказать что это означает?
Коллеги, а кто-то уже работает с проверкой товара? ВБ периодически шлет новости, что данный сервис работает, но ни одной заявки так и не приходило, хотя отзывы со сломанным товаром приходят регулярно.
в веб версии заходите в календарь оплат, листаете в самую правую часть и там будет стрелочка развернуть. Вылезет детализация удержаний
Подскажите, кто-то сталкивался с этим и что делать в такой ситуации?
Мы уже с 15 декабря отправляем с маркировкой
Работаем, приходили уведомления о проверке товара.
Добрый день. С 1 января 2021 года в России вводится обязательная маркировка товаров легкой промышленности, всего 5 кодов ТНВЭД, и как я понял все остатки нужно промаркировать до 1 февраля 2021г. Как быть с товаром, если он не промаркирован и находится на складе Wildberries. Подскажите, кто-то сталкивался с этим и что делать в такой ситуации?
Этот товар в пути к покупателю или от него (невыкупленный или возвращенный). Пока хоть 1 не вернется на склад, на сайте его не будет видно. В отчете на остатках — только то, что есть на складе
Народ, у кого не пришли оплаты, что говорят в СД? У меня по одному юр лицу пришла вся сумма, по второму даже заявки нет на оплату, хотя отчеты выложены.
в веб версии заходите в календарь оплат, листаете в самую правую часть и там будет стрелочка развернуть. Вылезет детализация удержаний.
Нашла. Спасибо.
Только там 3 суммы по 330, номера документов тоже разные. А удержано один раз 330. Чудеса новогодние.
Спасибо большое. Уже прошло 8 дней, как все глухо. Нигде ничего не появляется) Ни в выплатах ни в остатках (на сайте).
Лицензионный договор
Мы продолжаем тему прав на интеллектуальную собственность. Главное правило такое: нельзя использовать чужую работу, пока не разрешил автор. Вот что мы об этом написали:
Юрист Дарья Тимохина рассказывает, как получить права по лицензионному договору. Пока рассказываем о российских лицензиях, о зарубежных поговорим в другой раз.
Зачем нужен лицензионный договор
Лицензионный договор — один из способов получить права на работу автора. Без прав нельзя использовать чужое: ни фото из Гугл-картинок, ни музыку с фейсбука, ни твит. Иначе автор может подать в суд и отсудить компенсацию до пяти миллионов рублей.
Лицензионный договор используется в двух случаях. Чаще всего, когда автор передает права не одному клиенту, а нескольким. Так работают стоки с фотографиями, сервисы для бухгалтерии и ЦРМ, дизайнерские студии со шрифтами.
В магазине студии Артемия Лебедева можно купить шрифт по лицензии. Это значит, что такой шрифт может быть у вас и вашего конкурента. Магазин шрифтов на сайте студии Ледебева
Есть еще одна ситуация для лицензионного договора — когда закон требует заключить такой договор. Речь о программе и товарном знаке. Программист разработал программу, и если компания хочет ее получить, она вправе это сделать только по лицензионному договору.
Чтобы было проще составить договор, мы приготовили шаблон. Шаблон можно скачать и заполнить под себя.
Простая и исключительная лицензия
Лицензия бывает двух типов: исключительная и неисключительная. Разница в том, у кого право использовать работу автора.
Если автор планирует передать права нескольким людям, хоть трем, хоть сотне — он подписывает договор на неисключительную лицензию. Еще она называется «простой».
Если автор передает права одному клиенту и больше никому передавать не будет, у него договор на исключительную лицензию.
Неисключительная, или простая
Фотограф сделал серию снимков с котами и передает ее Шатерстоку. Его фотографии могут быть где угодно: на рекламе банка, обложках тетрадей, календарях
Исключительная
Фотограф снял серию котов, передает ее ООО «Питомцы» и не может передавать кому-либо еще
В договоре необязательно указывать тип лицензии — можно составить договор без упоминания, какая это лицензия, исключительная или простая.
Если в договоре нет типа лицензии, она считается простой и неисключительной. Поэтому клиентам надо обратить внимание на формулировки, иначе может оказаться, что автор вправе передать работу другим компаниям, в том числе конкурентам клиента.
Форма договора
Договор должен быть письменным, устно договориться о лицензии нельзя, это требует 1235-я статья Гражданского кодекса. Зато форму договора можно выбрать на свой вкус.
Есть вариант «бумажного» договора. Например, клиент хочет использовать фотографию, составляет договор, распечатывает и дает фотографу на подпись. Это бумажный договор.
