возврат ндфл при вакцинации сотрудников

Возврат ндфл при вакцинации сотрудников

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация компенсирует сотрудникам расходы на тестирование на антитела после вакцинации от Covid-19 для мотивации сотрудников на вакцинацию и выработки коллективного иммунитета.
При наличии подтверждающих документов прохождения тестирования: договора с медучреждением, подтверждающего вид услуги (тест на антитела); чека, подтверждающего оплату, возможно ли не облагать данную компенсацию НДФЛ и страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы возмещения сотрудникам стоимости прохождения тестирования на предмет оценки уровня иммунитета, сформировавшегося после введения вакцины, к новому коронавирусу, проводимого по инициативе организации, не облагаются НДФЛ.
Неисчисление страховых взносов с этих сумм может привести к претензиям со стороны налоговых органов.

НДФЛ

Страховые взносы

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, перечисленные в подп. 4-8 ст. 420 НК РФ, не имеющие отношения к рассматриваемой ситуации.
Страховые взносы начисляются на выплаты работникам и в денежной, и в натуральной форме. Так, в силу п. 7 ст. 421 НК РФ при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Положения ст. 422 НК РФ не предусматривают оснований для прямого освобождения от обложения страховыми взносами сумм, уплаченных за лечение и медицинское обследование работников, проводимое по инициативе работодателя.
Норма подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, в соответствии с которой не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года, с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, к рассматриваемой ситуации не применяется.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
Специалисты финансового ведомства в аналогичной ситуации разъясняют, что проведение исследований работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) направлено на выполнение требований действующего законодательства РФ в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников и соблюдение требований режима повышенной готовности в связи с угрозой распространения этой инфекции. Поэтому в случае, если работодатель организует проведение такого исследования самостоятельно на основании договора с медицинским учреждением, допущенным к проведению такого исследования в соответствии с законодательством РФ, оплата стоимости данного исследования не связана с выплатами в пользу работников и не признается объектом обложения страховыми взносами. Однако в случае если организация компенсирует работникам их расходы на проведение указанного исследования в медицинских учреждениях, то, учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 422 НК РФ, данные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Смотрите письма Минфина России от 28.01.2021 N 03-15-06/5231 (с текстом письма можно ознакомиться в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»), от 11.12.2020 N 03-01-10/108586, от 09.11.2020 N 03-01-10/97136, от 29.10.2020 N 03-15-06/94216, от 30.10.2020 N 03-04-06/94972, от 18.08.2020 N 03-04-06/72409, от 28.07.2020 N 03-04-06/65718, от 07.07.2020 N 03-15-06/58517, п. 2 письма ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19724@, от 27.11.2020 N БС-4-11/19575@).
Таким образом, на сегодняшний день официальная позиция по вопросу исчисления страховых взносов при проведении тестирования сотрудников в ситуации, аналогичной рассматриваемой, сводится к тому, что страховые взносы не начисляются только в том случае, если:
— работодатель самостоятельно заключает договор с медицинской организацией и оплачивает тестирование;
или
— работодателем заключен с медицинской организацией соответствующий договор ДМС, в рамках которого в том числе проводятся необходимые исследования.
Если же сотрудники оплачивают услуги по тестированию за свой счет, а затем им возмещаются понесенные затраты, такие компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Дополнительно смотрите письмо Минфина России от 13.10.2020 N БС-4-11/16741@.
В то же время в арбитражной практике существует позиция, согласно которой сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (смотрите также Энциклопедию решений. Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений). Оплата тестирования сотрудника на предмет оценки уровня иммунитета, сформировавшегося после введения вакцины, к новому коронавирусу, по своей сути является разновидностью медицинских услуг. Данную выплату можно рассматривать в качестве выплаты социального характера, не являющейся вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, и на этом основании не включать в базу для начисления страховых взносов. В соответствии с правовой позицией, изложенной в том числе в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, от 10.12.2013 N 11031/13, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.
В определении Верховного Суда РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763 отмечалось, что вопреки доводам инспекции, ст. 422 НК РФ, содержащая исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 420 НК РФ, к числу которых не относятся спорные выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение медицинских осмотров.
В определении от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697 судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации указывала: осуществлявшиеся предприятием выплаты по договорам на проведение периодических медицинских осмотров сотрудников (договор был заключен с медицинской организацией на срок менее одного года) не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.
Учитывая нормы ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также материалы судебной практики, считаем, что приведенная логика справедлива и в отношении страховых взносов «на травматизм» (смотрите, например, постановления АС Центрального округа от 05.03.2020 N Ф10-443/20 по делу N А83-7564/2018, от 25.03.2019 N Ф10-6334/18 по делу N А84-1891/2018, решение АС Астраханской области от 27.12.2019 по делу N А06-1601/2019, решении АС Новосибирской области от 29.11.2019 по делу N А45-35434/2019).
Тем не менее мы считаем, что в данном случае неначисление страховых взносов влечет за собой существенные налоговые риски.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Собянин вернет 100% НДФЛ первой сотне компаний и ИП, которые привьют 60%

