возврат товара ндс и налог на прибыль

Возврат товара в 2021-2022 годах

Итак, с 2019 года НДС при возврате товара поставщику предписано оформлять по следующим правилам:

Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2019 года), продавец лишится вычета НДС. Такой же порядок действует, если покупатель не платит НДС из-за применения спецрежима (УСН).

О вычетах НДС у продавца при возврате товаров рассказали эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Такие разъяснения приводит Минфин (посмотреть реквизиты писем вы можете по ссылкам выше). Но при этом делает следующее дополнение: если товар возвращается по договору купли-продажи, где стороны меняются местами, счета-фактуры выставляются как при реализации (см., например, письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Подробнее об оформлении счетов-фактур на возврат читайте в этой статье.

Когда возврат будет обратной реализацией

Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.

Но даже если такого договора нет, обратная реализация может возникнуть. Посмотрите внимательно исходный договор. Нет ли в нем условия об обратном выкупе товаров продавцом? Например, если покупателю не удалось продать их до определенного времени. Это и есть обратная реализация, при которой покупатель должен составить счет-фактуру.

Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:

Так что сделайте ревизию своих договоров и при необходимости внесите в них изменения.

Кстати, обратный выкуп возможен не только в отношении нераспроданных качественных товаров, но и бракованных (письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Возврат товаров: разница в бухучете

Отличия возврата от обратного выкупа важны и для отражения операции в бухучете.

Обычный возврат, например, в случае брака

Возвращая товар, который был принят на учет, покупатель сделает следующие проводки:

Продавец должен сторнировать у себя:

Если возвращаете качественный товар, возможно оформить 2 способами:

2. Оформить обратный выкуп

Покупатель отражает реализацию товаров:

Продавец, соответственно, приходует эти товары у себя в учете:

Итоги

Порядок оформления возврата товаров поставщику изменился с 2019 года и теперь он един: поставщик составляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель только накладную с пометкой «возврат товара». Счет-фактуру на возврат покупатель не оформляет. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает НДС к вычету в периоде возврата товаров, а покупатель восстанавливает НДС.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры на возврат товаров поставщику см. здесь.

Источник

Есть ли реализация при возврате товаров покупателем

Хочу поделиться некоторыми своими мыслями на тему возврата товара – возникает ли при этом реализация для целей НДС и налога на прибыль

В письме Минфина от 6 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/79496 рассматриваются последствия по налогу на прибыль при обратной реализации товара – возврате покупателем товара бывшему продавцу.

В нем в частности указывается, что «если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат нереализованного товара продавцу, то для целей налогообложения прибыли организаций данная операция признается реализацией (приобретением) товара. При этом возникает объект обложения налогом на прибыль организаций, определяемый в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.»

Однако в отношении НДС при возврате товаров продавцом покупателю с 2019 года ФНС России и Минфин России предлагают руководствоваться иным подходом, не рассматривая данную операцию как реализацию с начислением НДС, а говоря о необходимости восстановления НДС ранее принятого к вычету покупателем на основе получения от бывшего продавца корректировочного счета-фактуры. Пункт 1.34 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ согласованного с Минфином России.

Таким образом, получается, что подход к вопросу является ли возврат товаров покупателем продавцу для целей налогообложения реализацией различается по мнению Минфина России для двух разных налогов: налога на прибыль (является) и НДС (не является). Обращаю внимание, что письмо № 03-03-06/1/79496, выпущено Минфином уже позже письма ФНС № СД-4-3/20667@.

Поэтому фирмам надо продумать, как отражать такие операции в бухучете и налоговом учете по налогу на прибыль. При этом отметим, что даже при отражении такой операции для целей главы 25 НК РФ как реализации, налоговая база будет равна нулю, так как продажная цена будет равна покупной (все без НДС). Возможно и не стоит тогда показывать в налоговом учете и декларации по прибыли такую «реализацию». Почему? Как сказано выше, на налоговую базу это не влияет, но появляются разницы между данными о реализации в декларациях по налогу на прибыль и НДС, которые каждый раз надо будет объяснять. Плюс сложности учета, отражение товара по цене без НДС, тогда как НДС не начисляется, а восстанавливается. В бухучете можно просто восстановить Дт.60 Кт.41, 68.2, также без отражения реализации (будет согласовываться с действительным экономическим смыслом операции и учетом по НДС). Максимум, что тогда грозит фирме штраф за нарушение налогового учета по налогу на прибыль, по п.1-2 ст.120 НК РФ (10 или 30 тыс.руб.) так как это не привело к занижению налоговой базы.

