возврат земельного налога при признании сделки недействительной

Земельный налог при недействительном договоре купли-продажи

«Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 7

Выясним, кто должен платить земельный налог, если договор купли-продажи земельного участка по решению суда признан недействительным.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом обложения данным налогом, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В качестве объектов налогообложения выступают земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Таким образом, собственники земельных участков, в том числе приобретенных по договору купли-продажи, являются плательщиками земельного налога.

Изложенные нормы позволяют сделать такой вывод. Плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у покупателя земельного участка с момента регистрации за ним права собственности на земельный участок, то есть внесения об этом записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок. Такая позиция сформулирована в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54, чиновники с ней согласны (Письма Минфина России от 26.09.2012 N 03-05-05-02/99, от 21.10.2011 N 03-05-06-02/110, от 15.06.2011 N 03-05-06-02/57).

А кто должен платить земельный налог, если договор купли-продажи признан недействительным? Покупатель в такой ситуации ратует за то, что он не является плательщиком данного налога, поскольку, как правило, сделка считается недействительной с момента ее совершения. Однако налоговики вместе с судьями его не поддерживают.

Согласно п. 1 ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным Гражданским кодексом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Обратите внимание: ничтожная сделка является недействительной независимо от признания ее таковой судом. Однако это не исключает возможности предъявления исков о признании ничтожной сделки недействительной. Споры по таким требованиям (требования могут быть предъявлены в суд в сроки, установленные п. 1 ст. 181 ГК РФ), как указано в п. 32 Постановления Пленума ВС РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996, подлежат разрешению судом в общем порядке по заявлению любого заинтересованного лица.

В соответствии с п. 1 ст. 181 ГК РФ срок исковой давности по требованию о применении последствий недействительности ничтожной сделки составляет три года со дня, когда началось исполнение этой сделки. А вот срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности составляет всего год (п. 2 ст. 181 ГК РФ), но течение этого срока начинается:

Есть исключение: если из содержания оспоримой сделки вытекает, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время (п. 3 ст. 167 ГК РФ).

Повторим ключевой момент: обязанность уплачивать земельный налог возникает у покупателя со дня регистрации за ним права собственности на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок. Основания для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и сделок с ним перечислены в п. 1 ст. 17 Федерального закона N 122-ФЗ. Среди прочего в этом списке числятся вступившие в законную силу судебные акты. Следовательно, если в резолютивной части судебного акта решен вопрос о применении последствий недействительности сделки в виде возврата недвижимого имущества одной из сторон сделки, такое решение является основанием для внесения в ЕГРП записи о прекращении права собственности покупателя на земельный участок. Здесь следует обратить особое внимание на то, что действующим законодательством не предусмотрено в качестве последствий недействительности сделки аннулирование в судебном порядке записи о государственной регистрации права собственности. Признание недействительной сделки, на основании которой внесена запись в реестр, является основанием для последующего внесения изменений в реестр. Данный подход учтен и Минфином России (см. Письмо от 26.03.2013 N 03-05-05-02/9523).

См. Постановления ФАС ВСО от 18.07.2012 по делу N А33-6187/2011, ФАС СЗО от 12.07.2012 по делу N А56-44217/2011.

В итоге признание судом договора купли-продажи земельного участка недействительным не является основанием для признания покупателя неплательщиком земельного налога за период с момента государственной регистрации перехода к нему права собственности на земельный участок до момента вступления в законную силу решения суда о признании сделки купли-продажи земельного участка недействительной. Именно к такому выводу пришли судьи ФАС СЗО в Постановлении от 01.06.2012 по делу N А56-39448/2011. Президиум ВАС, оставив данное Постановление без изменения, посчитал такой подход правомерным. Возложение в указанный период обязанности по уплате земельного налога на продавца, не обладавшего в этот период данным участком и не имевшего юридической возможности извлекать доход от его использования, нарушило бы принцип экономической обоснованности взимания земельного налога как поимущественного налога (Постановление от 12.03.2013 N 12992/12).