Первой сотне организаций и ИП Москвы, которые полностью завершат вакцинацию 60% работников, дадут гранты в размере 100% НДФЛ, уплаченного за предшествующие 12 месяцев, но не более 5 млн руб.

Об этом Собянин пишет в своем блоге.

«Первые 100 предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выполнят требование о полном завершении вакцинации 60% работников получат гранты в размере 100% НДФЛ, уплаченного в предшествующие 12 месяцев, но не более 5 млн рублей».

«НДФЛ вообще налог не организации, а работника. Почему вдруг ориентироваться надо на него? Если в организации «А» работает больше работников с разными вычетами по НДФЛ (значит и налога меньше удерживается), чем в организации «Б», то почему организация «Б» должна получить больше денег?»

«Рестораны и кафе, четко соблюдающие требования по использованию QR-кодов, по итогам третьего квартала получат гранты на полную оплату коммунальных услуг за этот период».

«Рассчитываем, что часть этих средств будет направлена на поощрение работников, сделавших прививку от COVID-19».

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

Источник

Какие льготы получат фирмы, выполнившие нормативы по вакцинации работников

Мэр Москвы Сергей Собянин объявил планах поддержки предприятий, оперативно проводящих вакцинацию своих сотрудников. По его словам, первым 100 компаниям, привившим 60% своих сотрудников будут выделены специальные гранты.

Кроме того, столичный градоначальник рассказал о росте числа желающих сделать прививку москвичей. По его словам, первый компонент уже ввели более 2,7 млн жителей города.

Декретницы входят в «разнарядку» по обязательной вакцинации

В Москве вакцинация от коронавируса набрала хорошие обороты, констатировал в своем блоге мэр столицы Сергей Собянин.

Московские власти начали принимать отчеты о вакционированных

«Вакцинация от COVID-19 набрала хорошие обороты. Медицинские работники трудятся с полной отдачей сил. Общее число сделавших хотя бы первую прививку сегодня превысило 2,7 млн человек. Ежедневно защиту от вируса получают 60-70 тыс. человек», — написал он.

Собянин сообщил, что власти города в дальнейшем намерены увеличить ежедневные объемы вакцинации, в том числе «за счет вакцинации иностранных работников».

Пропускная способность прививочных пунктов для иностранцев в ближайшие дни будет увеличена до 20 тысяч человек в сутки», — добавил мэр Москвы.

Власти Москвы опровергли сообщения о рекордных потерях ресторанов из-за QR-кодов

В своем блоге он также рассказал о работе системы оформления QR-кодов. По словам Собянина, цифровые сертификаты о прохождении вакцинации от коронавируса «получили миллионы москвичей и гостей города». Для того, чтобы упростить получение QR-кодов, московские власти решили рассылать СМС-сообщения об отрицательном результате ПЦР-тестов со ссылкой на оформленный QR-код. «А в дальнейшем отработаем технологию рассылки СМС с QR-кодами и после завершения вакцинации», — заверил он.