Еще вариант — составить оферту и опубликовать ее на сайте. Оферта нужна, чтобы передавать права разным клиентам.
Фотосток публикует оферту на сайте, и теперь ему не надо бегать с договором за каждым клиентом. Компании нужна фотография, значит, она идет на сайт, смотрит оферту, подписывает и получает фотографию. Фотостоку не надо тратить время на договор.
Правила оферты для лицензионного договора такие же, как для любого другого. О правилах оферты рассказываем в статье Дела.
Кто подписывает договор
Инициатором лицензионного договора может быть любой:
В договоре есть два термина: лицензиар и лицензиат. Лицензиар — тот, кто передает права на работу, например, автор. Лицензиат — кто получает права. Расшифровка есть в начале договора или конце. Можно составить договор так:
Условия передачи прав
Что клиент вправе делать с работой и на каких условиях — обязательные пункты лицензионного договора. Без них клиент рискует. Партнер сможет оспорить трактовку договора, а суд — решить, что договор вовсе не заключили.
Вот что нужно описать в договоре: на что автор передает права, кому и для какой территории.
На что автор передает права или предмет договора. Как описать предмет, чтобы защитить себя от недопонимания, мы рассказывали в статье Дела. Если кратко, подход такой: чем точнее опишете, тем надежнее договор. Примеры описания:
Автор передает заказчику десять фотографий в формате RAW от 5 марта 2017 года, записанных на диск DVD-R 4.7 GB 1-4x. Сюжет фотографий: портрет девушки с веслом, яблоком, на мотоцикле, качелях, с удочкой, в зимнем саду, квартире, музее, коробке, библиотеке. Фотографии сделаны на фотоаппарат Nikon D3100 kit 18-55.
Администрация предоставляет неисключительную лицензию на использование платформы и оказывает сопутствующие услуги. Платформа — программный комплекс администрации, который расположен по адресу https://tilda.cc.
В каком формате передает: на флешке, диске, ссылкой на электронный архив.
Территория. Территория может быть любой: вся страна, конкретный город или без ограничений. Возможные формулировки:
Лицензиат вправе использовать работу на территории Краснодарского края;
… без ограничения по территории.
Кто получает права. Кажется, это простой пункт: раз компания подписывает договор, значит, у нее права. Это не совсем так.
Компания получает доступ к программе, но программой будет пользоваться не абстрактная компания, а сотрудники. При этом надо разобраться, кого считать сотрудниками: стажеров, только штатных и неуволенных; которые работают в России или где угодно.
Еще вопрос — сколько сотрудников получают доступ и как их считать. Если завтра компания наймет пятьсот сотрудников, они все могут получить доступ? На все вопросы надо найти ответы в договоре.
Если из договора не до конца понятно, кто получает права, можно случайно нарушить условия договора. Поэтому либо компания сама четко прописывает, либо просит партнера. Неправильных ответов здесь нет — главное, чтобы описание не вредило интересам компании.
Что можно делать с работой
В законе нет требований к условиям, поэтому можно ставить любые, которые выгодны правообладателю и клиенту.
Требования ЦРМ Мегаплана: «Право использовать экземпляр программы для собственного потребления без права переделки или иной переработки, без права распространения». Договор и условия целиком, на сайте Мегаплана.
Конструктора для сайта «Тильды»: «Пользователь не вправе изменять, настраивать, переводить или создавать производные продукты, основанные на сайте и элементах библиотеки, а также интегрировать сайт или элементы библиотеки в другие результаты интеллектуальной деятельности». Договор Тильды.
Студии Артемия Лебедева. «Персональные и студенческие лицензии дают право воспроизводить шрифт на одном компьютере и использовать его в личных и некоммерческих проектах.
Студенческая лицензия предоставляет право студенту на бесплатное использование шрифта в учебных некоммерческих проектах в течение всего периода обучения.
Персональная лицензия предоставляет право на использование шрифта для оформления личных документов, сайтов или блогов, не связанных с коммерческой деятельностью». Договор студии Артемия Лебедева.
Для программ есть ограничения: нельзя запрещать действия, которые нужны для работы с ней. Об этом говорит 1280-я статья Гражданского кодекса. Например, нельзя запретить «изучать, исследовать или испытывать функционирование программы в целях определения идей и принципов». Для всего остального ограничений нет.
Правило такое: если в договоре написано «нельзя делать вот так», значит, нельзя. А если запрета нет — значит, всё разрешено. Поэтому прежде чем подпишете договор, убедитесь, что в запрете нет чего-то важного.