Источник

Возврат товара ндс и налог на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Произведен возврат товара поставщику в связи с браком или обнаружена недопоставка товара (второй вариант).
Как данные операции оформляются в налоговом учете покупателя? В каком порядке и на основании какого документа осуществить применение вычета НДС по приобретенным товарам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации поставщик должен оформить и выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
— Энциклопедия решений. Учет возврата (обратной реализации) материалов покупателем поставщику;
— Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;
— Энциклопедия решений. В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру?
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Как правило, в момент обнаружения недостачи покупатель оформляет акт об установленном расхождении по количеству товара. Акт составляется по форме, определенной руководителем организации (часть 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В качестве образца покупатель может использовать унифицированную форму N ТОРГ-2, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
*(2) При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге продаж данных по единому корректировочному счету-фактуре:
— в графе 7 указывается наименование продавца из строки 2 «Продавец» единого корректировочного счета-фактуры (подп. «к» п. 7 Правил ведения книги продаж);
— в графе 8 указывается ИНН налогоплательщика-продавца из строки 2б «ИНН/КПП продавца» единого корректировочного счета-фактуры КСФ (подп. «л» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Источник

Возврат части товара надлежащего качества: бухгалтерский и налоговый учет

Покупатель возвращает часть товара надлежащего качества поставщику, в связи с чем он отправил корректировочный счет-фактуру. Как отразить у покупателя возврат части товара, приобретенного в 2018 году (право собственности к покупателю перешло) и возвращенного в 2019 году, в бухгалтерском учете и в налоговом учете в части НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В сложившейся ситуации возврат качественного товара производится на основании накладной и отражается в учете покупателя как реализация товара.

При возврате товара первоначальный поставщик выписывает первоначальному покупателю корректировочный счет-фактуру, который покупатель отражает в книге продаж.

Обоснование вывода:

На основании п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество может быть приобретено другим лицом в том числе по договору купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности возникает у приобретателя с момента передачи ему вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Как следует из вопроса, переход права собственности к покупателю произошел. При этом часть качественного товара возвращается поставщику.

Исходя из разъяснений налогового и финансового ведомств, если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом (письма ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182, Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475, УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/36207, от 28.10.2009 N 16-15/113543).

Заметим, что возврат товара можно осуществить и без оформления договора купли-продажи, так как акцептованная (путем принятия товара) поставщиком (новым покупателем) товарная накладная фактически будет подтверждать осуществление сделки (ст. 159 ГК РФ).

Операция по передаче в РФ права собственности на товары для целей главы 21 НК РФ рассматривается в качестве операции по реализации товаров, являющейся объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если товар был оприходован у покупателя, то есть покупатель стал его собственником, последующий возврат товара признается реализацией. При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу.

Таким образом, в случае возврата товаров продавцу у покупателя возникают обязанности по начислению НДС (решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11).

Ранее представители финансового и налогового ведомств разъясняли, что в случаях возврата товара налогоплательщиком НДС, он обязан исчислить НДС со стоимости данного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ), предъявить его бывшему поставщику (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 21.05.2018 N 03-07-09/34040, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).

С 1 января 2019 года основная ставка НДС повышена до 20%. При этом какие-либо переходные положения законом*(1), которым внесены изменения в части ставки НДС, не предусмотрены.

Согласно п. 1.4 Письма ФНС при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
При этом если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов.

То есть на сегодняшний день при возврате товара, реализованного в 2018 году, как плательщиками НДС, так и неплательщиками НДС корректировку счетов-фактур производит продавец, указывая в корректировочном счете-фактуре ставку 18 процентов*(2) (смотрите также письмо ФНС России от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234@, в котором такой порядок оформления операций по возврату также назван рекомендуемым).

Таким образом, в данной ситуации бывший продавец, выписывая корректировочный счет-фактуру при возврате покупателем части качественного товара, действует в соответствии с рекомендациями ФНС России.