Источник

Возврат земельного налога при признании сделки недействительной

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Решением суда сделка по купле-продаже земельного участка и объектов недвижимости признана недействительной. Суд обязал вернуть продавцу объекты недвижимости и земельный участок.
Обязан ли покупатель и в каком налоговом периоде восстановить НДС, ранее принятый к вычету в момент приобретения указанных объектов недвижимости? В какой момент у организации, которая обязана вернуть земельный участок и объекты недвижимости по недействительной сделке, отпадает обязанность по исчислению земельного налога и налога на имущество?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету покупателем по передаваемому по реституции имуществу, необходимо восстановить в том налоговом периоде, когда имущество возвращается прежнему продавцу.
Расчет и уплата земельного налога и налога на имущество, исчисляемого по кадастровой стоимости, производится покупателем до момента регистрации права собственности в установленном порядке за прежним продавцом.
В случае расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости исчисление налога на имущество производится покупателем до момента фактической передачи недвижимого имущества прежнему продавцу.

Налог на добавленную стоимость

Между тем Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальных норм для отражения операций, связанных с признанием судом сделки недействительной.
Согласно разъяснениям Минфина и ФНС России, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету покупателем, по передаваемому по реституции имуществу, необходимо восстановить в том налоговом периоде, когда имущество возвращается поставщику (письма Минфина России от 09.09.2019 N 03-03-07/69376, от 20.03.2015 N 03-07-11/15448, ФНС России от 06.05.2015 N СА-4-3/7819@).
При проведении реституции по признанной недействительной сделке (приведения сторон сделки в первоначальное состояние) подлежат применению положения пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ (для покупателя) и п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ (для продавца) (постановление Семнадцатого ААС от 12.04.2018 N 17АП-3491/18, постановление АС Поволжского округа от 28.11.2017 N Ф06-26571/17).
Как указано в постановлении Семнадцатого ААС от 19.05.2016 N 17АП-3553/16 (определением Верховного Суда РФ от 11.01.2017 N 309-КГ16-18301 отказано в передаче кассационной жалобы), в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ у налогоплательщика возникает обязанность определения своих налоговых обязательств в периоде возврата имущества посредством восстановления НДС, ранее заявленного к налоговому вычету, в связи с дальнейшим использованием имущества в операции, не облагаемой НДС. Изъятие имущества при исполнении решения суда об истребовании имущества из чужого незаконного владения не является облагаемой НДС операцией.
Так, в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав; дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Абзацем третьим п. 3 ст. 168 НК РФ установлена обязанность продавца по выставлению корректировочного счета-фактуры в течение пяти календарных дней с момента составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
При этом суды в качестве первичного документа на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров признают и вступившее в законную силу решение суда, на основании которого в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ должно быть произведено восстановление ранее принятых сумм НДС, предъявленных поставщиком (определение Верховного Суда РФ от 22.03.2018 N 306-КГ18-1234, постановление Семнадцатого ААС от 15.05.2019 N 17АП-4079/19).
Минфин России в письме от 05.12.2016 N 03-07-09/72157 отметил, что продавцы на основании вступившего в законную силу решения суда выставляют корректировочный счет-фактуру как при наличии документов, подтверждающих согласие покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг), так и при наличии документов, подтверждающих факт уведомления покупателя об указанном изменении. С учетом наличия реституции в виде возврата недвижимого имущества мы полагаем, что продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с момента фактического возврата покупателем объектов недвижимости, подтверждением которого может выступать составленный и подписанный сторонами акт приема-передачи объектов основных средств. Смотрите также разъяснение чиновника (Вопрос: Стороны заключили и исполнили договор купли-продажи недвижимости (в результате продавец начислил НДС, а покупатель предъявил его к вычету). Впоследствии суд признал сделку недействительной и обязал стороны произвести двустороннюю реституцию. В итоге покупатель вернул здание продавцу и получил уплаченные за него денежные средства. Признается ли НДС, начисленный продавцом при отгрузке товара, излишне уплаченным?и Нужно ли подавать уточненную декларацию? В каком периоде покупатель обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС со стоимости этой недвижимости? («Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях», N 2, март-апрель 2012 г.)).
В постановлении АС Уральского округа от 04.08.2016 N Ф09-7971/16 по делу N А50-27882/2015 суд установил, что налогоплательщиком не определены налоговые обязательства по НДС в связи с выбытием имущества в 1 квартале 2015 года на основании акта изъятия имущества от 24.03.2015. Судьи посчитали правомерными выводы налогового органа о наличии у налогоплательщика обязанности по восстановлению в 1 квартале 2015 года НДС в размере, который приходится на изъятое у общества и возвращенное имущество, в связи с чем решение инспекции в части доначисления НДС в связи с неотражением в налоговой декларации за 1 квартал 2015 года хозяйственной операции, связанной с возвратом недвижимого имущества, начисление пени, наложения штрафа соответствует нормам действующего налогового законодательства.

Земельный налог

В письме Минэкономразвития России от 11.10.2017 N Д23и-5890 отмечается, что если судебным решением была признана недействительной сделка и применены последствия ее недействительности и стороны были приведены в первоначальное положение (в том числе право собственности соответствующей стороны сделки признано отсутствующим), то в силу ст.ст. 166 и 167 ГК РФ право собственности такой стороны будет считаться отсутствующим с момента вступления указанного судебного решения в законную силу.
Письмом от 20.10.2017 N БС-4-21/21330@ ФНС России также подтвердило, что право собственности на недвижимость нужно считать отсутствующим с момента вступления судебного решения в законную силу, а не с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН.
Однако еще 23.07.2009 Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 1 постановления N 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» указал, что судам необходимо исходить из того, что, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
При этом установление факта ничтожности сделки по приобретению объекта недвижимости не влечет автоматического прекращения права собственности на этот объект, а является лишь основанием для прекращения вещного права, поскольку в силу статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не является обстоятельством, с которым налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 11.06.2020 N Ф02-1435/20).
Таким образом, общая обязанность уплачивать земельный налог возникает у налогоплательщика земельного налога с момента регистрации за ними указанного права, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.03.2013 N ВАС-12992/12, определение от 21.06.2010 N ВАС-7272/10, письма Минфина России от 20.03.2019 N 03-05-05-02/18428, от 26.03.2013 N 03-05-05-02/9523).
Отметим, что на основании п. 2 ч. 4 ст. 35 и ч.ч. 1, 3 ст. 58 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» вступившее в силу решение суда является основанием для внесения в ЕГРН записи о прекращении права собственности на недвижимость. В п. 52 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 N 10/22 сказано, что если в резолютивной части судебного акта решен вопрос о применении последствий недействительности сделки в виде возврата недвижимого имущества одной из сторон сделки, то такие решения являются основанием для внесения записи в ЕГРН.
Например, в постановлении АС Северо-Западного округа от 17.07.2019 N Ф07-9156/19 по делу N А66-5899/2017 было сказано следующее. На основании заявления Министерства имущественных отношений и решения суда в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 06.03.2015 внесена запись о государственной регистрации права собственности Тверской области на участок суды посчитали, что 06.03.2015 продавцу по признанному недействительным договору купли-продажи возвращен земельный участок.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация признается плательщиком земельного налога до момента регистрации права собственности на земельные участки в установленном порядке за бывшим продавцом.

Налог на имущество

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Земельный налог при недействительности (ничтожности) сделки

Основанием уплаты земельного налога является обладание земельным участком на праве собственности. Требование об уплате налога формируется налоговой службой на основании данных, которые поступают к ней из Росреестра.

Спорная ситуация возникает при установлении судом недействительности, а именно ничтожности, сделки купли-продажи земельного участка. Согласно ст. 167 ГК РФ Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения .

Таким образом, недействительность сделки свидетельствует об отсутствии обладания земельным участком на праве собственности с момент свершения сделки. Другими словами «как бы» права собственности и не было у покупателя. Можно сделать предположение, что земельный налог и не должен платиться, поскольку права собственности не было. Но налоговая служба и суды думают иначе.

По мнению судов в таких случаях уплата земельного налога связывается с фактом обладания земельным участком и возможностью извлечения полезных свойств из этого участка. А право собственности ни при чем.

В этой связи можно отметить позицию Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, отраженную в письме от 26 марта 2013 г. № 03-05-05-02/9523 «Об уплате земельного налога в отношении участка, договор купли-продажи в отношении которого был признан недействительным».

Департамент, рассуждая об уплате земельного налога при недействительности сделки, поддержал сформированную позицию судов, о различиях между внесением сведений в реестр о погашении записи о праве собственности и аннулированием записи о государственной регистрации права. Тем самым Департамент обозначил важность для уплаты земельного налога записи о праве собственности.

Изложенная позиция Департамента согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.06.2009 № 1054/09, Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.2010 № ВАС-7272/10, а также обнаруживается в судебной практике: Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.06.2010 по делу № А33-19722/2009, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 № 18АП-10128/2009 по делу № А07-1596/2009.

Стоит отметить, что данная позиция судов основывается на п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», согласно которого обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним права собственности на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Следовательно, лицо обязано будет оплачивать земельный налог до того момента пока запись о праве собственности содержится в реестре.

Более сложная ситуация имеет место быть, когда сделка признана недействительной, решение суда вступило в законную силу, но запись о праве собственности еще не погашена. Формальный подход свидетельствует о необходимости оплаты до момента внесения записи в реестр о прекращении права собственности. Со стороны справедливости более приемлемым является позиция об оплате земельного налога до момента вступления в законную силу решения суда, которым было установлена недействительности сделки. Конкретный подход зависит от усмотрения суда.

А если на земельный участок наложили арест?

Действительно, как быть в случаях, когда собственник лишен возможности извлекать в полном объеме полезные свойства из права собственности на земельный участок. Не совсем справедливо, если в такой ситуации собственник будет нести налоговое бремя наравне с собственником, право собственности которого, не было ограничено арестом.

В таких ситуациях вопрос решается по усмотрению суда. Для примера можно обозначить изложенную в июне 2017 г. позицию городского суда, согласно которой лицо не обязано оплачивать земельный налог за тот период, в котором на участок был наложен арест.

Вывод: признание сделки по приобретению земельного участка недействительной не устраняет обязанность собственника (бывшего собственника) по оплате земельного налога. В большинстве своем, в особенности арбитражные суды, стоят на позиции оплаты земельного налога до момента внесения записи в реестр о прекращении права собственности. Устраняющим обязанность по оплате земельного налога элементом может являться арест на участок, что лишает собственника возможности в полном объеме извлекать полезные свойства из земельного участка.

Источник

Налоговые последствия при ничтожности сделки

Установление ничтожности сделки может повлечь за собой негативные последствия в сфере не только гражданско-правовых отношений, но и налогообложения.

С одной стороны, налогоплательщик может столкнуться с необходимостью возврата излишне уплаченного налога по сделке (если он был уплачен) либо внесением изменений в налоговую декларацию. С другой стороны, недействительность сделки может повлечь за собой, напротив, доначисление налога и пени.

Однако необходимость корректирования налоговой базы возникает не в каждом случае. Ведь даже по ничтожным (незаключенным) договорам при фактически оказанной услуге (например, договор аренды) расходы могут быть приняты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому вывод о налоговых последствиях ничтожной сделки нужно делать в каждом конкретном случае в зависимости от влияния ничтожности и ее последствий на объект налогообложения.

Гражданский кодекс РФ прямо устанавливает, что к налоговым отношениям его нормы не применяются (п. 3 ст. 2 ГК РФ). А НК РФ не предусматривает налоговых последствий ничтожности сделок. Поэтому само признание сделки недействительной не может повлиять на обязанность доначисления/возврата налога (см. ПостановлениеФАС Московскогоокруга от 01.07.2003 N КА-А40/4162-03)..
Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.