Возможность перепродать права
В лицензионном договоре может быть право на сублицензионный договор или, на русском языке, право передавать права кому-то еще. Условие важно, если одна компания получает права на работу, чтобы потом перепродать другой. Например, так делают фотостоки и дистрибьюторы программ.
Нельзя передать права кому-то без письменного согласия правообладателя, это требование 1238-й статьи Гражданского кодекса.
Если согласие на перепродажу понадобится, есть два варианта: написать отдельный документ о согласии или прописать разрешение в лицензионном договоре. В обоих случаях подходит фраза: «Лицензиат вправе заключать сублицензионные договоры. Лицензиат обязан уведомлять лицензиара о таких договорах».
Срок действия договора
В лицензионном договоре обычно есть срок действия. Могут быть фразы:
Договор действует в течение 10 (десяти) лет, начиная со дня его заключения;
… с момента акцепта до момента удаления аккаунта пользователя;
… до полного исполнения всех обязательств.
Формально указывать срок в договоре необязательно. Если срока нет, договор действует и все обязательства в силе. Правда, в этом случае срок устанавливает закон — пять лет. Это норма из 1235-й статьи Гражданского кодекса.
Если компания подписывает договор не с автором, а с правообладателем, надо перепроверить срок договора. Лицензионный договор действует столько, сколько действуют исключительные права. Вот что это значит:
Фотограф передал права на серию с котами фотостоку до 2020 года.
Сейчас 2018 год. Значит, фотосток вправе перепродавать права на серию еще два года.
Если фотосток продаст серию в 2021 году, договор на серию будет недействительным. Автор может подать иск против компании, которая купит фотографии, и отсудить компенсацию до пяти миллионов рублей.
Исключение из правила — права на ноу-хау. Как работать с ноу-хау — тема отдельной статьи. Если нужно разобраться сейчас, о сроке говорится в 1469-й статье Гражданского кодекса.
Подпись на договоре
Подпись для бумажного договора очевидная: клиент и автор расписываются вживую.
Для оферты вариантов больше. Правила оферты для лицензионного договора такие же, как для любого другого — для оферты нужна подпись.
Скаенг продает уроки английского через оферту. Акцепт для оферты — оплата занятий: «При оплате пользователем сервиса, предлагаемого на Сайте и/или использовании cервиса или его отдельных функций, пользователь считается принявшим настоящий договор в полном объеме, без всяких оговорок и исключений (акцепт пользователя)». Договор Скаенга
«Тильда» считает акцептом регистрацию: «Регистрация в специальной форме, размещенной по адресу https://tilda.cc/registration/, является безусловным и безоговорочным принятием (акцептом) пользователем условий данного соглашения». Договор Тильды
Самые частые акцепты — это оплата или регистрация. Такие варианты законные и надежные, их можно использовать в лицензионном договоре.
Проверка прав
Откровенные мошенники встречаются не каждый день. Скорее всего, вот такой ситуации не будет: компания украла программу и теперь перепродает на нее права. А потом появляется настоящий автор и начинает судиться со всеми, кто незаконно использовал его программу. Но как юрист советую перестраховаться.
Хорошо, если в лицензионном договоре есть фраза, которая подтверждает наличие прав.
Цитата договора «Тильды»: «Администрация является правообладателем платформы и ее составных частей (код, дизайн, базы данных, ноу-хау, библиотеки, блоки, шаблоны)». Договор Тильды
Цитата из Мегаплана: «Исключительные права на программу принадлежат лицензиару на основании договора об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ „Мегаплан“, зарегистрированного года, рег. No РД 006 7802(свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ No 2 008 612 405, зарегистрировано в реестре программ для ЭВМ 19 мая 2008 г.)». Договор Мегаплана
Цитата договора дизайнерской студии: «Студия гарантирует, что исключительное право на материалы в полном объеме принадлежит только студии. В случае претензий или исков к заказчику из-за нарушений прав третьих лиц студия урегулирует претензии за свой счет».
Часто по лицензионному договору права продает не автор, а его посредник. Посредником может быть внешняя компания, например, фотосток или маркетплейс — интернет-магазин, который продает чужие программы или услуги.
Исключительные права работодателя, статья в Деле
Еще посредником бывает работодатель. Например, дизайнерская студия поручает дизайнерам разработать шрифты, они их готовят, и студия их продает клиентам. В этом случае авторы — это сотрудники, а студия — посредник в продажах.