Московскому бизнесу разъяснили, как отчитаться о вакцинированных сотрудниках

С 28 июня в рестораны и кафе москвичи и гости города могут попасть только при наличии одного из документов: о полном прохождении вакцинации от коронавируса, об отрицательном ПЦР-тесте или о перенесенной инфекции не позднее, чем за полгода до посещения заведения общепита.

По словам Собянина, московский бизнес вносит огромный вклад в борьбу с COVID-19: «О вакцинации первым компонентом 60% работников уже отчитались свыше 1500 городских предприятий». Он пообещал первым 100 столичным предприятиям, организациями и индивидуальным предпринимателям, которые «выполнят требование о полном завершении вакцинации 60% работников, гранты в размере 100% НДФЛ, уплаченного в предшествующие 12 месяцев, но не более 5 млн рублей».

Кроме того, будут поощрены наиболее ответственные и дисциплинированные коллективы в сфере ресторанного бизнеса, которые «четко соблюдают требования по использованию QR-кодов».

«По итогам третьего квартала [они] получат гранты на полную оплату коммунальных услуг за этот период. Рассчитываем, что часть этих средств будет направлена на поощрение работников, сделавших прививку от COVID-19», — написал мэр Москвы Сергей Собянин на своем сайте.

По мнению уполномоченной по защите прав предпринимателей в столице Татьяны Минеевой, дополнительная поддержка со стороны московских властей поможет общепиту легче перенести ограничения.

«Эти решения — не только действенная, но и мотивирующая поддержка для отрасли общепита, у которой сейчас сложное время. Видим, что решения принимаются в оперативном режиме, и процесс их принятия не завершается. Сегодня любая поддержка и помощь имеет значение и позволит удержаться на плаву», — сказала она ТАСС.

В Москве, как и в ряде других регионов России, власти ввели обязательную вакцинацию для сотрудников ряда сфер. В большей степени это касается тех, кто предоставляет услуги и имеет большое количество контактов. Российские власти считают, что при вакцинации 60% жителей страны можно достичь популяционного иммунитета и повысить контроль над распространением инфекции.

Как накажут, если не насчитают у вас 60% вакцинированных работников

Но не все россияне готовы пройти процедуру. Так, некоторым мешают стереотипы, которые бытуют в обществе. Ранее профессор кафедры вирусологии биологического факультета МГУ Алексей Аграновский и завлабораторией биотехнологии и вирусологии Факультета естественных наук Новосибирского государственного университета, член-корреспондент РАН, доктор биологических наук Сергей Нетесов попытались развенчать один из наиболее популярных мифов о вакцине «Спутник V».

Обязательная вакцинация. Мнение юриста

Аграновский в разговоре с URA.RU заявил, что этот препарат «не воздействует на геном человека». «Аденовирус даже «дикий», неизмененный, попадая в ядро наших клеток, он там присутствует в виде эписомы, отдельной единицы. С ядром он не взаимодействует, с ДНК не взаимодействует, никуда не встраивается», — заверил ученый.

По его словам, аденовирус, который является основой «Спутника V», может размножаться только в специальной культуре клеток ферментеров. Но в клетках человека он содержится около двух недель после вакцинации.

Бизнес просит помощи из-за ухудшения ситуации с коронавирусом

«Аденовирусы, на которых основана вакцина «Спутник», не могут размножаться в человеческом организме. У них убрана часть генома, по сравнению с природным вариантом», — добавил Нетесов, уточнив, что аденовирусы — это одна из самых распространенных ОРВИ, с которой человек сталкивается с первых лет жизни.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Стало ясно, как будут возмещать НДФЛ и коммуналку за вакцинацию

Не так давно власти Москвы объявили о новых мерах материального стимулирования вакцинации в столице. И вот принят соответствующий НПА (постановление Правительства Москвы от 06.07.2021 № 964-ПП).

5 миллионов рублей работодателям за скорость

Первая акция — для работодателей. Благодаря ей первые 100 организаций и ИП, которые выполнят требование о полном завершении вакцинации 60% работников, получат гранты в размере 100% НДФЛ, уплаченного в предшествующие 12 месяцев, но не более 5 млн рублей.

Подробно обязанности работодателей в г. Москве в связи с вакцинацией сотрудников от коронавируса описаны в готовом решении от КонсультантПлюс. Посмотреть материал можно бесплатно, оформив пробный доступ к системе.

Список получателей гранта будет формироваться по принципу «живой очереди»: чей отчет пришел раньше по времени, того и включат. Поэтому стоит поторопиться.

О включении в список работодателя уведомят и попросят от него копию акта сверки с ИФНС по НДФЛ, уплаченному за последние 12 месяцев.

Представить документ нужно в течение 10 рабочих дней. Не успевших в срок исключат из перечня. И это даст шанс на получение денег следующим по очереди — из тех, кто сначала в счастливую сотню не попал.

Важно! Рекомендации от КонсультантПлюс
Если вы хотите провести сверку с инспекцией, то:
подготовьте и подайте заявление о проведении сверки (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ);
получите акт сверки;
сравните свои данные с данными инспекции. Если разногласий нет, подпишите акт. Если разногласия есть, подпишите «с разногласиями» и получите исправленный акт.
Подробности этой процедуры, а также образец заполнения заявления на сверку смотрите в К+. Пробный доступ бесплатен.

С выполнившими все требования Департамент предпринимательства и инновационного развития Москвы заключит соглашение о предоставлении гранта.

Оплата коммунальных расходов общепиту

Вторая мера — для общепита: рестораны и кафе, четко соблюдающие требования по использованию QR-кодов, по итогам третьего квартала получат от города гранты на полную оплату коммунальных услуг за этот период.

Список необходимых требований будет размещен на сайте Департамента предпринимательства и инновационного развития Москвы за 10 рабочих дней до начала приема заявок.

Чтобы получить грант, потребуется представить заявку и копии:

Заявка и документы подаются в электронном виде с УКЭП через информационную систему развития предпринимательства и промышленности (ИС РПП). В течение 15 рабочих дней с даты регистрации заявки власти все проверят и подсчитают размер гранта.

Список получателей гранта разместят на сайте Департамента. С ними будут заключены соответствующие соглашения.

Источник

Организация компенсирует сотрудникам расходы на тестирование на антитела от Covid-19: порядок налогообложения

Организация компенсирует сотрудникам расходы на тестирование на антитела после вакцинации от Covid-19 для мотивации сотрудников на вакцинацию и выработки коллективного иммунитета. При наличии подтверждающих документов прохождения тестирования: договора с медучреждением, подтверждающего вид услуги (тест на антитела); чека, подтверждающего оплату, возможно ли не облагать данную компенсацию НДФЛ и страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Суммы возмещения сотрудникам стоимости прохождения тестирования на предмет оценки уровня иммунитета, сформировавшегося после введения вакцины, к новому коронавирусу, проводимого по инициативе организации, не облагаются НДФЛ.

Неисчисление страховых взносов с этих сумм может привести к претензиям со стороны налоговых органов.

Обоснование вывода:

Статьей 212 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

При этом соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (п. 3 ст. 39 Федерального закона N 52-ФЗ).

В то же время работодатель не вправе требовать от работника прохождения теста в аналогичной ситуации, если таковой не является обязательным элементом медицинского осмотра (смотрите Вопрос: Вправе ли работодатель требовать сдать тест на антитела (за счет работодателя)? Без данного теста согласно приказу на предприятии работники к работе не допускаются. Насколько законно такое требование и что делать в такой ситуации? Я вернулся из-за границы и имею отрицательный тест ПЦР на руках (информационный портал Роструда «Онлайнинспекция.РФ», март 2021 г.). В рассматриваемой ситуации тестирование на предмет оценки уровня иммунитета, сформировавшегося после введения вакцины, к новому коронавирусу проводится по инициативе организации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с подп. 1, 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в том числе в соответствии с главой 21 НК РФ.

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Оплата тестирования сотрудников (как вновь принятых, так и уже работающих) на предмет оценки уровня иммунитета, сформировавшегося после введения вакцины, к новому коронавирусу в данной норме не поименована.

Между тем согласно п. 10 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде сумм, уплаченных работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках (абзац четвертый п. 10 ст. 217 НК РФ).

Отметим, что положения п. 10 ст. 217 НК РФ применимы как при оплате лечения в полном объеме за счет организации, так и при частичной оплате работодателем медицинских услуг (письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24). Кроме того, не ограничен размер не облагаемых НДФЛ выплат на лечение. Также не имеет значения, из прибыли текущего года оплачены «суммы за оказание медицинских услуг» или из нераспределенной прибыли прошлых лет. В случае оплаты медицинских услуг за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, налог с которой был полностью и своевременно уплачен, суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников, освобождаются от НДФЛ независимо от факта получения организацией убытков в текущем налоговом периоде. Если в текущем налоговом периоде организация полностью и своевременно уплачивает налог на прибыль организаций, суммы оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников после уплаты указанного налога также освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-06/6-244).

Таким образом, если у организации имеется нераспределенная прибыль и за счет нее будет производиться возмещение сотрудникам их расходов на проведение тестирования на предмет оценки уровня поствакцинального иммунитета, то облагаемого НДФЛ дохода у работников однозначно не возникает.

Если же нераспределенная прибыль у организации отсутствует или расходы на оплату тестирования проводятся не за счет нераспределенной прибыли, то необходимо учитывать следующее.

На наш взгляд, возмещение сотрудникам расходов, связанных с прохождением по инициативе организации тестирования на предмет оценки уровня иммунного ответа к новому коронавирусу, следует рассматривать как действие, осуществляемое в целях хозяйственной деятельности работодателя. Данные меры направлены на сохранность здоровья сотрудников, что в конечном итоге необходимо для бесперебойной работы предприятия, что особенно важно в условиях сложившейся неблагоприятной экономической ситуации. В данном случае не приходится вести речь о наличии у сотрудников экономической выгоды и, как следствие, о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ.

С такой позицией в полной мере согласны и контролирующие органы в схожих обстоятельствах: при произведении организацией своим работникам компенсации по оплате ими исследований (тестирования) на наличие новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и антител к ней (письма Минфина России от 11.12.2020 N 03-01-10/108586, от 09.11.2020 N 03-01-10/97136, от 29.10.2020 N 03-15-06/94216, от 30.10.2020 N 03-04-06/94972, от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88521, от 11.09.2020 N 03-03-06/1/79964, от 09.09.2020 N 03-03-06/3/79006, от 18.08.2020 N 03-04-06/72409, от 25.06.2020 N 03-03-07/54757, от 28.07.2020 N 03-04-06/65718, ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19724@, от 27.11.2020 N БС-4-11/19575@).

Таким образом, полагаем, что суммы возмещения работникам стоимости прохождения тестирования на предмет оценки уровня иммунитета, сформировавшегося после введения вакцины, к новому коронавирусу, проводимого по инициативе организации, не должны облагаться НДФЛ.

Страховые взносы

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, перечисленные в подп. 4-8 ст. 420 НК РФ, не имеющие отношения к рассматриваемой ситуации.

