вступительный взнос в кооператив облагается налогом

Вступительный взнос в кооператив облагается налогом

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 декабря 2020 г. N 03-07-11/108699 О налогообложении операций по передаче имущества (продуктов питания) пайщику потребительского кооператива в счет погашения его пая, внесенного денежными средствами

Департамент налоговой политики, рассмотрев совместно с ФНС России обращения, сообщает следующее.

В обращениях поставлены вопросы налогообложения операций по передаче имущества (продуктов питания) пайщику потребительского кооператива в счет погашения его пая, внесенного денежными средствами. Продукты питания вносятся в потребительский кооператив другим пайщиком в виде пая в натуральной форме. При этом кооператив применяет упрощенную систему налогообложения, а пайщиками кооператива являются организации.

Законом N 3085-1 установлены правила внесения и возврата паевого взноса. При этом согласно статье 14 закона N 3085-1 возврат паевого взноса предусмотрен выходящему или исключенному из потребительского общества пайщику.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

Учитывая, что на основании пункта 2 статьи 251 Кодекса и статьи 123.2 Гражданского кодекса Российской Федерации паевые взносы отнесены к средствам целевых поступлений, не учитываемым при определении налоговой базы, прием в члены потребительского общества, сопровождающийся уплатой паевого взноса, осуществленной в соответствии с требованиями Закона N 3085-1, не оказывает влияния на расчетную величину объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, потребительского общества.

В отношении пайщиков потребительского кооператива следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 34 статьи 270 Кодекса не учитываются в составе расходов налогоплательщика расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Кодекса, за исключением, предусмотренных в статье 265 Кодекса.

При этом согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса не учитываются в составе налогооблагаемых доходов доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками.

Таким образом, при передаче имущества в виде паевого взноса у организации не формируются расходы, учитываемые для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, а при выходе ее из общества в налогооблагаемых доходах будет учитываться только превышение стоимости имущества, полученного при выходе из кооператива, над стоимостью ранее внесенного паевого взноса.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 3085-1 уставом потребительского общества может быть предусмотрена выдача паевого взноса в натуральной форме в случаях, если паевым взносом были земельные участки или иное недвижимое имущество.

Согласно пункту 3 статьи 21 Закона N 3085-1 паевые взносы пайщиков являются источником формирования имущества потребительского общества. Собственником имущества, внесенного пайщиками, становится потребительский кооператив.

При выдаче паевого взноса в натуральной форме (продуктов питания) право собственности на соответствующее имущество переходит от потребительского кооператива к пайщику.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346 11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.

Таким образом, в случае применения потребительским кооперативом упрощенной системы налогообложения передача имущества (продуктов питания) пайщику в счет погашения его пая НДС не облагается.

В случае если потребительский кооператив применяет общую систему налогообложения, то необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав,

Вместе с тем, в статье 39 Кодекса предусмотрены случаи, когда операции не признаются реализацией товаров, работ, услуг. К таким случаям, в частности, относятся операции, указанные в подпунктах 4, 5 и 6 пункта 3 статьи 39 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества.

Также подпунктом 6 пункта 3 статьи 39 Кодекса установлено, что не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Таким образом, в отношении хозяйственных обществ и товариществ, простого товарищества (договора о совместной деятельности) и инвестиционного товарищества не признается реализацией товаров, работ или услуг вклады в уставный (складочный) капитал (по соответствующему договору) и передача имущества в пределах первоначального взноса участнику общества или товарищества при выходе (в случае выдела его доли или раздела такого имущества).

В отношении паевых фондов кооперативов не признаются реализацией товаров, работ или услуг паевые взносы в такие фонды. Передача имущества из паевых фондов пайщику в пределах первоначального взноса при выходе из кооперативов признается реализацией в общеустановленном порядке.