Если покупаете у посредника, лучше убедиться, что у него есть право перепродавать права. У работодателя здорово попросить отрывок из шаблона трудового договора. Подходит цитата со словами о получении исключительных прав. Например:
Все исключительные права на произведения, созданные работником в ходе выполнения трудового договора, принадлежат ООО «Маркиза».
У внешней компании-посредника можно попросить договор между компанией и автором. Автор просто так не передает права на работу, он тоже подписывает договор. Необязательно просить договор целиком, достаточно выдержки, например, начала договора:
Иванов И. И отчуждает исключительные права на фотографии ООО «Лучший фотосток Саратова».
Не факт, что получится собрать подтверждение наличия прав. Если речь о фотографии со стока, и это не редкое извержение вулкана, а обычные котики, можно не тратить время на сбор доказательств.
Если покупаете что-то дорогое — программу или фото с вулканом, советую перестраховаться. Возможно, разбирательства с автором займут больше времени, чем сбор доказательств.
Счет для ИП и ООО в Модульбанке
Удобный сервис, недорогие тарифы, защита от блокировок по 115ФЗ
Короче
Что написать в договоре
На что правообладатель передает права и в каком формате
Что можно делать с работой и на какой территории
Можно ли перепродавать права
Срок действия договора
Как подстраховаться
Проверить, какая лицензия по договору — исключительная или простая
Убедиться, что у правообладателя есть права на работу
5 ЛЕТ
действует лицензионный договор, если не указать срок
Приобретение ПО и внедрение на его основе информационной системы: бухгалтерский и налоговый учет
Общество приобрело в пользование программное обеспечение производителей IBM, MicroFocus. На базе данных продуктов была внедрена система. Возникает ли у организации обязанность по постановке на учет НМА и включению в его стоимость приобретенного в пользование ПО?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Приобретенные неисключительные права на программное обеспечение в состав НМА организации не включаются.
В бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение прав на использование ПО учитываются равномерно соответственно в составе расходов по обычным видам деятельности (в бухгалтерском учете) и прочих расходов, связанных с производством и реализацией (в налоговом учете).
Расходы на внедрение программного обеспечения, которые представляют собой расходы на адаптацию приобретенного по лицензионному договору ПО под потребности организации, на наш взгляд, не формируют первоначальную стоимость самостоятельного НМА в бухгалтерском учете.
В целях главы 25 НК РФ расходы на внедрение (адаптацию) программ для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, организация не должна учитывать в составе расходов, связанных с созданием НМА.
Обоснование позиции:
Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).
Бухгалтерский учет. Расходы на приобретение прав на ПО
а) программа (актив, объект) способна приносить организации экономические выгоды в будущем;
б) организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и обладание исключительными правами на него, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Поскольку исключительные права на программное обеспечение (ПО) в рассматриваемом случае остаются у правообладателя, а организация получит только права на использование созданных объектов на условиях неисключительной лицензии, в бухгалтерском учете организации полученные права будут отражаться как нематериальные активы, полученные в пользование.
То есть приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности НМА не признаются.
Пунктом 39 ПБУ 14/2007 определено, что НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Таким образом, контроль за наличием и движением полученного в пользование программного обеспечения в рассматриваемой ситуации может быть осуществлен с его отражением на самостоятельно введенном забалансовом счете (например, 012 «Программное обеспечение»).
Таким образом, если организация получает не само исключительное право на ПО, а только учитываемое за балансом право пользования им, то приобретенные неисключительные права в составе НМА не включаются.
Расходы на внедрение Системы
Расходы на внедрение ПО, которые, как мы поняли, представляют собой расходы на адаптацию приобретенного по лицензионному договору ПО под потребности организации, на наш взгляд, не формируют первоначальную стоимость самостоятельного НМА, так как все функциональные блоки программы не могут использоваться отдельно от самого ПО и не отдельно от ПО приносить организации будущие экономические выгоды, в том числе в виде управления процессами в организации (п.п. 7.2 и 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997*(1), пп. «в» п. 3 ПБУ 14/2007).
Указанные расходы, по нашему мнению, являются расходами на доведение ПО, права на использование которого были приобретены на основании лицензионного договора, до состояния, пригодного к использованию в конкретной организации. Специальный порядок учета этих расходов действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не определен.
Соответственно, считаем, что организация, на основании п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п.п. 69, 69А МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», п.п. 16, 18 ПБУ 10/99, может учитывать такие расходы по мере выполнения определенных этапов работ по внедрению Системы, на основании представленных подрядчиком актов выполненных работ (оказанных услуг), что в учете отражается записями:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
— учтены расходы, например, связанные с проектированием работ по внедрению.