Страховые взносы начисляются на выплаты работникам и в денежной, и в натуральной форме. Так, в силу п. 7 ст. 421 НК РФ при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Положения ст. 422 НК РФ не предусматривают оснований для прямого освобождения от обложения страховыми взносами сумм, уплаченных за лечение и медицинское обследование работников, проводимое по инициативе работодателя.

Норма подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, в соответствии с которой не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года, с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, к рассматриваемой ситуации не применяется.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Специалисты финансового ведомства в аналогичной ситуации разъясняют, что проведение исследований работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) направлено на выполнение требований действующего законодательства РФ в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников и соблюдение требований режима повышенной готовности в связи с угрозой распространения этой инфекции. Поэтому в случае, если работодатель организует проведение такого исследования самостоятельно на основании договора с медицинским учреждением, допущенным к проведению такого исследования в соответствии с законодательством РФ, оплата стоимости данного исследования не связана с выплатами в пользу работников и не признается объектом обложения страховыми взносами. Однако в случае если организация компенсирует работникам их расходы на проведение указанного исследования в медицинских учреждениях, то, учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 422 НК РФ, данные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Смотрите письма Минфина России от 28.01.2021 N 03-15-06/5231 (с текстом письма можно ознакомиться в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»), от 11.12.2020 N 03-01-10/108586, от 09.11.2020 N 03-01-10/97136, от 29.10.2020 N 03-15-06/94216, от 30.10.2020 N 03-04-06/94972, от 18.08.2020 N 03-04-06/72409, от 28.07.2020 N 03-04-06/65718, от 07.07.2020 N 03-15-06/58517, п. 2 письма ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19724@, от 27.11.2020 N БС-4-11/19575@).

Таким образом, на сегодняшний день официальная позиция по вопросу исчисления страховых взносов при проведении тестирования сотрудников в ситуации, аналогичной рассматриваемой, сводится к тому, что страховые взносы не начисляются только в том случае, если:

работодатель самостоятельно заключает договор с медицинской организацией и оплачивает тестирование;

работодателем заключен с медицинской организацией соответствующий договор ДМС, в рамках которого в том числе проводятся необходимые исследования.

Если же сотрудники оплачивают услуги по тестированию за свой счет, а затем им возмещаются понесенные затраты, такие компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Дополнительно смотрите письмо Минфина России от 13.10.2020 N БС-4-11/16741@.

В то же время в арбитражной практике существует позиция, согласно которой сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (смотрите также Энциклопедию решений. Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений). Оплата тестирования сотрудника на предмет оценки уровня иммунитета, сформировавшегося после введения вакцины, к новому коронавирусу, по своей сути является разновидностью медицинских услуг. Данную выплату можно рассматривать в качестве выплаты социального характера, не являющейся вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, и на этом основании не включать в базу для начисления страховых взносов. В соответствии с правовой позицией, изложенной в том числе в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, от 10.12.2013 N 11031/13, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

В определении Верховного Суда РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763 отмечалось, что вопреки доводам инспекции, ст. 422 НК РФ, содержащая исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 420 НК РФ, к числу которых не относятся спорные выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение медицинских осмотров.

В определении от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697 судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации указывала: осуществлявшиеся предприятием выплаты по договорам на проведение периодических медицинских осмотров сотрудников (договор был заключен с медицинской организацией на срок менее одного года) не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

Учитывая нормы ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также материалы судебной практики, считаем, что приведенная логика справедлива и в отношении страховых взносов «на травматизм» (смотрите, например, постановления АС Центрального округа от 05.03.2020 N Ф10-443/20 по делу N А83-7564/2018, от 25.03.2019 N Ф10-6334/18 по делу N А84-1891/2018, решение АС Астраханской области от 27.12.2019 по делу N А06-1601/2019, решении АС Новосибирской области от 29.11.2019 по делу N А45-35434/2019).
Тем не менее мы считаем, что в данном случае неначисление страховых взносов влечет за собой существенные налоговые риски.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник