выбытие материалов по договору мены
Реализация и приобретение имущества АУ в рамках договора мены
Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Может ли автономное учреждение заключить договор мены (например, обменять не используемый в деятельности автомобиль на строительные материалы)? Как правильно отразить такие операции в бухгалтерском учете?
Правомерность заключения договора мены АУ
В силу гражданского законодательства к договору мены применяются правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 ГК РФ).
Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).
Таким образом, сделка в рамках договора мены по своему правовому содержанию является аналогичной сделке купли-продажи.
При этом необходимо учитывать, что автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на его приобретение. Остальным имуществом, находящимся у автономного учреждения на праве оперативного управления, учреждение может распоряжаться самостоятельно(ч. 2 ст. 298 ГК РФ). Порядок согласования распоряжения имуществом устанавливается его собственником (учредителем).
Особенности реализации основных средств
При осуществлении операций по реализации основных средств (в том числе в рамках договора мены) следует учитывать положения ФСБУ «Основные средства».
Определение справедливой стоимости и переоценка реализуемого объекта ОС
В силу п. 47 ФСБУ «Основные средства» доходы, причитающиеся к получению при выбытии объекта основных средств, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.
В соответствии с п. 28 Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов, за исключением готовой продукции и товаров, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора, отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.
Результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода(п. 28 Инструкции № 157н).
Учет амортизации при переоценке объектов ОС до справедливой стоимости
При переоценке объекта основных средств (в том числе объектов основных средств, отчуждаемых не в пользу организаций государственного сектора) сумма накопленной амортизации, исчисленная на дату переоценки, учитывается одним из следующих способов, закрепляемых учреждением в учетной политике (п. 41 ФСБУ «Основные средства»):
а) производится пересчет накопленной амортизации, при котором накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта основных средств таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. Указанный способ предусматривает увеличение (умножение) балансовой стоимости и накопленной амортизации на одинаковый коэффициент таким образом, чтобы при их суммировании получить переоцененную стоимость на дату проведения переоценки;
б) накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, вычитается из балансовой стоимости объекта основных средств, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Указанный способ пересчета накопленной амортизации предусматривает, что накопленная амортизация, исчисленная до проведения переоценки, относится на уменьшение балансовой стоимости объекта основных средств (по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств) с отражением увеличения остаточной стоимости объекта основных средств по дебету соответствующих балансовых счетов учета основных средств на суммы дооценки ее до справедливой стоимости. С момента переоценки названным способом по объекту основных средств начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента переоценки.
Налогообложение
При реализации имущества и получении доходов от данной операции следует учитывать положения налогового законодательства.
Налог на добавленную стоимость
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товар на возмездной основе является реализацией и считается объектом обложения НДС. Таким образом, товарообменные операции, производимые по договору мены, признаются НК РФ реализацией и, следовательно, являются объектом обложения НДС.
Налог на прибыль
Доходом от реализации признается не только выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, но и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ). Таким образом, доходы автономных учреждений в виде стоимости поступившего по договору мены имущества облагаются налогом на прибыль.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 178 Инструкции № 183н доходы от реализации основных средств отражаются следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 2 205 71 56х
Кредит счета 2 401 10 172
В силу п. 9 Порядка № 209н операции по начислению НДС отражаются по подстатьям, относящимся к доходам, по которым отражены доходы текущего финансового периода с учетом налога на добавленную стоимость. При этом операции по уплате НДС отражаются по подстатье 189.
Рассмотрим на примере учет операций в рамках договора мены.
Автономное учреждение с согласия учредителя заключило договор мены. В рамках данного договора осуществляется обмен закрепленного за учреждением автомобиля (ОЦДИ) на строительные материалы у юридического лица. Исходя из данных бухгалтерского учета первоначальная стоимость реализуемого автомобиля составила 350 000 руб., амортизация по нему начислена полностью. Справедливая стоимость автомобиля, определенная методом рыночных цен, равна 100 000 руб. Рыночная стоимость передаваемых материалов – 100 000 руб. На основании условий договора мены товары признаны равнозначными.