В то же время, с учетом положений п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения N 34н, п. 39 ПБУ 14/2007 и Инструкции по применению счета 97 «Расходы будущих периодов», полагаем, что расходы на внедрение каждого функционального блока Системы до момента начала его промышленной эксплуатации можно собирать на счете 97. После же начала промышленной эксплуатации Системы накопленные на счете 97 расходы можно равномерно в течение срока использования Системы относить в состав расходов по обычным видам деятельности. Срок использования Системы может быть установлен техническими специалистами организации, но такой срок не может быть более срока использования самого ПО. Полагаем, что срок использования Системы начинает течь с начала промышленной эксплуатации. Срок использования Системы может быть утвержден в любом первичном учетном документе (например, акте), отвечающем требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В последнем случае порядок отражения затрат в составе расходов будет следующим:
Дебет 97 Кредит 60
— расходы на приобретение работ учтены в составе расходов будущих периодов на основании актов выполненных работ (оказанных услуг), представленных подрядчиками по отдельным этапам работ;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— расходы равномерно в течение срока использования Системы списаны в состав расходов по обычным видам деятельности (после подписания акта приемки-передачи Системы в промышленную эксплуатацию).
Организации необходимо самостоятельно принять решение о том, каким именно образом учитывать расходы на внедрение Системы управления. Выбранный вариант следует зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Налоговый учет. Расходы на приобретение прав на ПО
Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не относятся к нематериальным активам.
Поскольку в рассматриваемой ситуации организация не получает исключительных прав на ПО, то понесенные по лицензионному договору затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (смотрите письма Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).
Кроме того, в силу пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности.
По мнению финансовых органов, налогоплательщик вправе учесть суммы платежей по лицензионному договору на предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности, заключенному в соответствии с нормами ГК РФ, в составе прочих расходов при условии, что указанные расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-03-06/1/26440).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления:
расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 той же статьи, и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ;
расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно;
если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Полагаем, что расходы на приобретение прав на использование ПО по лицензионному договору могут быть учтены в течение срока действия лицензии, то есть до начала промышленной эксплуатации Системы, созданной на базе этого ПО*(2).
Таким образом, программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не отражаются в составе объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов в целях формирования налогооблагаемой прибыли.
Расходы на внедрение Системы
Не получая в рассматриваемом случае исключительных прав на ПО, организация не должна учитывать понесенные затраты на внедрение (адаптацию) программ для ЭВМ в составе расходов, связанных с созданием НМА. Данный вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой.
Так, в письмах Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15 указано, что расходы по внедрению и доработке ПО, принадлежащего организации на основании неисключительных прав, учитываются в составе прочих расходов согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом в ряде писем говорится о том, расходы по подготовке и адаптации ПО учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком ПО для осуществления своей деятельности единовременно (смотрите, например, письма Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, от 07.03.2006 N 03-03-04/1/188, письма УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053633, от 22.08.2007 N 20-12/079908).
Согласно другим разъяснениям указанные расходы необходимо равномерно учитывать в составе прочих расходов в течение срока использования ПО (смотрите, например, письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, ФНС России от 19.01.2009 N 3-2-13/9, УФНС России по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099560).
В постановлении Девятого ААС от 24.12.2008 N 09АП-16304/2008 было отмечено, что рассматриваемые судом услуги представляют собой не разработку и установку программного продукта, как указано налоговым органом, а внедрение информационной системы управления предприятием на базе существующего программного обеспечения Microsoft Dynamics Ax (Axapta) и GMCS Payphone Billing, неисключительные права на которое приобретены обществом на основании соответствующих договоров. В соответствии с п.п. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ данные расходы следует отнести к прочим расходам, а именно к расходам некапитального характера, связанным с совершенствованием технологии, организации производства и управления.
Исходя из постановления Седьмого ААС от 08.07.2013 N 07АП-4496/13 (определением ВАС РФ от 10.04.2014 N BAC-4279/14 по делу N А27-9551/2012 отказано в передаче указанного постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) налоговый орган не оспаривал тот факт, что организация учла услуги по внедрению программы для ЭВМ в расходах, поскольку в целях использования в хозяйственной деятельности Общества данные услуги напрямую и неразрывно связаны с правом использования самой программы. При этом суд поддержал налоговый орган, указав, что расходы по внедрению полнофункциональной интегрированной системы управления предприятиями на платформе SAP Business Suite (ERP-система) следовало списывать пропорционально в течение 60 месяцев с момента начала использования данной программы.
Из постановления ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N Ф06-3159/11 также следует, что программа внедрения корпоративной информационной системы на предприятии, состоящая из пяти этапов, признавалась в текущих расходах (а не в расходах капитального характера). При этом суд поддержал налоговый орган, доначисливший плательщику налог на прибыль, а также соответствующие суммы пени и штрафа за преждевременное включение затрат на внедрение корпоративной информационной системы в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Таким образом, в целях главы 25 НК РФ расходы на внедрение (адаптацию) программ для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, организация не должна учитывать в составе расходов, связанных с созданием НМА.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
— Энциклопедия решений. Учет прав, полученных по лицензионному договору;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
— Энциклопедия решений. Форма документа, подтверждающего приемку исполнения обязательства;
— Энциклопедия решений. Акт приема-передачи прав на объект интеллектуальной собственности;
— Вопрос: В целях оптимизации и автоматизации деятельности общество приняло решение о внедрении единой системы управления ресурсами предприятия (ERP-системы). В июне 2015 г. обществом были заключены два договора: лицензионный договор на приобретение прав использования программного обеспечения и договор на оказание услуг по внедрению ERP-системы. Приемка результатов осуществляется по акту приема-передачи. Даты передачи отдельных функциональных блоков ERP-системы в промышленную эксплуатацию не совпадают. Каким образом следует учитывать в целях бухгалтерского и налогового учета указанные расходы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.);
— Вопрос: Организация планирует заключить договор, по которому заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательства по внедрению и проведению программных доработок в системе управления автотранспортом заказчика на базе уже имеющегося программного продукта. Исключительные права на использование доработанного программного продукта заказчику не передаются. Доступ к программному продукту будет предоставляться в «облачном» сервисе. Правомерно ли будет данные затраты отнести на расходы при налогообложении налогом на прибыль? Как в бухгалтерском учете организовать контроль за наличием и движением полученного в пользование программного обеспечения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.);
— Вопрос: Организация приобрела программное обеспечение для ЭВМ на основании неисключительной лицензии. В договоре не указано, на какой срок выдана лицензия. Оплата по договору произведена разовым платежом. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отразить программное обеспечение? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Так, согласно п. 7.2 Концепции определяющим фактором для признания актива является подконтрольность организации и возможность получения от его использования экономических выгод, то есть притока денежных средств (п. 7.2.1 Концепции).
При этом экономические выгоды возможны, когда актив может быть:
использован обособленно или в сочетании с другими активами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи (пп. «а» п. 7.2.1 Концепции),
обменен на другой актив (пп. «б» п. 7.2.1 Концепции),
использован для погашения обязательства (пп. «в» п. 7.2.1 Концепции),
распределен между собственниками организации (пп. «г» п. 7.2.1 Концепции).
*(2) По мнению Минфина России и налоговых органов, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование ПО, указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии (смотрите, например, письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/331, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727, УФНС России по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099560@).
Отметим, что по ситуации, схожей с рассматриваемой, специалисты финансового ведомства в письме от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225 пояснили, что расходы по приобретенным неисключительным лицензиям на ПО учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком ПО для осуществления своей деятельности, то есть с момента внедрения ПО в промышленную эксплуатацию и после осуществления всех работ, связанных с внедрением и адаптацией ПО.
По нашему мнению, такой подход не является бесспорным, так как для того, чтобы заказать подрядчикам какие-либо работы (услуги) по внедрению ПО для целей конкретной организации, сначала нужно приобрести право на использование этого ПО. Работы же, проводимые с указанным ПО (переработка (модификация), адаптация), согласно пп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ являются использованием прав на ПО.
Данную точку зрения подтверждают некоторые судьи в ситуациях, когда работы по адаптации ПО проводятся после приобретения прав на использование этого ПО (смотрите, например, постановления Седьмого ААС от 08.07.2013 N 07АП-4496/13, от 28.11.2012 по делу N А27-10302/2012, Девятого ААС от 24.12.2008 N 09АП-16304/2008).
Заметим, что п. 1 ст. 252 НК РФ указывает лишь на то, чтобы расходы были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В отношении расходов по лицензионному договору данное требование выполняется изначально. Положения п. 5 ст. 270 НК РФ (равно как и иных норм данной статьи) к рассматриваемым расходам не применяются, так как эти расходы не связаны с созданием или приобретением амортизируемого НМА.