возврат добавочного капитала учредителю ндфл
Как вернуть уставный капитал?
Содержание:
Наличие уставного капитала (УК) — обязательное условие для создания ООО. Он формируется за счет вложений в виде денежных средств или имущества учредителей. Некоторые фирмы через какое-то время решают прекратить свою деятельность. Конечно, в такой ситуации сразу встает вопрос о возврате УК.
Казалось бы, вы претендуете на получение собственных средств. Но не все так однозначно. Разобраться в нюансах возврата доли, а также получить профессиональную помощь на всех этапах этого процесса поможет юрист.
Нет времени читать статью?
Как происходит возврат капитала при ликвидации?
По действующему законодательству, учредители вправе забрать свою долю УК после ликвидации компании. Нужно обратить внимание, что деятельность фирмы может быть прекращена как добровольно, так и принудительно (например, если юрлицо занималось противозаконной деятельностью, было создано с нарушением закона и т.д.). Причинами добровольной ликвидации чаще всего выступают:
При ликвидации компании реализовать право на возвращение уставного капитала можно только после того, как завершатся все расчеты с кредиторами. Что это означает? Если у ликвидируемой организации недостаточно ресурсов для погашения задолженности перед кредиторами (такое случается нередко), то для покрытия долгов будет использовано имущество самого юрлица.
Более благоприятная для учредителей ситуация складывается тогда, когда у компании нет долгов или же после завершения расчетов с кредиторами осталась какая-то часть имущества. Гражданский кодекс РФ содержит норму, по которой учредителям предоставляется абсолютное право на получение остаточных средств. Забрать их можно в форме:
При этом ликвидационная комиссия должна сначала разделить между учредителями прибыль, а уже затем распределить имущество на основании долей уставного капитала. Если доли учредителей в УК были неравными, то и выплаты, соответственно, таковыми не будут.
Непосредственно возврат уставного капитала происходит на основании соответствующего акта. В документе фиксируется, как будет происходить раздел капитала между учредителями компании. После составления акт обязательно подписывают все участники.
После того как расчеты с кредиторами будут завершены, происходит составление ликвидационного баланса (ст. 63 Гражданского кодекса РФ). Решение о том, чтобы вернуть уставный капитал участникам юрлица, принимается и оформляется документально до начала процесса разделения оставшихся средств. Если в компании был всего один участник, то он самостоятельно принимает решение о возврате.
Важно! Уставный капитал возвращают через банк (в банковскую организацию отправляется платежное поручение) или через кассу компании. Если выплата будет происходить через банк, в платежном поручении назначение платежа так и должно быть указано — «Возврат уставного капитала».
Будут ли возвращаемые средства облагаться НДФЛ?
Имущество компании является ее собственностью (несмотря на то, что оно было сформировано за счет средств учредителей). Таким образом, если в результате прекращения деятельности юрлица участникам возвратится часть уставного капитала, эти средства будут признаны доходом учредителя, который он приобрел за счет чужой собственности.
Для участника юрлица это означает, что возвращенная доля облагается НДФЛ по ставке 13%. Но, если учредитель сможет предоставить налоговикам подтверждение того, что он понес затраты на приобретение доли ликвидируемой компании, сумма будет уменьшена.
Сколько времени занимает возврат уставного капитала?
При ликвидации компании многих учредителей волнует вопрос о том, сколько времени потребуется на возвращение уставного капитала. Этот вопрос не регламентирован действующими законодательными актами. Как показывает практика, на то, чтобы вернуть уставный капитал, может потребоваться немало времени.
Процесс ликвидации юрлица иногда растягивается на несколько месяцев, а то и на более продолжительный период (больше года). Соответственно, получение уставного капитала произойдет не сразу после того, как учредители решат прекратить деятельность (даже если у них есть возможность возвратить долю). Единственный срок, который нужно обязательно соблюдать при ликвидации — это два месяца, предоставляемые для заявления кредиторами своих требований.
Возврат капитала возможен только при ликвидации?
О возвращении уставного капитала учредителям чаще всего говорится в контексте прекращения деятельности компании, однако получить свою долю можно не только при ликвидации. Еще одна возможность вернуть средства — это добровольный выход из числа учредителей. Для того чтобы реализовать свое право на выход, участнику организации потребуется подать заявление. В нем нужно указать размер своей доли и уточнить, в какой форме вы хотите ее получить.
Нужно иметь в виду, что выйти из числа участников реально только в том случае, если такая возможность предусмотрена уставом. Если же в нем добровольный выход учредителей на основании заявления не закреплен, то получить свою долю уставного капитала этим способом не удастся.
Важно! Законодательство не запрещает вносить изменения в устав в части выхода учредителей. Даже если первоначально такого права не было предусмотрено, ничто не мешает дополнить документ соответствующими положениями (т.е. у учредителей появится право на добровольный выход и возвращение уставного капитала). Правда, это возможно только в случае, если на внесение изменений согласны все участники.
Что касается непосредственно выплаты доли, то необходимо учитывать, что по закону она осуществляется в денежной форме. Если при создании компании вы вносили в УК имущество, то гарантии того, что вам будет возвращен именно оно, нет. Вам могут вернуть или денежный эквивалент, или другое имущество при наличии вашего согласия. Также получить свою долю в виде имущества можно и тогда, когда вы вносили деньги, но согласны на возврат в виде имущественного объекта.
Можно ли вернуть уставный капитал при банкротстве?
Как показывает практика, если дело доходит до банкротства, то рассчитывать на возвращение уставного капитала учредителям не приходится. Для того чтобы погасить долги перед кредиторами, используются все денежные активы и материальные ресурсы, включая УК. Причем, как правило, УК идет на погашение задолженности в полном объеме.
Подведем итоги. Право на то, чтобы вернуть уставный капитал, возникает в различных случаях: получить свою долю в денежной форме возможно как при ликвидации компании, так и в некоторых других ситуациях. Но, учитывая сложность этой процедуры, а также запутанность действующего законодательства, без квалифицированной юридической поддержки в возврате УК не обойтись.
Вернул вклад из уставного капитала: начислят ли налог
«НТ-СтройИнвест» — строительная компания из Ростовской области. В апреле 2011 года общество учредил Алексей Усов, он же стал и единственным участником. В качестве вклада в уставный капитал он внес участки, на которых в дальнейшем велось строительство домов под продажу (точное число участков не указано). Стоимость земли оценил в 1 750 000 руб., а еще 20 000 руб. добавил наличными. В итоге уставный капитал застройщика составил 1 770 000 руб.
В августе 2015-го Усов уменьшил капитал своей компании до минимальных 10 000 руб. А «остаток» — 1 760 000 руб. — выплатил себе как номинальную стоимость доли, которую раньше вносил.
В 2018 году Межрайонная ИФНС № 4 по Ростовской области организовала выездную проверку общества. Именно тогда сотрудники инспекции узнали, что Усов уменьшил уставный капитал и «вырученную» сумму получил обратно. Налоговая посчитала, что это является доходом и облагается НДФЛ. То есть участник должен заплатить почти 172 000 руб. налога и еще пени (61 000 руб.) и штраф (12 000 руб.).
Заплатить налог
Компания с этим не согласилась. Она решила, что ничего не должна государству, так как доход участник не получал, а фактически вернул то, что раньше «потратил». Решение о доначислении налога общество сначала попыталось оспорить в вышестоящий орган, но УФНС России по Ростовской области не удовлетворила его жалобу. После этого «НТ-СтройИнвест» обратилось в АС Ростовской области с просьбой признать решение налоговой незаконным (дело № А53-15494/2019).
Но первая инстанция встала на сторону налоговиков. Она указала, что ст. 217 НК («Доходы, не подлежащие налогообложению») определяет исчерпывающий перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ. Суммы, полученные в связи с уменьшением уставного капитала при снижении номинальной стоимости доли, в том перечне не содержатся. То есть выплаченная участнику часть внесенного им вклада в уставный капитал признается его доходом. Так решил суд и отказал «НТ-СтройИнвест». Решение «засилили» апелляция и кассация. Окружной суд подчеркнул, что деньги выплатили учредителю за счет уменьшения имущества фирмы, которое было собственностью компании, а не самого Усова. Соответственно, у учредителя возникла экономическая выгода. Тогда общество пожаловалось в Верховный суд.
Вернуть свое — это доход?
22 сентября дело рассмотрела «тройка» под председательством Юрия Иваненко. Сам кассатор на заседание не пришел, судья-докладчик Марина Пронина огласила жалобу общества. По мнению заявителя, нижестоящие инстанции ошибочно приняли полученные единственным участником деньги за доход. Участнику вернули часть его вклада, внесенного ранее. Поэтому отсутствует какая-либо экономическая выгода и дохода он не получает.
Как указало общество в своей жалобе, доход возникает только в том случае, если сумма полученных средств превышает размер ранее внесенного вклада. А Усову выплатили меньше, чем он внес в 2011 году.
Елена Каменева, которая представляла интересы ФНС, объяснила, что у налоговой есть две причины считать выплаченные деньги доходом. Во-первых, Усов внес участки как вклад в уставный капитал 6 апреля 2011 года. А право собственности на них у него появилось только 13 апреля 2011 года, когда он их официально оформил на себя. «То есть на момент внесения земель Усов по закону не мог ими распоряжаться», — подчеркнула Каменева. Во-вторых, общество летом 2013-го общество утратило права на все земельные участки. Второй представитель ФНС пояснил, что все они перешли в собственность физических лиц, которые купили дома расположенные на этих самых участках.
«То, что Усов вложил в общество, оно исчезло», — отметил второй представитель ФНС
То есть участки после 2013 года нельзя рассматривать как вклад в уставный капитал, продолжила Каменева. По мнению налоговой, в данном случае Усов получил доход, который подлежит налогообложению.
— Общество ссылается на то, что отсутствует какая-либо экономическая выгода при возврате средств. В подтверждение представлен договор о покупке земельных участков от 16 марта 2011 года и другие доказательства, что Усов понес расходы, участки были зарегистрированы на него и он внес их в качестве вклада в уставный капитал. В ходе налоговой проверки исследовали эти обстоятельства. Реально понес ли он расходы на приобретение участков? — поинтересовалась Пронина.
— В решении налогового органа эти обстоятельства не описаны. Хочу обратить внимание, что на момент внесения Усов еще не зарегистрировал право собственности. Мы должны рассматривать не только понесенные расходы, но и насколько все было надлежаще оформлено. И это условие не соблюдалось на момент внесения участков как вклад в уставный капитал, — ответила Каменева.
После этого «тройка» судей ненадолго удалилась в совещательную комнату, а потом Иваненко озвучил решение коллегии: акты трех инстанций отменить, а спор вернуть в АС Ростовской области.
Уменьшение капитала общества – налоговые последствия для участников
В данной статье я позволю себе больше рассуждать, нежели констатировать факты и давать ответы. Поскольку данная тема (весьма спорная по сей день) вызывает у меня ряд вопросов.
Рассмотрю несколько ситуаций, от простой к более сложной.
Для начала определимся, что под уставным капиталом в данном случае понимается зарегистрированный и отражённый в учредительных документах капитал компании – номинальная стоимость доли (ст. 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ст. 25 ФЗ «Об акционерных обществах»). Фактическая стоимость долей (включая чистые активы компании, добавочный капитал) не включена в понятие номинальной стоимости.
В данной ситуации вопросов нет, потому что законом прямо предусмотрено, что выплаты, полученные участниками (акционерами) в результате уменьшения номинальной стоимости уставного капитала освобождены от налогообложения. В части физических лиц это указано в п. 1 ст. 220 НК РФ, которым предусмотрен налоговый вычет в размере понесённого расхода при получении прибыли в виде средств от уменьшения номинального уставного капитала общества. П. 2 этой же статьи гласит, что вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Т.е. если участник общества может документами доказать, что он внёс самостоятельную данную сумму в счёт оплаты номинальной стоимости своей доли в ООО (акций в АО) или приобрёл эту долю у третьего лица по аналогичной цене, то налог платить не придётся (аналогично с акциями).
В части юридических лиц пп. 4 п.1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что не учитывается при определении налоговой базы доход в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником организации, при уменьшении уставного капитала.
Здесь ситуация уже неоднозначная. Определимся, что под добавочным капиталом мы понимаем активы общества (помимо уставного капитала), в частности финансовую помощь и вклады в имущество от участников (акционеров) (ст. 27 ФЗ Об ООО и ст. 32.2 ФЗ об АО). Рассматриваемая ситуация: участники вложили в имущество общества определённые средства (они отражены в отчётности как добавочный капитал) и спустя время решили вернуть эти средства обратно путём уменьшения капитала. Указанные выше статьи НК РФ применимы к номинальному уставному капиталу. А можно ли их же логику применить к другим вложениям участников в капитал общества (сверх номинального уставного капитала)?
Можно ли применить по аналогии статью, регулирующую ликвидационные выплаты, где прописано, что налогом облагается только сумма выплат, превышающая сумму вклада. Было бы логично. Но законом это не закреплено, если трактовать его буквально.
В сентябре 2019 года в ст. 251 НК РФ в данный вопрос была внесена ясность, путём добавления вида дохода, не учитываемого при определении налоговой базы при налогообложении организаций. А именно доход:
«п. 11.1) в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации». Важно хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в общество. Причём это изменение распространяется на период начиная с 01.01.2019г (ФЗ от 27.11.2018 N 424-ФЗ).
Полагаю, что данное дополнение проясняет ситуацию и даёт ответ на поставленный вопрос: выплаты в виде уменьшения добавочного капитала общества в пользу участника (акционера) не облагаются налогом, если есть документарное подтверждение оплаты этим участником (акционером) данного вклада. Данная позиция также подтверждается письмом Минфина от 14 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/9345. Но остается вопрос: если организация – участник не сама делала вклад в ООО, а купила долю ООО по цене, равной сумме ранее сделанных вкладов. Расход на приобретение доли будет учитываться в данном случае? Я полагаю, что должен. Но об этом детальнее речь пойдёт в следующем примере.
Также я не нашла аналогичной трактовки освобождения от налогообложения любых выплат (а не только уменьшения номинального уставного капитала) при уменьшении капитала общества в части налогообложения физических лиц.
На Кипре тоже разделяется понятие уставного капитала (оплаченного и зарегистрированного) и премии (незарегистрированный капитал, получаемый в виде вкладов от акционеров сверх номинальной стоимости акций). Т.е. на Кипре компания может выпустить акции с премией, при этом размер уставного капитала будет увеличен на сумму номинальной стоимости выпущенных акций, а сумма премии по этим акциям будет отражены в учёте компании в специальном разделе «Премия». Размер премии будет сказываться на фактической цене акций. На мой взгляд, данная ситуация в бухгалтерском и корпоративном понимании идентична уставному капиталу в обществе и добавочному капиталу, формирующемуся за счёт вкладов в имущество от участников (акционеров).
Ситуация: российское ООО, являясь единственным участником кипрской компании, акции которой оно купило по цене чистых активов компании (т.е. в цене за акции была учтена номинальная стоимость + премия, оплаченная предыдущим акционером), решила вернуть себе часть ранее оплаченного предыдущим акционером капитала кипрской компании путём уменьшения премии. Как российская налоговая квалифицирует данные выплаты? Это не уменьшение уставного капитала. Если можно провести аналогию с российским понятием добавочного капитала, то к данной ситуации будет применим ответ, отражённый в п.2 настоящей статьи. При условии, что акционер сможет документарно подтвердить расходы на приобретение акций в размере получаемой обратно премии. Но данный расход будет учтён, если по аналогии с налогообложением физических лиц можно применить п.2 ст. 220 НК РФ. В отношении налога на прибыль организаций такого уточнения по расходам в НК РФ нет.
На основании изложенных материалов, я делаю следующие выводы в части налоговых последствий для физических и юридических лиц при получении выплат от общества в случае уменьшения капитала:
Если кто-то из коллег сталкивался с данными вопросами на практике – просьба поделиться опытом, буду признательна.
Ведение учета добавочного капитала на счете 83 (проводки)
Что такое добавочный капитал и для чего он нужен организации?
Добавочный капитал можно определить как сформировавшуюся внутри компании сумму собственных средств, возникновение которой не сопряжено с появлением каких-либо обязательств перед контрагентами. По общему правилу чем больше у фирмы собственных средств, тем выше величина ее чистых активов, а значит, тем устойчивее ее финансовое положение.
Следовательно, чем больше добавочный капитал, тем устойчивее компания в финансовом плане. Поэтому добавочный капитал выступает своего рода страховкой от некоторых кризисных ситуаций, «подушкой безопасности».
ВАЖНО! Добавочный капитал компании не может быть сформирован по произвольному желанию руководящего звена. Существуют строго определенные ситуации, которые влекут за собой формирование и рост добавочного капитала. Такие ситуации установлены в Положении по ведению бухучета, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Добавочный капитал в организации может быть сформирован 3 способами (п. 68 Положения № 34н):
Кроме указанных способов, фирма может увеличить добавочный капитал за счет части прибыли (оставшейся после выплаты дивидендов), а также когда в ее адрес перечисляются целевые средства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Законодатель устанавливает не только возможные случаи формирования, но и случаи, когда компания имеет право израсходовать свой добавочный капитал частично или полностью. К последним относятся:
Кроме того, существуют некоторые способы использования добавочного капитала, в отношении правомерности которых на практике часто возникают споры.
Подробнее о способах формирования добавочного капитала рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно и избежать споров с налоговиками, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по информационному банку. Это бесплатно.
Таким образом, добавочный капитал в компании играет роль важной финансовой страховки, несмотря на то что его использование ограничено. Поэтому бухгалтерской службе каждой организации следует знать, как вести учет добавочного капитала, а также какими проводками следует оформлять операции по его изменению.
На каком счете учитывается добавочный капитал и как он отражается в отчетности
Поскольку добавочный капитал — это собственные средства фирмы, а они по общим правилам учета относятся к пассивам организации, следовательно, ведение учета добавочного капитала должно осуществляться в разрезе пассивного счета.
Таким счетом является счет 83. Кредитовые операции по счету 83 означают, что добавочный капитал растет. Если запись сделана по дебету, то, напротив, это значит, что операция уменьшает добавочный капитал.
При составлении бухгалтерской отчетности компании на какую-либо определенную дату значение добавочного капитала также подлежит отражению в составе собственных средств фирмы. Для этого в балансе существует строка 1350 «Добавочный капитал без переоценки». В ней следует указать величину добавочного капитала, исключив из нее сумму выявленной положительной переоценки (дооценки) ОС.
Как это сделать на практике? Необходимо из общего сальдо по кредиту счета 83 вычесть величину, приходящуюся на выявленную ранее совокупную дооценку внеоборотных активов фирмы.
ВНИМАНИЕ! В соответствии с п. 68 Положения № 34н каждая сумма, формирующая добавочный капитал, должна отражаться в учете отдельно. Следовательно, компании при осуществлении учета добавочного капитала ведут аналитику отдельных сумм, формирующих добавочный капитал, на раздельных субсчетах в разрезе счета 83. Поэтому общую сумму дооценки объектов ОС компания способна выявить, посмотрев на кредитовое сальдо по соответствующему субсчету счета 83.
Сумма переоценки ОС, в свою очередь, фиксируется в другой строке баланса, а именно в строке 1340.
Как отразить добавочный капитал в балансе, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
О том, какие аспекты важно знать бухгалтеру при ведении учета иных частей собственного капитала компании, см. в статье «Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)».
На практике, как было указано выше, существуют несколько возможных ситуаций, при которых добавочный капитал фирмы может быть сформирован или использован. При этом некоторые ситуации являются «зеркальными», т. е. при одних обстоятельствах увеличивают добавочный капитал, а при других — уменьшают.
Рассмотрим такие ситуации.
Формирование и использование добавочного капитала (проводки) в результате проведения переоценки объектов ОС
На величину добавочного капитала непосредственно влияет результат переоценки объектов ОС.
В частности, добавочный капитал на предприятии формируется, если выявляется дооценка внеоборотных активов. Поскольку они учитываются на активном счете 01, то проводка увеличения добавочного капитала за счет выявленной суммы дооценки объекта ОС будет выглядеть следующим образом:
Обращаем внимание! Если проведена дооценка объекта ОС, то возрастает первоначальная стоимость, подлежащая впоследствии амортизации. Поэтому одновременно с отражением в учете возрастания добавочного капитала в данном случае следует отразить увеличение начисленной амортизации.
Поскольку амортизация будет впоследствии списываться за счет сумм дооценки, т. е. за счет части добавочного капитала, отражение в учете увеличения амортизации в результате проведения дооценки ОС будет выглядеть так:
Впоследствии, если компания выявила уценку по тем объектам ОС, по которым ранее сумма дооценки была включена в добавочный капитал, то величину добавочного капитала необходимо уменьшить. Это и есть один из способов использования фирмой добавочного капитала. В учете он оформляется проводкой:
Как и в случае с дооценкой, выявление уценки внеоборотных активов непосредственно влияет на величину начисляемой амортизации. Поэтому, если в результате переоценки стоимость объекта ОС снизилась, то на добавочный капитал следует также отнести величину дополнительно начисленной по объекту амортизации. Сделать это нужно проводкой:
При этом величина выявленной уценки не должна превышать совокупную дооценку за предыдущие периоды. В противном случае величина снижения стоимости объекта ОС (в части превышения уценкой дооценки) будет относиться на финансовые результаты в качестве прочих расходов:
Дт 91-2 (субсчет «Прочие расходы») Кт 01.
Излишне начисленная амортизация в данном случае будет составлять прочие доходы фирмы:
Дт 02 Кт 91-1 (субсчет «Прочие доходы»).
Изложенные выше правила касаются случая, когда компания первоначально выявила увеличение стоимости своих ОС, т. е. дооценила их.
Однако на практике возможна и обратная ситуация: при первой же переоценке компания выявила снижение первоначальной стоимости объекта ОС (уценила его). В этом случае в силу п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, сумма уценки должна быть отнесена на финансовые результаты в качестве расходов:
Тогда выявленная при последующей переоценке сумма возрастания стоимости объекта ОС не будет формировать добавочный капитал, а должна быть списана на финансовый результат в качестве прочих доходов:
Если сумма последующей дооценки превысит ранее произведенную уценку объекта ОС (т. е. произойдет полный взаимозачет первичной уценки и последующих дооценок), то далее вновь действуют общие правила: сумма дооценки увеличивает добавочный капитал.
Постоянные разницы при переоценке объектов ОС
С переоценкой внеоборотных активов, формирующей добавочный капитал компании, связан еще один важный нюанс: сумма дооценки не признается налогооблагаемым доходом компании (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, увеличение первоначальной стоимости дооцененных объектов ОС не повлияет на величину начисленной амортизации по таким объектам в налоговом учете. А это значит, что амортизация по дооцененным объектам ОС по правилам бухгалтерского учета будет начисляться в большем размере, чем по правилам налогового учета.
Поэтому в учете будут образовываться постоянные разницы, которые, в свою очередь, формируют у фирмы постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Соответственно, в бухучете необходимо также отразить начисление постоянного налогового обязательства (ПНО) на величину разницы между амортизацией, принимаемой в бухгалтерском и налоговом учете проводкой:
Дт 99 (субсчет «ПНО») Кт 68.
Подробнее об отложенных налоговых обязательствах, налогооблагаемых и вычитаемых временных разницах см. в статье «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?».
В обратном случае, если объект ОС был уценен, амортизация в бухучете станет ниже налоговой, что также приведет к формированию постоянной разницы. В связи с этим у компании образуется постоянный налоговый актив, который должен быть отражен проводкой:
Дт 68 Кт 99 (субсчет «ПНА»).
Формирование и использование добавочного капитала в результате образования курсовых разниц по взносам учредителей
Добавочный капитал на предприятии может также быть сформирован в результате образования курсовой разницы при внесении собственником в уставный капитал фирмы взносов, которые выражены в иностранной валюте. Ключевой здесь является дата фактического зачисления взноса на валютный счет фирмы. На эту дату и возникает курсовая разница, увеличивающая добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в валюте», утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н). Отражение такой разницы в учете поясним на примере.
Пример:
Учредитель решил внести в уставный капитал 100 евро в марте. Следовательно, в марте в учете будет сформирована задолженность учредителя по взносу в уставный капитал исходя из курса рубля на эту дату (на март) проводкой:
Однако фактически 100 евро перечислены были только в октябре:
Курс евро к рублю в октябре уже другой, он стал выше. Значит, у фирмы образовался дополнительный рублевый доход — положительная курсовая разница, которая в силу ПБУ 3/2006 должна быть списана на увеличение добавочного капитала проводкой:
В обратной ситуации, когда курс валюты упал на дату фактического внесения собственником средств, ситуация прямо противоположная: возникает отрицательная курсовая разница, которая может быть покрыта за счет уменьшения добавочного капитала организации. В учете такой факт хозяйственной жизни оформляется следующими последовательными проводками:
Прочие случаи формирования добавочного капитала компании
Следующий способ сформировать (увеличить) добавочный капитал — продать акции (для АО) либо долю собственности (для ООО) в компании по цене выше номинальной.
В этом случае на увеличение уставного капитала пойдет только номинальная стоимость доли участия в компании. Сумма превышения продажной цены над номинальной будет списываться в добавочный капитал. Поэтому если организация получила такой дополнительный доход от продажи доли, она должна будет в учете отразить как увеличение уставного капитала, так и рост добавочного:
Дт 75 Кт 80 (в сумме номинальной стоимости доли);
Дт 75 Кт 83 (в части превышения).
При этом фактическое поступление средств в счет оплаты купленной доли от нового собственника будет регистрироваться проводкой:
План счетов предусматривает, что счет 83 может корреспондировать со счетом 84. Поэтому принятие руководством компании решения об увеличении добавочного капитала за счет имеющейся нераспределенной прибыли будет оформляться проводкой:
Кроме того, действующее законодательство позволяет организации увеличить добавочный капитал за счет средств, которые собственники внесли в бизнес с целью увеличения чистых активов (это следует из подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). В этом случае после поступления денежных средств от учредителей (которое оформляется проводкой Дт 51 Кт 75) увеличение добавочного капитала необходимо отразить проводкой:
Отражение иных случаев использования добавочного капитала на счете 83
Выше были перечислены ситуации, связанные с изменением добавочного капитала компании, в том числе в результате переоценки объектов ОС.
Применительно к внеоборотным активам важен также еще один момент. В силу п. 15 ПБУ 6/01, если объект ОС выбывает, то сумма оставшейся дооценки по нему должна быть отнесена к нераспределенной прибыли. Следовательно, если по каким-либо причинам (продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал и др.) ОС в компании выбывает, в учете необходимо отразить операцию по уменьшению добавочного капитала на сумму дооценки по такому ОС:
Обращаем внимание! Списать на прибыль добавочный капитал можно, только если объект ОС выбыл. Поэтому если внеоборотный актив полностью самортизировался, но не выбыл, списывать добавочный капитал не следует. Ведь компания всегда может провести модернизацию или реконструкцию такого объекта ОС, которая увеличит его стоимость, а значит, такую новую стоимость придется снова переоценивать.
Добавочный капитал можно использовать с целью увеличения уставного капитала. Это следует из закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, которые позволяют увеличить уставный капитал фирмы за счет ее собственных средств. В учете соответствующая операция отражается бухгалтерской проводкой:
Кроме изложенных способов расходования добавочного капитала его можно частично или полностью распределить между акционерами (собственниками). Такая операция в учете отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Обращаем внимание! Указанная выше проводка отражает формирование задолженности организации перед собственниками в учете.
Фактическая выплата учредителям средств за счет добавочного капитала будет впоследствии фиксироваться последовательными проводками:
Дт 75 Кт 51 (в части основных сумм, выплачиваемых собственникам),
Дт 75 Кт 68 (удержание НДФЛ).
На практике возникает спорный вопрос: можно ли использовать добавочный капитал для покрытия убытков прошлых лет? В настоящий момент законодательство этого не запрещает. Контролирующие органы считают, что убытки нельзя компенсировать только за счет сумм дооценки ОС, но вместе с тем отмечают, что за это санкции Налоговым кодексом не предусмотрены (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2). Поэтому можно предположить, что компании пока не лишены права использовать свой добавочный капитал на покрытие убытков. Для этого в учете необходимо отразить проводку:
Итоги
Таким образом, корректное ведение учета добавочного капитала позволяет компании сгладить такие потенциально негативные ситуации, как выявление уценки внеоборотных активов, нехватка средств на выплату дивидендов участникам и др. Кроме того, существуют и иные направления возможного использования добавочного капитала компании.
По правилам бухгалтерского учета формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83, а его уменьшение — по дебету. Бухгалтерской службе компании важно помнить, что корректный учет возможен только в случае ведения детальной аналитики по каждой составной части добавочного капитала (куда входят суммы, идентичные по своей экономической природе) на соответствующем субсчете счета 83.