Допустим, в учетной политике учреждения закреплен способ учета амортизации при переоценке основных средств методом пересчета остаточной стоимости актива до справедливой стоимости. Амортизация на оставшийся срок полезного использования не начислялась в связи с тем, что автомобиль реализован в том же месяце, в котором проведена его оценка и отражена переоценка остаточной стоимости до справедливой стоимости.
В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена переоценка автомобиля до справедливой стоимости при его продаже не в пользу организаций госсектора (дооценка)*
Списана начисленная амортизация
Списан реализованный автомобиль (в сумме переоцененной (остаточной) стоимости**
Отражена корректировка расчетов с учредителем в части выбывшего ОЦДИ на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с уведомлением учредителя (методом «красное сторно»)
Начислен доход от реализации автомобиля по договору мены
Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет
Поступили строительные материалы
Исполнены обязательства по договору мены путем зачета взаимных требований
* Данную корреспонденцию счетов рекомендуем согласовать с финансовым органом или учредителем. В настоящее время подготовлен проект изменений в Инструкции № 183н, согласно которому указанная корреспонденция счетов предусмотрена.
** Списание автомобиля следует отражать на основании оформленного акта о списании (с отметкой учредителя о согласовании списания) и акта о приеме-передаче (в рамках договора мены) на дату его передачи новому собственнику.
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01
Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены
Выбытие материально-производственных запасов имеет место, в частности, в случае их реализации по договору мены.
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров (ст. 570 ГК РФ).
В соответствии с седьмым абзацем п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи материалов являются прочими доходами. Порядок оценки выручки по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, установлен п. 6.3 ПБУ 9/99, согласно которому величина дохода от передаваемого имущества определяется:
Таким образом, выручка от продажи материалов по договору мены отражается в учете исходя из стоимости активов, полученных взамен.
При этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (второй абзац п. 16 ПБУ 9/99), одним из которых является переход права собственности. Согласно ст. 570 ГК РФ по договору мены право собственности на обмениваемое имущество переходит на дату передачи. То есть списание с баланса и поступление на баланс следует производить в том периоде, когда стороны исполнили свои обязательства по передаче соответствующих ценностей. Соответственно, на указанную дату организация должна признать выручку от реализации материалов.
В соответствии с Планом счетов доходы от продажи материалов отражаются в учете записью по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно стоимость реализованных МПЗ относится в состав прочих расходов организации (пятый абзац п. 11 ПБУ 10/99).
Реализованные по договору мены материалы списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (п. 123 Методических указаний N 119н и п. 6 ПБУ 5/01). Вместе с тем, существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии относятся реализуемые материалы (например, когда все они хранятся насыпью или в одной емкости и т.п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости МПЗ при их отпуске в производство (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Согласно Плану счетов фактическая себестоимость реализованных материалов списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».
При этом необходимо учитывать, что если одна из сторон отгрузила ТМЦ раньше, чем другая, то право собственности на них по договору мены переходит к покупателю не на дату их отгрузки, а на дату встречной поставки. Поэтому в момент передачи товаров покупателю фактическая себестоимость отгруженных МПЗ в бухгалтерском учете списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». И только после исполнения контрагентом обязательства по встречной поставке организация списывает учтенную на счете 45 стоимость переданного товара в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».
При исполнении обязательств обеими сторонами договора мены производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 62.
Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию МПЗ при их реализации по договору мены служат:
— накладная на отпуск материалов на сторону (может быть разработана на основе формы N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) либо товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
Выбытие материалов при их реализации по договору мены отражается в карточке учета материалов (может быть разработана на основе формы N М-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
Пример
Организация заключила договор мены, в соответствии с которым обязуется передать в собственность другой организации материалы в обмен на другие материалы для ремонта помещений. Особых условий о переходе права собственности договор не содержит. Стоимость обмениваемых материалов установлена равной 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), что соответствует рыночной цене. Фактическая себестоимость материалов по данным бухгалтерского учета составляет 80 000 руб. Материалы отгружены организацией в июне, а контрагентом встречная поставка осуществлена в июле.
На дату отгрузки материалов делаются проводки:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019
Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019
Смотрите в этом материале:
Материалы представляют собой вид запасов, которые необходимы при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (пп. «а» п. 3 ФСБУ 5/2019).
Выбытием (списанием) запасов, в частности материалов, признаются операции, в результате которых запасы прекращают считаться активами организации.
Одним из способов выбытия материалов может являться их реализации по договору мены.
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Порядок определения выручки при реализации материалов по договору мены
Порядок оценки выручки по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, установлен п. 6.3 ПБУ 9/99, согласно которому величина дохода от передаваемого имущества определяется:
Таким образом, в общем случае выручка от продажи материалов по договору мены отражается в учете исходя из стоимости активов, полученных взамен.
При этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (абзац второй п. 16 ПБУ 9/99), одним из которых является переход права собственности.
Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров (ст. 570 ГК РФ).
То есть списание с баланса и поступление на баланс следует производить в том периоде, когда стороны исполнили свои обязательства по передаче ценностей. Соответственно, на указанную дату организация должна признать выручку от реализации материалов.
Отражение реализации материалов по договору мены на счетах бухгалтерского учета
В соответствии с Планом счетов доходы от продажи материалов отражаются в учете записью по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Балансовая стоимость реализованных материалов включается в состав прочих расходов (п.п. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) в периоде, в котором признана выручка от продажи таких материалов (п. 43 ФСБУ 5/2019).
При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов (если данный резерв создавался) (п. 30 ФСБУ 5/2019). Резерв под обесценение запасов организация создает в случае превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи на отчетную дату.
Примечание
ФСБУ 5/2019 предусматривает оценку запасов после признания. Так, в соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы НКО оцениваются на отчетную дату по наименьшей из стоимостей:
а) фактическая себестоимость запасов;
б) чистая стоимость продажи запасов.
Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.
При этом за чистую стоимость продажи материалов принимается величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы. В случае если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи материалов может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату (п. 29 ФСБУ 5/2019).
Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.
Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение (п. 31 ФСБУ 5/2019).
Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, учитываемых в периоде выбытия запасов.
Согласно Плану счетов стоимость реализованных материалов списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».
При этом необходимо учитывать, что если одна из сторон отгрузила ценности раньше, чем другая, то право собственности на них по договору мены переходит к покупателю не на дату их отгрузки, а на дату встречной поставки. Поэтому в момент передачи товаров покупателю балансовая стоимость отгруженных запасов в бухгалтерском учете списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». И только после исполнения контрагентом обязательства по встречной поставке организация списывает учтенную на счете 45 стоимость переданного имущества в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».
После исполнения обязательств обеими сторонами договора мены производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 62.
Документальное оформление реализации материалов по договору мены
Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию материалов при их реализации по договору мены служат:
— накладная на отпуск материалов на сторону (может быть разработана на основе формы N М-15, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) либо товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
Выбытие материалов при их реализации по договору мены отражается в карточке учета материалов. Данный документ может быть разработан на основе формы N М-17, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Пример
Организация заключила договор мены, в соответствии с которым обязуется передать в собственность другой организации материалы в обмен на другие материалы для ремонта помещений. Особых условий о переходе права собственности договор не содержит.
Стоимость обмениваемых материалов установлена равной 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.), что соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей (рыночная цена материалов). Фактическая себестоимость передаваемых материалов составляет 80 000 руб. Резерв под обесценение запасов по данным материалам не создавался. Материалы отгружены организацией в июне, а контрагентом встречная поставка осуществлена в июле.
На дату отгрузки организацией материалов делаются проводки:
Договор мены: порядок бухгалтерского и налогового учета
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В данном случае доход от реализации автомобиля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете отражается на дату получения автомобиля от контрагента.
НДС необходимо исчислить на дату передачи автомобиля контрагенту (сентябрь 2018 г.).
Обоснование позиции:
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ).
В силу п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров (ст. 570 ГК РФ).
В общем случае право собственности на автомобиль возникает у приобретателя в момент его передачи продавцом (ст.ст. 223, 458 ГК РФ).
При этом регистрация транспортных средств (ТС) носит учетный характер и не служит основанием для возникновения на них права собственности (п. 6 Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2017), утвержденного Президиумом ВС РФ 26.04.2017.
То есть снятие и постановка на регистрационный учет ТС не влияет на возникновение или прекращение права собственности на него.
При этом необходимо учитывать, что ст. 570 ГК РФ, устанавливающая порядок перехода права собственности на имущество по договору мены, является специальной нормой по отношению к ст. 458 ГК РФ и имеет приоритет (п. 2 ст. 567 ГК РФ, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.04.2003 N Ф08-984/03).
В рассматриваемой ситуации в договоре не определен специальный порядок перехода прав собственности на автомобили, следовательно, право собственности возникает у сторон сделки одновременно, а именно после передачи автомобиля контрагентом (октябрь 2018 г.). Без встречной передачи по договору мены у сторон не возникает права собственности (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.1997 N Ф08-875/97).
Реализация товаров (в том числе ОС (п. 3 ст. 38 НК РФ)) при товарообменных операциях является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база по НДС при реализации товаров по договору мены определяется исходя из рыночной цены передаваемого имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ). Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, рыночной признается цена, установленная в договоре (абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Исчисление налога производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В анализируемой ситуации организация обязана исчислить НДС на дату передачи (по акту) своего автомобиля контрагенту (сентябрь 2018), независимо от того, что право собственности на этот автомобиль перейдет к получателю только на день передачи им своего автомобиля Вашей организации (ориентировочно в октябре 2018 г.) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ*(1), письма Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 11.03.2013 N 03-07-11/7135). В течение пяти календарных дней со дня передачи автомобиля по акту в адрес контрагента необходимо выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
НДС, предъявленный организации контрагентом при получении автомобиля в обмен на ранее переданный, может быть принят к вычету в общеустановленном порядке после принятия автомобиля на учет и при наличии счета-фактуры контрагента (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль
В налоговом учете организация признает доход в сумме выручки от реализации ОС (за вычетом НДС) на дату реализации этого объекта (дату перехода права собственности к покупателю) независимо от того, в какой форме происходят расчеты (ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271, ст. 39 НК РФ).
Как разъясняется в письме УФНС России по г. Москве от 23.06.2011 N 16-15/060825@, налогоплательщик, применяющий в целях гл. 25 НК РФ метод начисления, обязан отразить доходы от реализации имущества на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю, определяемую налогоплательщиком самостоятельно исходя из условий конкретного договора (смотрите также письма Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700, УФНС России по г. Москве от 19.05.2011 N 16-15/049163@, постановления АС Московского округа от 26.11.2014 N Ф05-13593/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.09.2010 N А32-19928/2009).
В рассматриваемой ситуации, с учетом положений ст. 570 ГК РФ, доход от реализации собственного автомобиля организация должна будет учесть на дату получения автомобиля от контрагента (ориентировочно в октябре 2018 г.).
Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, то доход от реализации ОС по договору мены признается в сумме, указанной в договоре, которая является его рыночной ценой (п. 4 ст. 274, абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
В случае, если сделка осуществлялась между взаимозависимыми лицами и были применены цены ниже рыночных, что повлекло за собой занижение сумм налога, организация вправе учесть доход по этой сделке по рыночной цене в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
При реализации автомобиля (на дату получения взамен автомобиля от контрагента) доход от реализации можно уменьшить на остаточную стоимость автомобиля, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной его стоимостью и суммой начисленной амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.2009 N 16-15/057698).
Если в результате выбытия автомобиля будет получен убыток, то он учитывается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного автомобиля и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
При получении автомобиля от контрагента взамен ранее переданного у организации возникает право собственности на полученный автомобиль (ст. 570 ГК РФ), поэтому данный автомобиль при соблюдении условий, установленных п. 1 ст. 256 НК РФ, в том числе по стоимостному критерию, может быть учтен в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости. Особенностей определения первоначальной стоимости имущества, полученного по договору мены, гл. 25 НК РФ не устанавливает. Поэтому, с учетом положений п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальной стоимостью объекта ОС, приобретенного по договору мены, является стоимость переданного взамен имущества, определяемая в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (рыночная цена переданного автомобиля), увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств, подлежащих передаче второй стороне (получению от второй стороны), если по условиям договора мены обмениваемое имущество признается неравноценным.
Погашение стоимости имущества происходит посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст.ст. 258-259.2 НК РФ.
Если же первоначальная стоимость полученного автомобиля будет составлять менее 100 тысяч рублей, то его стоимость учитывается в составе материальных расходов в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Бухгалтерский учет
Доходы и расходы от продажи ОС признаются прочими доходами и расходами (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). При этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на автомобиль к покупателю (пп. «г» названной нормы).
Выбывающий по договору мены автомобиль списывается с учета на дату перехода права собственности на него к получателю (предположительно октябрь 2018 г.) (п.п. 29, 31 ПБУ 6/01, п. 19 ПБУ 10/99, пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, ст. 570 ГК РФ).
Выручка от продажи объектов основных средств принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 9/99).
Если в договоре цена обмениваемого имущества не указана, следует учитывать положения п. 6.3 ПБУ 9/99.
Операции, связанные с выбытием автомобиля, отражаются следующим образом.
На дату составления акта о передаче автомобиля контрагенту (сентябрь 2018 г.):
Дебет 01, субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01, субсчет «ТС»
— списана первоначальная стоимость переданного автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие ОС»
— списана амортизация переданного автомобиля;
Дебет 45 Кредит 01, субсчет «Выбытие ОС»
— списана остаточная стоимость переданного автомобиля;
Дебет 76, субсчет «НДС» Кредит 68
— начислен НДС на дату передачи автомобиля.
На дату получения автомобиля от контрагента отражается доход от реализации собственного автомобиля:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражена реализация автомобиля покупателю;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 45
— остаточная стоимость автомобиля списана в расходы;
Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 76, субсчет «НДС»
— списан ранее начисленный НДС.
Если полученный по договору мены автомобиль отвечает критериям, установленным п. 4 и абзацем 4 п. 5 ПБУ 6/01, то он учитывается в составе ОС по первоначальной стоимости, определенной исходя из стоимости переданного автомобиля и иных ценностей, передаваемых по договору мены (если обмен не равноценный) (п.п. 7, 11 ПБУ 6/01).
Стоимость приобретенного автомобиля в бухгалтерском учете будет погашаться посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п.п. 17, 18, 20, 21 ПБУ 6/01).
Операции, связанные с получением нового (обмененного) ТС, отражаются следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60
— отражена в учете стоимость полученного в порядке обмена ТС;
Дебет 19 Кредит 60
— отражен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 62
— отражено погашение взаимных обязательств;
Дебет 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 08
— ТС введено в эксплуатацию по первоначальной стоимости.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основных средств, приобретенных по договору мены;
— Энциклопедия решений. Учет приобретения материалов по договору мены;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств по договору мены;
— Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств по договору мены;
— Энциклопедия решений. Учет реализации материалов по договору мены;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации основных средств по договору мены;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены;
— Энциклопедия решений. Переход права собственности на товар по договору мены. Риск случайной гибели товара по договору мены;
— Энциклопедия решений. Передача товара по договору мены.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Поскольку контрагент получил автомобиль ранее чем отгрузил свой, то он должен исчислить НДС с полученного аванса в неденежной форме и выставить авансовый счет-фактуру (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, абзац 2 п. 17 Правил ведения книги продаж, п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. N 33, письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Ваша организация может принять к вычету указанную сумму налога на основании п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
При этом необходимо учитывать, что в периоде получения автомобиля от контрагента и принятия к вычету НДС по приобретенному автомобилю (октябрь 2018 г.) необходимо будет ранее принятый к вычету НДС с уплаченного аванса восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).