Таким образом, признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Налог на добавленную стоимость.
Чтобы определить, что будет происходить с налоговой базой по НДС при признании сделки недействительной, нужно ответить на вопрос, имело ли место реализация товаров (работ, услуг).
Единообразный подход судов к указанной проблеме отсутствует. Некоторые судебные инстанции придерживаются следующего мнения: признание сделки недействительной означает, что указанная сделка никаких юридических последствий за собой не повлекла, а значит, обязанность по уплате НДС отсутствует (например, см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 августа 2003 г. по делу N А10-1291/03-20-Ф02-2688/03-С1).

В то же время встречаются решения, в которых признание сделки недействительной само по себе не является основанием для подачи уточненных деклараций по НДС. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 9 июня 2006 г. по делу N А26-4673/2005-210 указал, что признание гражданско-правовой сделки недействительной без проведения реституции не может являться основанием для внесения изменений в декларацию по НДС и исключения из объекта налогообложения операций по реализации спорного имущества (по вопросу об отказе в передаче в Президиум ВАС РФ дела N А26-4673/2005-210 для пересмотра в порядке надзора постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2006 и данного постановления см. определение ВАС РФ от 09.02.2007 N 1057/07).
Тем не менее, при признании сделки недействительной у налогоплательщика все же может возникнуть необходимость подачи уточненной декларации, в которой происходит корректировка налоговой базы по НДС. И такой момент может быть связан с фактическим осуществлением реституции.

Налог на прибыль организаций.
При признании сделок недействительными и проведении двусторонней реституции экономической выгоды не возникает, следовательно, и обязанности уплачивать налог на прибыль нет. В случае возврата товара необходимо учитывать, что у организации отсутствует экономическая выгода, подлежащая налогообложению (ст. ст. 41, 247 НК РФ), а также расходы, связанные с реализацией товара (п. 1 ст. 268 НК РФ).
При определении периода, за который нужно корректировать налоговую базу, возникает та же самая проблема, что встречается при расчете НДС. Согласно мнению УМНС России по Московской области, выраженному в Письме от 29 октября 2003 г. № 06-21/18752/Щ931, корректировать налоговую базу нужно за период реализации, которая впоследствии была признана недействительной (т.е. за период, в котором сделка была совершена).

В заключение следует отметить, что в результате признания сделки недействительной и при возврате сторонами всего исполненного по сделке, фактически складывается ситуация, когда у получающей стороны отсутствует выручка и, соответственно, не возникает налоговой базы по налогам. И если налогоплательщик уже уплатил суммы налога, у него образуется переплата по соответствующему налогу (при условии, что не сформировалась недоимка).

Значит, указанная сумма переплаты подлежит зачету либо возврату налогоплательщику, однако нередко налоговые органы отказывают в зачете или возврате, ссылаясь, например, на истечение сроков давности. Суды не всегда соглашаются с налоговыми органами. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 г. по делу N А42-6469/02-С0.
Суд указал, что признание сделки купли-продажи недействительной и возврат имущества продавцу-налогоплательщику влекут за собой юридические последствия в виде исключения из объектов налогообложения выручки, полученной от реализации данного имущества.
Налогоплательщик внес необходимые изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность и представил уточненные налоговые расчеты. Налоговый орган от зачета переплаты налога по уточненным декларациям уклонился, сославшись на истечение трехлетнего срока для проведения камеральной проверки налоговых расчетов.

Поскольку налогоплательщик о своем праве на возврат излишне внесенного в бюджет налога узнал, когда было вынесено решение арбитражного суда, то, следовательно, именно с указанной даты в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ, п. 1 ст. 200 ГК РФ и Определения N 173-О у него возникло право на возврат (зачет) излишне уплаченного налога.
Таким образом, поскольку с момента признания соответствующего договора недействительным (ничтожным) налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию, у налогового органа появляется обязанность проверить данные, содержащиеся в ней.
Суды в ряде случаев расценивают подачу уточненной декларации с проведенной корректировкой налоговой базы как признание налогоплательщиком недоимки, что, соответственно, влечет доначисление пени (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 мая 2007 г. по делу N А82-5130/2006-20).

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

Источник