В связи с этим в силу пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Кодекса выдача паевого взноса в натуральной форме имуществом, которое было внесено в паевой фонд потребительского кооператива другим пайщиком, признается объектом налогообложения НДС, и кооператив должен по этой операции исчислить НДС.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 Кодекса. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Согласно пункту 11 статьи 171 Кодекса у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат вычетам суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Что касается приведенных в обращении судебных дел, то случаи реализации имущества и вопросы налогообложения в данных судебных делах не рассматривались.

В отношении предлагаемой модели работы потребительского кооператива обращаем внимание, что согласно статье 54.1 Кодекса основной целью совершения сделки (операции) не должна являться неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

Кроме того, сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 14 Закона N 3085-1 выплата стоимости паевого взноса производится пайщику при выходе или исключении из потребительского общества. При этом Законом N 3085-1 прямо не предусмотрен обмен паев в денежной форме на паи в натуральной форме между пайщиками внутри потребительского кооператива и погашение пайщиками данных паев путем перевода денежных средств со счетов потребительского кооператива на свой расчетный счет и постановки имущества в натуральной форме на бухгалтерский учет другого пайщика.

В связи с этим по вопросу правомерности проведения указанного обмена паев и их погашения полагаем целесообразным обратиться в Минюст России.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Обзор документа

Минфин ответил на вопросы налогообложения операций по передаче имущества пайщику потребительского кооператива в счет погашения его пая.

Источник

Налоги кредитного потребительского кооператива (КПК)

В последние годы популярность кредитных потребительских кооперативов стремительно увеличивается. Причиной тому повышенная процентная ставка по сбережениям и прозрачность работы КПК. В этой статье мы расскажем об особенностях налогообложения кредитного потребительского кооператива.

Что такое КПК?

В первую очередь определимся с терминами. КПК расшифровывается как “кредитный потребительский кооператив”. Это организация, созданная на добровольных основаниях группой лиц (это могут быть как обычные граждане, так и юр. лица) в целях оказания финансовой взаимопомощи членам кооператива. Чтобы стать членом (пайщиком) кооператива необходимо сделать вступительный и паевой взносы, которые предусмотрены уставом кооператива.

Пайщики обладают правом получения дохода (процентов) по своим сбережениям (ежемесячно или по окончанию срока договора). Кооператив имеет право использовать денежные средства (сбережения) пайщиков для предоставления займов и осуществления других разрешенных законодательством видов деятельности, которые предусмотрены уставом кооператива.

Какие налоги платит кредитный кооператив в отношении сбережений пайщиков?

Пайщики получают свой доход в виде процентов от размещения средств в сбережения, в соответствии с действующими в КПК программами. Лишь несущественная часть этого дохода может облагается НДФЛ в размере 35 процентов.

Какая часть дохода освобождается от налогов? Для того, чтобы ответить на этот вопрос, необходимо указать методику расчета базы для НДФЛ в кооперативе. Расчет суммы НДФЛ по сбережениям производится с учетом действующей на дату ключевой ставки Банка России и нормы, закрепленной для КПК в Налоговом кодексе, а именно: ключевая ставка ЦБ РФ + 5%.

Как же это происходит в реальной жизни? Вот пример расчета суммы процентов по договору сбережений:

В период действия ключевой ставки ЦБ 6,75% (на 20.09.2021 г.) необлагаемая НДФЛ сумма процентов высчитывается в пределах переменной расчетной ставки 11,75%. Расчетная переменная величина 11,75% получена в результате прибавления к действующей ключевой ставке ЦБ 5 процентных пунктов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Переменной эта величина является в силу возможного изменения ключевой ставки ЦБ РФ. Таким образом, если ставка по договору сбережений составляет, например, 13% годовых, то в базу для исчисления НДФЛ пойдет сумма процентов из расчета 1,25% годовых (т.е. 13,00%-11,75%). Из этой части суммы процентов, превышающей 11.75% и будет удерживаться НДФЛ по ставке 35%.

Статья 214.2.1. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива

В отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в случае, если проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

В отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при определении налоговой базы ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации увеличивается на десять процентных пунктов.

В отношении доходов, налоговая база по которым определяется в соответствии с настоящей статьей, налог исчисляется, удерживается и перечисляется налоговым агентом.

Статья 224.2 Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса.

Когда кооператив платит налоги?

У классического КПК все предельно просто. По результату деятельности за финансовых год кооперативом сдается соответствующая бухгалтерская (финансовая) отчетность и декларация в налоговый орган. В течение года, действующий кооператив выплачивает НДФЛ в бюджет, в основном, при выплате заработной платы сотрудникам кооператива и при выплате процентов по договорам сбережений. Начисленная сотрудникам заработная плата служит базой для исчисления обязательных платежей в ФСС, фонд занятости, ПФР и др.

Подводя итог, можно сказать следующее. Сегодня КПК — один из лучших в России способов приумножения активов. При этом важно тщательно подходить к выбору организации. Необходимо проверить:

Источник

Вступительный взнос в кооператив облагается налогом

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-15-05/6944 О налогообложении страховыми взносами и НДФЛ вознаграждений, выплачиваемых председателям правления дачного некоммерческого товарищества и гаражного специализированного потребительского кооператива

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам обложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц вознаграждений, выплачиваемых председателям правления дачного некоммерческого товарищества и гаражного специализированного потребительского кооператива, и сообщает следующее.

1. По вопросу обложения страховыми взносами.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с положениями статьи 20 и 21 Федерального закона N 66-ФЗ органами управления дачным некоммерческим товариществом являются общее собрание его членов, правление товарищества, председатель правления, который избирается общим собранием его членов, если уставом не установлено иное.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 50 Гражданского кодекса некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, к которым относятся гаражные кооперативы.

Статьей 123.2 Гражданского кодекса под потребительским кооперативом понимается основанное на членстве добровольное объединение граждан или граждан и юридических лиц в целях удовлетворения их материальных и иных потребностей, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Исходя из положений статьи 65.3 Гражданского кодекса, органами управления гаражным специализированным потребительским кооперативом являются общее собрание его членов, правление (дирекция), председатель правления, который избирается общим собранием его членов, если уставом не установлено иное.

В соответствии со статьей 17 Трудового кодекса трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции.

Таким образом, поскольку на председателя правления дачного некоммерческого товарищества (статья 23 Федерального закона N 66-ФЗ) и председателя правления гаражного специализированного потребительского кооператива (статья 65.3 Гражданского кодекса) возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, то такая деятельность относится к трудовой деятельности физического лица.

В этой связи выплаты, начисленные председателю правления дачного некоммерческого товарищества и председателю правления гаражного специализированного потребительского кооператива за выполнение трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса в общеустановленном порядке.

При этом плательщиком страховых взносов является организация, производящая указанные выплаты, т.е. дачное некоммерческое товарищество и гаражный специализированный потребительский кооператив.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

Вознаграждения, выплачиваемые председателям правления дачного некоммерческого товарищества и гаражного специализированного потребительского кооператива, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса налоговыми агентами признаются, в том числе, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Налогового кодекса.

Таким образом, дачное некоммерческое товарищество и гаражный специализированный потребительский кооператив, от которых председатели правления указанных организаций получают доходы, подлежащие налогообложению, признаются налоговыми агентами в отношении указанных доходов и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Налогового кодекса по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации за счет таких доходов.

Обзор документа

Разъяснено, что выплаты, начисленные председателю правления дачного некоммерческого товарищества и председателю правления гаражного специализированного потребкооператива за выполнение трудовых обязанностей, облагаются страховыми взносами.

Плательщиками взносов являются дачное некоммерческое товарищество и гаражный специализированный потребкооператив.

Вознаграждения, выплачиваемые председателям правления, облагаются НДФЛ. Налоговыми агентами признаются товарищество, потребкооператив.

Источник