вычет акциза по алкогольной продукции

Вычет акциза по алкогольной продукции

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 ноября 2020 г. N 03-13-05/99869 О применении вычетов по акцизам на виноматериалы и виноградное сусло, использованные для производства алкогольной продукции

В связи с обращениями по вопросам применения вычетов по акцизам на виноматериалы и виноградное сусло, использованные для производства алкогольной продукции, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено данным пунктом.

При этом пунктом 19 статьи 200 Кодекса установлено, что при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных для производства указанной продукции, при представлении документов, предусмотренных пунктом 19 статьи 201 Кодекса.

Таким образом, право на указанные налоговые вычеты возникает у налогоплательщика при условии фактической уплаты суммы акциза в отношении приобретенных или ввезенных на территорию Российской Федерации подакцизных товаров, использованных для производства готовой продукции, и представлении подтверждающих документов в соответствии со статьей 201 Кодекса.

При частичной оплате виноматериалов, виноградного сусла и соответственно, уплаты акциза в части оплаченных продавцу подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства вин, вычет может производиться только в части виноматериалов (виноградного сусла), по которым был уплачен акциз.

В силу пункта 5 статьи 204 Кодекса налогоплательщики акцизов обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено данным пунктом или пунктом 5.1 указанной статьи, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 «Акцизы» Кодекса, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе заявить установленный пунктом 19 статьи 200 Кодекса налоговый вычет в налоговой декларации за налоговый период, в котором им осуществлена оплата суммы акциза в отношении приобретенных или ввезенных виноматериалов (виноградного сусла), использованных для производства алкогольной продукции, реализация которой была отражена в налоговой декларации за предшествующий налоговый период, при условии представления подтверждающих налоговый вычет документов.

На основании пункта 3 статьи 199 Кодекса указанные вычеты применяются если ставки на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Поскольку ставки на винные напитки, изготавливаемые с добавлением этилового спирта, установлены за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а на виноматериалы за 1 литр товара, то указанный налоговый вычет при производстве таких напитков применяться не может.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Обзор документа

Минфин разъяснил, применяются ли вычеты по акцизам на виноматериалы и виноградное сусло, использованные для производства алкогольной продукции.

Источник

Вычет акциза по алкогольной продукции

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 18 февраля 2021 г. № 03-13-12/11465 О применении налогового вычета сумм акцизов, уплаченных по виноматериалам, виноградному суслу и фруктовому суслу, в отношении потерь, возникающих при их хранении, перемещении, дальнейшем использовании в производстве алкогольной продукции

В связи с письмом по вопросу применения налогового вычета сумм акцизов, уплаченных по виноматериалам, виноградному суслу и фруктовому суслу, в отношении потерь, возникающих при их хранении, перемещении, дальнейшем использовании в производстве алкогольной продукции, Департамент налоговой политики сообщает.

Пунктом 19 статьи 201 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 19 статьи 200 Кодекса, производятся при представлении в налоговый орган, в частности:

— реестра документов, подтверждающих факт использования виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла для производства реализованной в налоговом периоде алкогольной продукции;

— реестра документов, подтверждающих факт оприходования (постановки на бухгалтерский учет) алкогольной продукции, при производстве которой использованы виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, в отношении которых производится налоговый вычет;

— реестра документов, подтверждающих факт реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенной им алкогольной продукции, при производстве которой использованы приобретенные или ввезенные в Российскую Федерацию виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло.

Таким образом, необходимым условием для применения вычета на основании пункта 19 статьи 200 Кодекса, является использование виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла для производства алкогольной продукции.

Учитывая изложенное, применение налогоплательщиком вычета сумм акциза в отношении объемов приобретенных и потерянных виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла при их хранении, перемещении, дальнейшем использовании при производстве алкогольной продукции нормами Кодекса не предусмотрено.

Обзор документа

При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении или ввозе виноматериалов, виноградного и фруктового сусла, использованных для производства указанной продукции.

При этом НК РФ не предусматривает применение вычета сумм акциза в отношении объемов приобретенных и потерянных виноматериалов и сусла при их хранении, перемещении и дальнейшем использовании при производстве алкогольной продукции.

Источник

Когда и как акциз можно принять к вычету

Налоговым законодательством предусмотрены различные правила применения вычетов в отношении:

Приобретение подакцизных товаров

При приобретении подакцизных товаров у производителя этих товаров уплаченные суммы акциза организация вправе:

Сумму входного акциза принимайте к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

По подакцизным товарам, которые используются для производства других подакцизных товаров, вычетам подлежат суммы акциза:

При исчислении акциза на спиртосодержащую или алкогольную продукцию (кроме вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), пива и напитков на основе пива, винных напитков, изготовленных без добавления ректификованного спирта) налоговые вычеты авансового платежа производятся в пределах суммы авансового платежа, фактически уплаченной в бюджет, исчисленной исходя из объема использованного сырья и ставки акциза на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 16 статьи 200 Налогового кодекса РФ.

Например, организация производит автомобильный бензин марки Аи-92. В качестве сырья для производства продукции она использует автомобильный бензин марки Аи-80. Ставка акциза на оба вида бензина определяется в расчете на 1 тонну (ст. 193 НК РФ). Следовательно, сумма акциза, уплаченная при приобретении бензина марки Аи-80, может быть принята к вычету.

В бухучете акциз, который будет приниматься к вычету, отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60

– отражена сумма акциза, предъявленного производителем подакцизного товара.

К вычету принимайте только фактически уплаченные суммы налога (п. 1 ст. 201 НК РФ). В качестве подтверждающего документа может служить платежное поручение или иной расчетный документ. Сумма акциза в расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой. Аналогичные разъяснения содержат письмо ФНС России от 15 июня 2012 г. № ЕД-2-3/393, определение Конституционного суда РФ от 7 июня 2011 г. № 805-О-О и постановление ФАС Центрального округа от 26 апреля 2010 г. № А09-9856/2009.

В бухгалтерском учете оплату суммы акциза отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 51

– уплачено поставщику за товар, включая акциз.

Ситуация: может ли организация, приобретая подакцизный товар по бартерному договору, принять сумму акциза к вычету?

На практике налоговые инспекции отказывают покупателю в получении налогового вычета, если приобретение подакцизного товара происходит по бартерному договору. Это связано с тем, что отсутствие расчетного документа не позволяет подтвердить и проконтролировать уплату акциза в бюджет продавцом подакцизного товара.

Поэтому, чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, при неденежных формах расчета за подакцизные товары перечислите сумму акциза отдельным платежным поручением.

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 15 июня 2012 г. № ЕД-2-3/393, а также постановлениями Президиума ВАС РФ от 23 января 2007 г. № 11251/06, от 11 сентября 2007 г. № 4594/07.

Ситуация: может ли организация заявить налоговый вычет, если расчеты за подакцизные товары, использованные в качестве сырья, осуществляются с помощью векселей?

Ответ на этот вопрос зависит от того, использует организация при расчетах собственный вексель или вексель другой организации .

По общему правилу сумма акциза принимается к вычету только при условии фактической уплаты (п. 1 ст. 201 НК РФ). Вексель нельзя рассматривать как расчетный документ, подтверждающий факт оплаты организацией-производителем подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, по цене, включающей акциз. Потому что вексель является средством оформления отсрочки платежа за приобретенные товары, а не их непосредственной оплатой (ст. 815 ГК РФ).

Следовательно, фактической оплатой за подакцизные товары при использовании в расчетах собственного векселя будет момент погашения своего векселя денежными средствами его предъявителю.

Если для расчетов за подакцизные товары передается вексель, приобретенный в качестве финансового вложения, моментом оплаты будет считаться фактическое перечисление денежных средств продавцу векселя. Если вексель оплачен не полностью, сумма акциза принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств за него.

Если в расчетах за подакцизные товары используется вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель организации, налогоплательщик права на вычет суммы акциза не имеет, поскольку отсутствует фактическая оплата векселя денежными средствами.

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 15 июня 2012 г. № ЕД-2-3/393.

Счет-фактура

Наличие правильно оформленного счета-фактуры при приобретении товаров у поставщика является одним из условий применения налогового вычета. Входной акциз принимайте к вычету в сумме, выделенной в счете-фактуре (п. 2 ст. 198 НК РФ). Если счета-фактуры нет или он оформлен с нарушениями, предъявленную поставщиком сумму налога к вычету не принимайте.

Специального порядка заполнения счетов-фактур для организаций – производителей подакцизных товаров законодательством не предусмотрено. Поэтому при предъявлении сумм акциза покупателям следует оформлять счета-фактуры на общих основаниях – в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ и приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Подробнее об этом см. Как правильно оформить счет-фактуру для покупателя .

Период применения вычета

Принять к вычету акциз можно только после списания подакцизного сырья на затраты по производству подакцизных товаров (п. 3 ст. 201 НК РФ, письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. № 03-07-06/6760).

Передачу сырья в производство подтвердите соответствующими документами, например накладной на внутреннее перемещение, актом приема-передачи между структурными подразделениями организации, актом списания в производство, другими документами.

Передачу сырья в производство подтвердите соответствующими документами, например накладной на внутреннее перемещение, актом приема-передачи между структурными подразделениями организации, актом списания в производство, другими документами.

Если стоимость сырья была списана на затраты по производству в одном периоде, а оплата данного сырья произведена в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья (абз. 2 п. 3 ст. 201 НК РФ).

Бухучет

Списание подакцизного сырья для производства иных видов товаров в бухучете отразите так:

Дебет 20 (25, 44) Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»

– списан подакцизный товар в качестве сырья для производства продукции.

Принятую к вычету сумму акциза отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, предъявленный поставщиком.

Пример расчета суммы налогового вычета по акцизу

ООО «Торговая фирма «Гермес»» производит и реализует пиво. Сырье закупается в бочках и разливается в бутылки емкостью 0,5 литра.

В июле «Гермес» приобрел 5000 литров пива в бочках с содержанием объемной доли этилового спирта 4,8 процента. Договорная стоимость товара – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб., акциз – 100 000 руб.). В июле было разлито 6000 бутылок пива, в апреле – 4000. Вся партия произведенного бутилированного пива была реализована в августе за 354 000 руб. Ставка акциза на пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового 4,8 процента равна 20 руб. за 1 литр как для сырья, так и для готовой продукции.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60
– 100 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 100 000 руб.) – получено пиво в бочках от поставщика;

Дебет 19 субсчет «НДС» Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 19 субсчет «Акциз» Кредит 60
– 100 000 руб. (5000 л × 20 руб.) – отражена сумма акциза, предъявленного поставщиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – принят к вычету входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 236 000 руб. – уплачено поставщику за бочковое пиво;

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 60 000 руб. (100 000 руб. : 5000 л × 3000 л) – списано 3000 литров (6000 бут. × 0,5 л) бочкового пива для производства пива в бутылках;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 60 000 руб. (100 000 руб. : 5000 л × 6000 бут. × 0,5 л) – принят к вычету акциз, относящийся к пиву, отпущенному в производство.

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 40 000 руб. (100 000 руб. : 5000 л × 2000 л) – списано 2000 литров (4000 бут. × 0,5 л) бочкового пива для производства пива в бутылках;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 40 000 руб. (100 000 руб. : 5000 л × 4000 бут. × 0,5 л) – принят к вычету акциз, относящийся к пиву, отпущенному в производство;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 354 000 руб. – отражена выручка от реализации пива в бутылках;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 100 000 руб. ((6000 бут. + 4000 бут.) × 0,5 л × 20 руб.) – начислен акциз по реализованному пиву.

Сумма акциза, уплаченная при приобретении пива в бочках, составила 100 000 руб. (20 руб./л × 5000 л). Акциз, начисленный при реализации, – 100 000 руб. (28 руб./л × (6000 бут. + 4000 бут.) × 0,5 л). За июль организация заявила к вычету сумму акциза в размере 60 000 руб. За август сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при реализации разлитого в бутылки пива, с учетом вычета составила 40 000 руб. (100 000 руб. – 60 000 руб.).

Учет акциза в стоимости товаров

Во всех иных ситуациях суммы акциза, уплаченные при приобретении товаров, к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Источник

Вычет акциза по алкогольной продукции

О применении вычета по акцизам при реализации алкогольной продукции, произведенной налогоплательщиком из приобретенного у импортера виноградного сусла.

Контрагент импортирует товар для дальнейшей реализации предприятиям винодельческой отрасли, при этом при реализации товара сумму акциза, уплаченную при ввозе концентрированного виноградного сусла, заложил в его стоимость.

При рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.

На основании подпункта 3.2 пункта 1 статьи 181 НК РФ виноградное сусло признается подакцизным товаром.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения также признается операция по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При этом из положений статьи 182 НК РФ следует, что реализация приобретенных подакцизных товаров объектом налогообложения акцизами не является.

Пунктами 1 и 2 статьи 198 НК РФ установлено, что налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза, при этом в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

На основании пункта 19 статьи 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных для производства указанной продукции, при представлении документов, предусмотренных пунктом 19 статьи 201 НК РФ.

Таким образом, право на указанные налоговые вычеты возникает у налогоплательщика при условии фактической уплаты им суммы акциза в отношении приобретенных или ввезенных им на территорию Российской Федерации подакцизных товаров, использованных для производства готовой продукции, и представлении подтверждающих документов, предусмотренных статьей 201 НК РФ.

ФНС России отмечает, что, поскольку при реализации импортером ввезенного концентрированного виноградного сусла объект налогообложения акцизом не возникает, соответственно, налогоплательщик, реализующий алкогольную продукцию, произведенную из приобретенного у импортера виноградного сусла, сумма акциза в отношении которого ему не предъявлялась и им не уплачивалась, не вправе применять налоговый вычет, предусмотренный пунктом 19 статьи 200 НК РФ.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Источник

Новые подакцизные товары: от винограда до вин и не только

Автор: Казаков Е. С., эксперт журнала

Федеральный закон от 29.09.2019 № 326-ФЗ внес существенные изменения в порядок применения акцизов по некоторым видам алкогольной продукции. Важные поправки в нем затронули виноградарей.

Закон опубликован на портале www.pravo.gov.ru 29.09.2019. Изменения, которые им предусмотрены, вступят в силу с 01.01.2020.

Винная продукция подпала под акцизы.

Расширилась сфера обложения акцизами винной продукции. В настоящее время согласно п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются, в частности, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

Теперь вместо перечисления конкретных дистиллятов здесь будет указано, что подакцизными товарами признаются дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции. То есть, очевидно, Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ.

В пункте 1 Федерального закона № 171-ФЗ к этиловому спирту отнесены дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

Кроме того, в данном законе упоминаются дистилляты ректификованные винный и виноградный, вообще фруктовый (п. 12.1 ст. 2).

В пункте 2 ст. 181 НК РФ перечислены товары, которые не рассматриваются как подакцизные. Здесь произошли следующие изменения.

В настоящее время к таким товарам относится парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 % включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 % включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно

С 01.01.2020 вместо этого не будут признаваться подакцизными[1]:

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости.

Также не будет признаваться подакцизным товаром пивное сусло.

А вот виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло станут подакцизными[2], как и пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно (новые пп. 3.1 и 3.2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам будут подлежать суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в РФ виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных для производства указанной продукции (изменен п. 19 ст. 200 НК РФ).

Для этого надо будет представить в налоговый орган документы, перечисленные в п. 19 ст. 201 НК РФ в новой редакции.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относится алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 %).

Теперь эта норма будет содержать указание просто на любую алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 0,5 %. При этом сохранится исключение: пищевая продукция в соответствии с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 09.11.2017 № 1344.

Подакцизным товаром теперь станет даже виноград (новый пп. 18 п. 1 ст. 181 НК РФ). Имеется в виду виноград, использованный для производства:

вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла;

спиртных напитков, включающего в себя переработку винограда, сорт или смесь сортов которого определены техническими документами по их изготовлению, фракционную дистилляцию полученных виноматериалов и их выдержку (не менее трех лет) в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба до достижения определенных указанными техническими документами свойств.

Объектом обложения акцизами станет использование винограда для указанных целей в отношении перечисленных товаров, реализованных в налоговом периоде (новый пп. 38 п. 1 ст. 182 НК РФ). По данной операции датой использования винограда признается последний день налогового периода, в котором осуществляется реализация произведенных из указанного винограда названных товаров (дополнен п. 2 ст. 195 НК РФ).

Налоговой базой станет объем (в тоннах) винограда, использованного таким образом (новый п. 20 ст. 187 НК РФ)[3].

Хотя в общем случае акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, при совершении операции, предусмотренной пп. 38 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата акциза будет производиться по месту нахождения налогоплательщика или по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций (дополнен п. 4 ст. 204 НК РФ).

Правда, довольно многие операции в отношении винограда не будут все-таки облагаться акцизами – обозначенные в пп. 1, 6 – 13 п. 1 ст. 182 НК РФ (новый п. 21 ст. 183 НК РФ).

Формула исчисления акциза для винограда.

Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операции, указанной в пп. 38 п. 1 ст. 182 НК РФ, в стоимость использованного винограда не включается (новый пп. 10 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Согласно новому п. 31 ст. 200 НК РФ она подлежит вычету при условии представления документов, перечисленных в новом п. 29 ст. 201 НК РФ. В целях вычета эта сумма умножается на коэффициент КВД. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

КВД = (1 + КГВП) / КВ, где:

КВ – коэффициент, равный:

при использовании винограда для производства реализованных в налоговом периоде вина, ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов и (или) виноградного сусла – 1;

при использовании винограда для производства реализованного в налоговом периоде игристого вина (шампанского) 0,97 – с 01.01.2020 по 31.12.2021 включительно, 0,945 – с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно;

при использовании винограда для производства спиртных напитков по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде, 0,245 – с 01.01.2020 по 31.12.2020 включительно, 0,254 – с 01.01.2021 по 31.12.2021 включительно, 0,262 – с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно.

КГВП определяется налогоплательщиком самостоятельно по следующей формуле:

КГВП = VГВП / VВД, где:

VГВП – объем произведенных из винограда и реализованных в налоговом периоде вина, и (или) игристого вина (шампанского), и (или) ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), и (или) виноматериалов, и (или) виноградного сусла, и (или) спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, выраженный в литрах;

VВД – количество винограда, использованного для производства реализованных в налоговом периоде вина, и (или) игристого вина (шампанского), и (или) ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), и (или) виноматериалов, и (или) виноградного сусла, и (или) спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, выраженное в тоннах.

Рассчитанное значение КВД округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления.

Хотя виноград, вино, игристое вино (шампанское), виноматериалы, виноградное сусло, произведенные из винограда собственного производства, стали теперь подакцизным товаром, их производство не помешает применять спецрежимы в виде УСНО или уплаты ЕСХН.

На это будет указано в пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ для плательщиков ЕСХН и в пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для «упрощенцев».

Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона № 326-ФЗ суммы акциза, начисленные при совершении после 01.01.2020 операции по реализации вина и (или) игристого вина (шампанского), в качестве сырья для производства которых использованы виноматериалы, приобретенные в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 01.01.2020, подлежат уменьшению на коэффициент КИ при представлении документов, предусмотренных п. 4 названной статьи:

копия лицензии на производство, хранение и поставку произведенных виноматериалов;

копия лицензии на производство, хранение и поставку произведенных вина и (или) игристого вина (шампанского) либо копии лицензии на производство, хранение, поставку и розничную продажу произведенных сельскохозяйственными товаропроизводителями вина и (или) игристого вина (шампанского);

копии документов, подтверждающих факт приобретения виноматериалов в собственность лицами, имеющими соответствующую лицензию, для их использования при производстве продукции, перечисленной в п. 2 ст. 3 Федерального закона № 326-ФЗ (договора купли-продажи, приходной накладной);

копии документов, подтверждающих факт реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенных им вина, игристого вина (шампанского), при производстве которых использованы виноматериалы, приобретенные им в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 01.01.2020 (договора купли-продажи, актов приема-передачи).

Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган копии указанных лицензий при условии, что сведения о них отражены в ЕГАИС (п. 5 ст. 3 Федерального закона № 326-ФЗ).

Названный коэффициент КИ определяется налогоплательщиком самостоятельно по следующей формуле:

КСТ – коэффициент, равный 12 при реализации вина и 3 – при реализации игристого вина (шампанского);

VРП – объем реализованных вина и (или) игристого вина (шампанского).

Изменения по акцизам коснулись и курильщиков.

Добавим, что согласно новой редакции пп. 15 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизным товаром будут признаваться устройства для нагревания табака – электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления.

Здесь же по-прежнему упоминаются электронные системы доставки никотина, но немного уточнено, что под ними понимать: электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. Сейчас ими считаются электронные устройства (подчеркивается, что одноразовые), продуцирующие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания пользователем.

При этом будет отменено исключение для таких электронных систем, зарегистрированных как медицинские изделия.

Уточнен порядок исчисления акциза.

В пункте 5 ст. 194 НК РФ сказано, что сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

С 01.01.2020 будут иметься в виду операции, признаваемые объектом обложения согласно ст. 182 НК РФ, дата совершения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

[1] См. также пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ в новой редакции.

[2] Ставки для них в 2020 году составят 31 руб. за 1 л (п. 1 ст. 193 НК РФ). В отношении производства этих товаров организации освобождены от уплаты в бюджет авансовых платежей по акцизам (изменен п. 8 ст. 194 НК РФ).

[3] Налоговая ставка для такого винограда в 2020 году составит 30 руб. за 1 т (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Источник