Оформленный бывшим продавцом корректировочный счет-фактура регистрируется покупателем, возвратившим товар, в книге продаж в периоде, когда фактически произведен возврат товара.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете покупателя возврат части товара отражается как операция по реализации МПЗ.

При этом доход признается равным цене, указанной в договоре с покупателем (без НДС) (п. 10.1, п. 6 и п. 6.1 ПБУ 9/99).

В учете покупателя при возврате товара, ранее принятого на учет, проводятся следующие записи:

Дебет 60 (62) Кредит 90 (91)
— отражена «обратная реализация» качественного товара;

Дебет 90 (91) Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС;

Дебет 90 (91) Кредит 41 (10)
— списана стоимость возвращенного поставщику товара.

Возврат товара надлежащего качества поставщику оформляется первичными документами*(3). Возврат товара может быть произведен на основании накладной (форма может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12 или М-15 (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@) или акта-приема передачи).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Учет возврата (обратной передачи) материалов покупателем поставщику;

— Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);

— Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;

— Энциклопедия решений. Переход на применение ставки НДС 20% с 2019 года;

— Вопрос: Обязательно ли продавцу с 01.01.2019 при возврате товаров составлять исключительно корректировочный счет-фактуру в связи с рекомендациями ФНС России, представленными в п. 1.4 письма от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ.

*(2) Ранее такие разъяснения приводились только в отношении операций по возврату товара неплательщиками НДС (письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Источник

Возврат товаров. Как не запутаться с вычетом НДС

Как известно, покупатель был, есть и будет всегда прав. Он имеет право вернуть продавцу купленный товар и требовать возврата уплаченных денег.
Но и права продавца закон не ущемляет: по возвращенным товарам он может заявить вычет НДС.

Оформляем возврат товара – возможны варианты

НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) продавец может принять к вычету. Если покупатель вернул не все товары, то НДС принимают к вычету только в части стоимости «вернувшихся» товаров.

Обратите внимание: вычет нужно применить не позднее одного года с момента возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Ранее существовало два способа оформления возврата товара.

Оформляем возврат товара корректировочным счетом-фактурой

С 1 апреля 2019 года продавцы не оформляют возврат как обратную реализацию, если покупатель успел поставить приобретенный товар на учет. С этой даты они выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру, причем независимо от того, был поставлен возвращаемый товар на учет до 1 апреля 2019 года или после. То есть теперь через корректировочный счет-фактуру нужно оформлять любой возврат товара (постановление Правительства РФ от 19 января 2019 г. № 15).

Для корректировки отгрузки продавец и покупатель обязаны согласовать ее документально. Например, заключить соответствующее соглашение или договор, либо оформить первичный документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение условий сделки.

Если допсоглашения или договора на изменение стоимости отгрузки не будет, продавец не сможет принять к вычету НДС даже при наличии корректировочного счета-фактуры. Равно как и не сможет принять к вычету НДС при отсутствии корректировочного счета-фактуры.

А вот если возврат оформить «обратным» договором поставки или купли-продажи, налог по счету-фактуре «бывшего» покупателя (а теперь продавца) можно будет принять к вычету на общих основаниях (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. № 03-07-09/25208).

Не позднее 5 календарных дней с момента подписания дополнительного соглашения продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Как заполнить корректировочный счет-фактуру

Если на дату возврата товара продавец уже уплатил в бюджет НДС, начисленный с отгрузки, он вправе принять его к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

Продавец принимает НДС к вычету в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после возврата товара. Основанием для этого будет корректировочный счет-фактура. Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

В аналогичном порядке исполнитель работ может принять к вычету НДС, уплаченный при выполнении работ или оказании услуг, если заказчик от них откажется (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Оформляем возврат товара как реализацию

Если же передача покупателем продавцу ранее приобретенного у него и принятого на учет товара является, по сути, дальнейшей перепродажей, то покупатель вправе выставить продавцу счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). В таком случае стороны должны заключить договор купли-продажи или договор поставки, по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец – покупателем.

На основании такого договора бывший покупатель отражает в своем учете возврат товара как обычную реализацию. Выставленный в общеустановленном порядке бывшему продавцу счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж. НДС по возвращенным товарам бывший продавец может принять к вычету на основании этого счета-фактуры (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 года № 03-07-09/25208).

Читайте в бераторе

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник